理論與實(shí)務(wù)的距離

黃金

摘要：會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程作為高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程，目前在設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)的高校，廣泛普及開(kāi)設(shè)。筆者針對(duì)實(shí)訓(xùn)課程中學(xué)生集中反映的問(wèn)題和普遍反復(fù)出現(xiàn)的困惑，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的操作，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的內(nèi)容進(jìn)行反思。

關(guān)鍵詞：實(shí)訓(xùn)課程；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程是一門(mén)實(shí)踐性、操作性較強(qiáng)的課程，其開(kāi)設(shè)目的是為了加深對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解，培養(yǎng)會(huì)計(jì)操作能力，縮短理論與實(shí)際的距離，有助于學(xué)生從理論學(xué)習(xí)向?qū)嵺`過(guò)渡。目前，在主流實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)置中，普遍存在一些和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不銜接的地方。

一、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中普遍存在的問(wèn)題

（一）學(xué)生慣性思維轉(zhuǎn)變困難，簡(jiǎn)單分錄成為“攔路虎”

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程普遍開(kāi)設(shè)在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)》之后。而上述課程在教學(xué)過(guò)程中是以理論為主，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄都是以單個(gè)題目的形式出現(xiàn)并沒(méi)有形成有邏輯的系統(tǒng)業(yè)務(wù)。實(shí)訓(xùn)課程的教材通常是在前面篇幅給出一系列相關(guān)習(xí)題之后，再給出配套的原始單據(jù)。這一處理達(dá)到了單個(gè)孤立的會(huì)計(jì)分錄向系統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的作用，契合了實(shí)際情況，使得學(xué)生對(duì)于原始單據(jù)有了直觀的認(rèn)識(shí)。但在教學(xué)過(guò)程中，對(duì)于習(xí)題后面配套的原始單據(jù)，沒(méi)有給出專門(mén)的強(qiáng)化，沒(méi)有讓學(xué)生意識(shí)到會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)科目的選擇并不僅僅是依靠所學(xué)的理論知識(shí)而是要取決于實(shí)際的單據(jù)。比如：在支付款項(xiàng)的分錄中，如果題目沒(méi)有明確指出，往往不知道選擇“銀行存款”還是“庫(kù)存現(xiàn)金”，這種簡(jiǎn)單分錄卻不知道該使用的科目的情況尤為普遍。而實(shí)際上，原始單據(jù)是銀行結(jié)算的單據(jù)還是現(xiàn)金結(jié)算的單據(jù)都是一目了然的。

（二）相關(guān)概念和知識(shí)聯(lián)系補(bǔ)充不足，學(xué)生經(jīng)常“措手不及”

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的初衷是將學(xué)習(xí)過(guò)的理論知識(shí)融合實(shí)踐，加深學(xué)生的了解而非對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程構(gòu)建的是整個(gè)會(huì)計(jì)流程中不同崗位的工作，涉及的概念和知識(shí)點(diǎn)遍布數(shù)門(mén)專業(yè)課程，在很多分錄中牽扯到很多細(xì)小的知識(shí)點(diǎn)，尤其是涉及稅收計(jì)算和繳納的，往往讓學(xué)生感到無(wú)處下手。比如：學(xué)生們對(duì)于采購(gòu)活動(dòng)獲得的發(fā)票如何處理也覺(jué)得縮手無(wú)策。都是購(gòu)入的活動(dòng)，同樣是增值稅專用發(fā)票，為什么有的發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可以抵扣？有的進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣？往往學(xué)生會(huì)忽視這個(gè)問(wèn)題而導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果“面目全非”。事實(shí)上，即使是在稅法課程中，增值稅的計(jì)算一直都是學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，相當(dāng)多的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生直至畢業(yè)對(duì)于這種計(jì)算都不能完全掌握。在沒(méi)有準(zhǔn)備的情況下，被打個(gè)措手不及，是很多學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程消極怠工的根本原因。

（三）對(duì)稅費(fèi)的分錄時(shí)間上設(shè)置理論化，和實(shí)際脫鉤嚴(yán)重

實(shí)訓(xùn)課程中，對(duì)于企業(yè)稅費(fèi)的計(jì)算、申報(bào)和繳納是沒(méi)有明顯的時(shí)間區(qū)分的，很多課程都是在同一道分錄中體現(xiàn)。這導(dǎo)致學(xué)生對(duì)于稅費(fèi)的計(jì)算沒(méi)有時(shí)間概念，對(duì)于一些科目的使用也存在疑惑比如：對(duì)于企業(yè)員工社保和個(gè)人所得稅的繳納，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)際工作中的操作是按“三步走”的方式進(jìn)行處理的，而學(xué)生往往不能明白為什么要引入一個(gè)類似于過(guò)度科目的“其他應(yīng)付款”既然在記賬憑證中，這個(gè)科目有借方、有貸方，且借貸雙方金額一樣，為什么不能直接抵消呢？為什么不可以直接進(jìn)行分錄的合并？實(shí)際處理如下：

1.工資計(jì)提時(shí)

借：XXX費(fèi)用&成本

貸：應(yīng)付職工薪酬---工資

2.區(qū)分個(gè)人承擔(dān)部分和企業(yè)承擔(dān)部分

3.繳納社保和個(gè)稅時(shí)

借：其他應(yīng)付款---社保（個(gè)人承擔(dān)+企業(yè)承擔(dān)）

貸：銀行存款

二、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的反思

（一）強(qiáng)化原始單據(jù)的重要性，加強(qiáng)觀念建設(shè)

學(xué)生的慣性思維是在之前學(xué)期中學(xué)習(xí)基礎(chǔ)課程的過(guò)程中形成的，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程既然是要由理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)轉(zhuǎn)化，在題目的設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)的安排上就應(yīng)該緊緊跟隨實(shí)際工作的要求。

1.在課程開(kāi)始之初，向?qū)W生強(qiáng)調(diào)原始單據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)分錄的重要性，以及實(shí)際會(huì)計(jì)操作中如何依據(jù)原始單據(jù)還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從觀念上逐步轉(zhuǎn)變學(xué)生的意識(shí)。

2.盡可能的取消習(xí)題題目，向?qū)W生們直接給出原始憑證，鍛煉學(xué)生按照原始單據(jù)自主判斷具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等能力，依據(jù)原始憑證準(zhǔn)確完成會(huì)計(jì)分錄

（二）借鑒“時(shí)間碎片”模式，給出知識(shí)“小貼士”

現(xiàn)在，很多英語(yǔ)閱讀網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)課程都使用“時(shí)間碎片”的方式，利用細(xì)碎時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí)，長(zhǎng)期積累知識(shí)點(diǎn)從而提高能力，這種模式在業(yè)內(nèi)備受稱贊。如果將這種模式借鑒到會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中去，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中，給出涉及其他學(xué)科中相應(yīng)的知識(shí)小鏈接或者小貼士，比如：上文的問(wèn)題中，給出小貼士重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和不用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)區(qū)別，以及指出發(fā)放職工福利視同銷售的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理，對(duì)于學(xué)生而言既能解決當(dāng)時(shí)遇到的問(wèn)題，又可以加深對(duì)此知識(shí)點(diǎn)的印象。這種鏈接知識(shí)的設(shè)置，往往可以達(dá)到理論課堂教學(xué)上達(dá)不到的直觀效果，不僅能加深學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解，也能直觀的感受到理論在實(shí)際操作中的運(yùn)用。

（三）建立時(shí)間軸，邏輯性的構(gòu)建實(shí)訓(xùn)體系

上文中，學(xué)生存在的困惑在于理論運(yùn)用于實(shí)踐時(shí)，存在時(shí)間差，有工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員覺(jué)得理所當(dāng)然的事情，而僅僅有理論知識(shí)的學(xué)生往往無(wú)法理解。這也是畢業(yè)生在進(jìn)入社會(huì)從事實(shí)際工作時(shí)經(jīng)常遭遇的瓶頸。（見(jiàn)圖1）

由上述的會(huì)計(jì)處理可以看出，這三個(gè)步驟存在于不同的時(shí)間段內(nèi)，作為支撐的原始單據(jù)也各不相同，幾乎不存在同時(shí)發(fā)生的可能性，當(dāng)然也不會(huì)有三個(gè)分錄存在于同一張記賬憑證的情況。如果能夠按照實(shí)際流程，分時(shí)間點(diǎn)逐步進(jìn)行這個(gè)事項(xiàng)的處理，學(xué)生會(huì)很直觀的看出時(shí)間上的差異，明白這個(gè)事項(xiàng)的工作流程處在哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)，也會(huì)清楚的區(qū)分會(huì)計(jì)科目的選擇和使用，再也不會(huì)有會(huì)計(jì)分錄合并的疑惑。

三、總結(jié)

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置的初衷就是為了，強(qiáng)化學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力，滿足實(shí)際工作對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求，不斷改進(jìn)實(shí)訓(xùn)課程內(nèi)容，完善實(shí)訓(xùn)課程建設(shè)是一條長(zhǎng)遠(yuǎn)的道路，只有立足實(shí)務(wù)與時(shí)俱進(jìn)才能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。

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（作者單位：鐘山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）