□ 曹炳剛

近年來，許多地方鼓勵支持農(nóng)村集體經(jīng)濟組織抱團發(fā)展，聯(lián)村投資建設(shè)項目日益增多。山東省萊州市夏邱鎮(zhèn)投資建設(shè)六聯(lián)村光伏發(fā)電項目，該項目中標(biāo)價格180.90萬元，各方出資金額相等，其中財政銜接資金180萬元等額撥付至6個項目覆蓋村，余款各村均額自籌。為便于推進項目建設(shè)，6個村委會聯(lián)合委托鎮(zhèn)政府辦理投資建設(shè)、工程結(jié)算及資產(chǎn)移交等手續(xù)。項目建成后，投資方內(nèi)部具備運營管理能力的一方受其他投資各方委托，具體負(fù)責(zé)日常的運營管理，二十年運營期內(nèi)委托方每年向受托方支付一定的管理費用，每月產(chǎn)生的項目收益各村均分，每年產(chǎn)生的運營費用各村均攤，收益款項各村自行支配，運營期結(jié)束后，投資方共同參與項目資產(chǎn)清算，共擔(dān)清算收入和支出。筆者以此項目為例，對聯(lián)村投資項目會計核算業(yè)務(wù)進行探析。

一、投資業(yè)務(wù)會計核算

1.3月20日，6個項目覆蓋村收到鎮(zhèn)財政所撥付的財政銜接資金，每村30萬元，會計分錄：

2.根據(jù)工程項目采購合同約定，建設(shè)開工前按照中標(biāo)價180.90萬元的30%支付預(yù)付款，4月2日每村出資90450元，交鎮(zhèn)財政所代付工程預(yù)付款，會計分錄：

3.5月28日，經(jīng)第三方審定，聯(lián)村光伏項目工程造價為180.60萬元，6月2日項目驗收通過，6月3日每村出資210550元交鎮(zhèn)財政所代付工程尾款，會計分錄：

4.6月5日，施工方、建設(shè)方、項目覆蓋村村委會三方簽訂項目資產(chǎn)移交協(xié)議，據(jù)此協(xié)議每村確權(quán)入賬固定資產(chǎn)30.10萬元，會計分錄：

同時，各村依據(jù)“專項應(yīng)付款—財政銜接資金”賬戶余額，等額結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”，會計分錄：

二、運營業(yè)務(wù)會計核算

（一）受托方會計核算

1.6月8日，受托方收到所有委托方第一年的項目占地租賃費5000元（每村每年1000元），會計分錄：

2.6月25日，受托方收到所有委托方交來運營管護費10000元（每村每年2000元），會計分錄：

同時，受托方依據(jù)合同約定計提本村應(yīng)負(fù)擔(dān)的運營管護費2000元，會計分錄：

3.6月30日，支付當(dāng)月運營管護人工費用833元，會計分錄：

4.7月12日，接市供電公司通知，受托方預(yù)交聯(lián)村光伏電站變壓器運行電費800元（受托方先行墊付，年底各村按實際發(fā)生額均攤），會計分錄：

5.為減少光伏電站意外損失，經(jīng)項目覆蓋村聯(lián)席會議商定，依法按電站確權(quán)資產(chǎn)30.10萬元的3‰，共同繳納光伏電站綜合保險，7月15日受托方支付本村第一年應(yīng)分擔(dān)的光伏電站綜合保險903元，會計分錄：

6.7月21日，受托方收到6月份市供電公司轉(zhuǎn)入光伏電費收入24681元，會計分錄：

7.7月23日，受托方轉(zhuǎn)賬支付委托方各村6月份應(yīng)分配光伏電費收入20567.50元，并結(jié)轉(zhuǎn)本村應(yīng)分配的光伏電費收入4113.50元，會計分錄：

說明：在項目運營期內(nèi)，受托方每月均按此方式進行光伏電費收入結(jié)算并做好賬務(wù)處理。

8.根據(jù)投資方共同約定，受托方使用光伏電站管護費作為光伏電站專用變壓器電費支出的周轉(zhuǎn)金。7月24日受托方結(jié)算6月份專用變壓器產(chǎn)生的運行電費710元，會計分錄：

9.根據(jù)變壓器運行電費結(jié)算情況，6月—11月每村應(yīng)均攤變壓器運行電費650元，12月18日受托方共收到委托方交款3250元，會計分錄：

（二）委托方會計核算

1.6 月8日，委托方每村支付受托方第一年占用項目場地租賃費1000元，會計分錄：

2.6月25日，委托方每村預(yù)付受托方第一年的光伏電站運營管護費2000元，會計分錄：

3.7月15日，委托方每村按電站確權(quán)資產(chǎn)的3‰，向保險公司支付第一年應(yīng)分擔(dān)的光伏電站綜合保險903元，會計分錄：

4.7月23日，委托方每村收到受托方轉(zhuǎn)入6月份光伏電費收入4113.5元，會計分錄：

5.12月18日，委托方每村向受托方支付當(dāng)年6月—11月均攤的變壓器費用650元，會計分錄：

三、收益業(yè)務(wù)會計核算

1.截至12月20日，每村6月—11月產(chǎn)生的光伏電費收入共計24950元，年底每村結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)村光伏電站經(jīng)營收入24950元，會計分錄：

2.每村結(jié)轉(zhuǎn)支付的租賃費、光伏保險等各項經(jīng)營性支出（受托方不涉及租賃費結(jié)轉(zhuǎn)），會計分錄：

3.每村結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)村光伏電站管理費用，會計分錄：

4.委托方某村光伏項目凈收益20397元，根據(jù)收益分配方案，12月22日提取脫貧戶4戶8人差異化救助資金4300元，余款16097元全部提取為公益性項目專項資金，會計分錄：

5.12月23日，委托方某村支付本村脫貧戶4戶8人差異化救助資金4300元，會計分錄：

6.12月27日，委托方某村履行審批程序后，用公益性項目專項資金支付采購的監(jiān)控設(shè)備款15000元，支付人工安裝費用1000元，會計分錄：

7.安裝的監(jiān)控設(shè)備交付使用后，12月30日結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，會計分錄：

同時，依據(jù)“固定資產(chǎn)—村內(nèi)監(jiān)控”賬戶總額，結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”，會計分錄：

“收益分配—其他分配—公益項目分配”賬戶結(jié)余97元，直接結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于下年度公益性項目投資建設(shè)。