全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響研究

郭云斐

摘要：2012年開(kāi)始實(shí)施的“營(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)了我國(guó)新一輪的稅制改革，作為地方主要稅種的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，對(duì)地方財(cái)政造成了巨大的沖擊。要實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政的良性發(fā)展則必須明晰“營(yíng)改增”對(duì)其影響程度，科學(xué)構(gòu)建地方稅收體系，適當(dāng)拓寬地方稅收權(quán)限，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，擴(kuò)大稅基，這對(duì)于完善我國(guó)財(cái)稅體制意義重大。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；地方財(cái)政收入；擴(kuò)大稅基；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

1引言

自2012年1月1日我國(guó)率先在上海地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）以來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列營(yíng)改增政策法規(guī)，增值稅擴(kuò)圍改革逐漸深入。2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅徹底退出了歷史舞臺(tái)。全面實(shí)施營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是營(yíng)業(yè)稅作為地方財(cái)政收入的主打稅種，改征增值稅，使地方財(cái)政面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)和考驗(yàn)。隨著改革進(jìn)程的推進(jìn)，對(duì)地方財(cái)政的影響持續(xù)擴(kuò)大。

2營(yíng)改增政策的實(shí)施現(xiàn)狀

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是自2009年實(shí)施消費(fèi)型增值稅改革后的再次重大稅制轉(zhuǎn)換，是我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅舉措。全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，大體運(yùn)行平穩(wěn)并產(chǎn)生了以下幾個(gè)方面的積極效應(yīng)：

一是減少企業(yè)成本支出，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”改革過(guò)后大部分納稅人稅負(fù)降低，加之增值稅抵扣環(huán)節(jié)消除了重復(fù)征稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益顯著提升。這對(duì)于解決現(xiàn)階段的就業(yè)困難，科學(xué)調(diào)整現(xiàn)有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式起到關(guān)鍵作用。二是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。營(yíng)業(yè)稅按照全額進(jìn)行征收導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，不利于調(diào)動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資本活躍度，不能將資金更多運(yùn)用于研究開(kāi)發(fā)等促使產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化升級(jí)的工作中，從而制約了其市場(chǎng)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，提高了納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工向科學(xué)化專(zhuān)業(yè)化發(fā)展。三是消除因?yàn)槎惙N不同而產(chǎn)生重復(fù)征稅以及不公平格局。從稅制設(shè)計(jì)上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅按勞務(wù)等交易額征稅，增值稅按銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣購(gòu)買(mǎi)貨物進(jìn)項(xiàng)稅的辦法來(lái)征稅，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可使服務(wù)企業(yè)抵扣其購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)和服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也使制造企業(yè)和零售企業(yè)能就其消費(fèi)的服務(wù)性質(zhì)產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，納稅格局得到協(xié)調(diào)。

3營(yíng)改增政策對(duì)地方財(cái)政收入的影響

從短期來(lái)看，“營(yíng)改增”明顯降低了地方財(cái)政收入，給地方財(cái)政施加了巨大壓力。稅收收入和非稅收收入共同構(gòu)成了地方財(cái)政收入，稅收收入在地方財(cái)政收入中占比較大。營(yíng)業(yè)稅作為地方固定收入中的主體稅種，在全國(guó)范圍內(nèi)來(lái)看在地方財(cái)政收入中占比達(dá)4成左右，有的甚至達(dá)到近7成，增值稅為中央和地方共享收入，在改革后，進(jìn)一步加強(qiáng)了中央收入而使地方財(cái)政收入不斷被壓縮，施加巨大的地方財(cái)政壓力。加之由于我國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，幾乎絕大部分企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可從其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)額中扣除，也降低了地方的增值稅收入。同時(shí)由于城建稅等相關(guān)附加稅費(fèi)的計(jì)算與企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅均直接相關(guān)，因此在地方財(cái)政在“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)和相關(guān)下游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅（即改革后的“改征增值稅”）、增值稅收入下降的同時(shí)，相關(guān)附加稅費(fèi)收入同時(shí)減少。

4地方財(cái)政體制應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的改革策略

4.1構(gòu)建地方稅收法制體系，適當(dāng)拓寬地方稅收權(quán)限

構(gòu)建科學(xué)的稅收法制體系，讓法律充分發(fā)揮其約束和監(jiān)督作用既是深化“營(yíng)改增”財(cái)稅體制的需要，也是完善和規(guī)范地方稅收體系的必要途徑。拓寬地方政府的稅收權(quán)限，賦予省一級(jí)政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。地方政府擁有適度的稅收立法權(quán)能夠使地方政府因地制宜地獲得財(cái)政收入，取得其提供公共品和服務(wù)的資金支持，各地政府根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況和現(xiàn)有的稅源情況，在合理范圍內(nèi)科學(xué)設(shè)置適合本地發(fā)展需要的稅種，對(duì)調(diào)動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性、合理配置有限社會(huì)資源、滿(mǎn)足社會(huì)居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求有著積極的促進(jìn)作用。

4.2促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，擴(kuò)大稅基

關(guān)注國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，研究地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策。供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革背景下的“營(yíng)改增”政策是結(jié)構(gòu)性減稅的重要形式，地方政府要密切關(guān)注國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針政策，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)特點(diǎn)，制定符合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的實(shí)施細(xì)則和優(yōu)惠政策，以擴(kuò)寬稅基和稅源來(lái)保證地方財(cái)政收入。發(fā)揮地方財(cái)政資金的推動(dòng)作用，加快服務(wù)業(yè)分離。以“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期財(cái)政分享體制為契機(jī)，地方政府主動(dòng)推進(jìn)企業(yè)主輔分離，加大科技創(chuàng)新力度，實(shí)現(xiàn)地方可用財(cái)力的增長(zhǎng)；反過(guò)來(lái)再用新增的財(cái)力扶持企業(yè)進(jìn)一步加大科技創(chuàng)新，從而形成一個(gè)良性循環(huán)，推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。努力拓展發(fā)展空間和業(yè)務(wù)輻射能力，培育新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展。

4.3培育新地方主體稅種，完善地方稅收體系

我國(guó)雖然地方稅種類(lèi)較多，但除營(yíng)業(yè)稅以外的大部分稅種收入較小而且征收成本較高，造成“營(yíng)改增”之后地方主體稅種缺乏，財(cái)政收入難以滿(mǎn)足其支出需求的狀況。因此，合理匹配政府問(wèn)事權(quán)和財(cái)力需要通過(guò)確立取消老化稅種，開(kāi)征新稅種來(lái)提高地方收入。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)存與目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式不適應(yīng)的稅種，若喪失了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和實(shí)施良好的宏觀調(diào)控功能，應(yīng)對(duì)其適時(shí)取消，并可以合并一些有重復(fù)性的稅種。同時(shí)，為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化發(fā)展，配合國(guó)家政策來(lái)實(shí)現(xiàn)全國(guó)宏觀調(diào)控目標(biāo)，應(yīng)適當(dāng)開(kāi)征一些新稅種，最佳的地方主體稅種應(yīng)該具備稅基寬、稅源廣且來(lái)源穩(wěn)定、地域優(yōu)勢(shì)明顯、稅收受益大小與本地政府履行公共職能的優(yōu)劣情況相關(guān)等特點(diǎn)。

5結(jié)束語(yǔ)

推廣全面征收增值稅是全世界稅制改革的共同趨勢(shì)和一致選擇，增值稅本身的稅收中性可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的有效配置，避免重復(fù)征稅，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)協(xié)作發(fā)展。營(yíng)改增的目的是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，繼而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，其對(duì)地方財(cái)政收入的影響呈現(xiàn)積極態(tài)勢(shì)。本文從營(yíng)改增實(shí)施現(xiàn)狀及其對(duì)地方財(cái)政收入影響這一角度加以探討，提出了通過(guò)適當(dāng)拓寬地方稅收權(quán)限、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)和培育新地方主體稅種等對(duì)策，以改善營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政收入的沖擊效應(yīng)。endprint