曹明才

(成都大學(xué)， 四川 成都 610106)

目前，大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有樹(shù)立綠色發(fā)展理念，將環(huán)境保護(hù)視為企業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，僅僅被動(dòng)進(jìn)行一些末端污染治理。當(dāng)然，也有少數(shù)企業(yè)重視資源綜合利用，取得了良好的綜合效益。比如，瀘州老窖股份有限公司大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，2012年被列為循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)企業(yè)，2012年4月公司獲得瀘州市委、市政府頒發(fā)的“‘十一五’期間環(huán)境保護(hù)工作先進(jìn)集體”榮譽(yù)稱號(hào)，2014年公司入選“全國(guó)積極履行社會(huì)責(zé)任突出企業(yè)”名單；都江堰拉法基水泥有限公司從公司設(shè)計(jì)高標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始，保持環(huán)保資金高投入(環(huán)保投資占總投資比重達(dá)到8.3%)，在施工過(guò)程中實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，并在生產(chǎn)工藝選擇和原材料利用等方面，采取各種措施，實(shí)現(xiàn)低碳循環(huán)發(fā)展，2012年公司成為四川省目前唯一獲得中國(guó)首批“中國(guó)環(huán)境標(biāo)志低碳水泥產(chǎn)品認(rèn)證示范企業(yè)”稱號(hào)的企業(yè)，在2012-2015年公司得到國(guó)家首批低碳綠色水泥產(chǎn)品認(rèn)證并授權(quán)使用十環(huán)環(huán)保標(biāo)志，成為首批獲得該標(biāo)志的水泥廠之一；宜賓五糧液股份有限公司更是早在2000年6月，就啟動(dòng)建立環(huán)境管理體系，目前已初步形成比較完善的循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)模式，每年僅資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入就達(dá)2億元以上。這些企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)相對(duì)較強(qiáng)，特別是五糧液股份有限公司，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目生命周期的環(huán)境成本和環(huán)境效益有較明確的計(jì)量、分析，環(huán)境資源利用效果相對(duì)較好，而更多企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)都很弱，沒(méi)有發(fā)揮環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要作用，環(huán)境資源利用效果很不好。

一、新形勢(shì)下應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的必要性和可行性

(一)綠色發(fā)展理念要求推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

目前，國(guó)家正大力推進(jìn)綠色循環(huán)低碳發(fā)展，樹(shù)立綠色發(fā)展理念?！笆濉币?guī)劃指出，走綠色發(fā)展不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的必要條件，而且還是人民對(duì)美好生活追求的重要體現(xiàn)。走綠色發(fā)展之路不僅體現(xiàn)在人與自然的和諧發(fā)展、加大環(huán)境的治理力度上，還表現(xiàn)在節(jié)約和高效利用資源，以及低碳循環(huán)發(fā)展和加快建設(shè)主體功能區(qū)。在企業(yè)綠色發(fā)展過(guò)程中，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用將起到至關(guān)重要的作用。國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)更加重視環(huán)境因素，同時(shí)也會(huì)為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。

(二)國(guó)家政策為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用帶來(lái)機(jī)遇

為了促使企業(yè)提高管理水平，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)政部于2014年10月發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，并于2016年6月進(jìn)一步發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》。同時(shí)，在2016年10月印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中，提出“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)，其中就包括加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。由于環(huán)境因素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位日益凸顯，越來(lái)越多的企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過(guò)程中必然會(huì)將環(huán)境因素納入其中，這為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用帶來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇。

(三)企業(yè)自身發(fā)展要求加強(qiáng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的增加，管理者必須不斷提高管理水平，挖掘企業(yè)潛力，管理會(huì)計(jì)成為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要抓手。隨著綠色發(fā)展理念的推行，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略的確定、項(xiàng)目可行性分析等方面，都必須更多考慮環(huán)境成本、環(huán)境效益和環(huán)境績(jī)效等環(huán)境管理會(huì)計(jì)問(wèn)題，才能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家政策，在實(shí)現(xiàn)良好的環(huán)境效益和社會(huì)效益的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的綜合平衡發(fā)展。

(四)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等為環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造了條件

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，已經(jīng)在部分企業(yè)中初步構(gòu)建了信息傳遞的數(shù)字通道，使企業(yè)信息流、資金流、物資流“三流合一”真正成為可能，為環(huán)境成本、環(huán)境效益等各種環(huán)境信息的歸集匯總提供了基礎(chǔ)，從而促使數(shù)據(jù)整理、信息集成等全方位的優(yōu)化升級(jí)，使企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)成為了可能，為環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造了良好的條件[1]。

二、四川省企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題

總體來(lái)看，除了少數(shù)企業(yè)注重發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，在成本控制、投資決策和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法外，大多數(shù)企業(yè)綠色發(fā)展意識(shí)不強(qiáng)，在應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論與方法、發(fā)展低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面還存在較多問(wèn)題。

(一)應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)內(nèi)在動(dòng)力不足

目前雖然我國(guó)政府很重視環(huán)境保護(hù)和環(huán)境資源綜合利用，但和西方國(guó)家相比，重視程度仍然不夠，主要表現(xiàn)在環(huán)保法規(guī)還不夠嚴(yán)厲、監(jiān)管措施還不夠到位等方面，我國(guó)消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)也有待提高，因此，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境資源綜合利用的外部壓力較小。[2]同時(shí)，很多企業(yè)只看重當(dāng)期的短期利益，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，而環(huán)境資源綜合利用效益實(shí)現(xiàn)周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致很多企業(yè)缺乏應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)，發(fā)展低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，只是采取消極手段對(duì)廢棄物進(jìn)行末端治理，甚至在違法成本不高的情況下根本不采取任何處理措施，直接排放或丟棄，造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)。會(huì)計(jì)核算中將環(huán)境保護(hù)視為政府施加的外在壓力，認(rèn)為廢棄物的處理只是增加了企業(yè)的費(fèi)用，不單獨(dú)反映環(huán)境成本和環(huán)境效益，環(huán)境支出直接計(jì)入間接費(fèi)用，沒(méi)有反映環(huán)境支出給企業(yè)帶來(lái)的收益，更談不上進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)。

(二)應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件不足

目前，也有部分企業(yè)意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，看到了發(fā)展低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的光明前景，管理層也有一定的發(fā)展低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)意愿，但低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)的資金實(shí)力和管理水平等基礎(chǔ)條件有較高要求，因此在推進(jìn)過(guò)程中遇到了阻礙。

首先，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)前期投入較高，回收期較長(zhǎng)，需要企業(yè)投入大量資金(比如，瀘州老窖股份有限公司僅2013年一年投入環(huán)保資金就達(dá)到3 558.86萬(wàn)元)，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理會(huì)計(jì)組織體系的建立，也需要有大量的資金支持，因此對(duì)企業(yè)資金實(shí)力要求較高；其次，要在企業(yè)中應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要求企業(yè)組織管理體系完善，管理水平較高，比如有專門的環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)，能采用各種方法歸集、整理環(huán)境管理成本、環(huán)境收益等相關(guān)信息，為環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)等。但很多企業(yè)由于自身基礎(chǔ)條件落后，資金不足和管理水平落后，無(wú)法建立相應(yīng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和環(huán)境信息傳遞體系，環(huán)境成本、環(huán)境收益等信息無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)、合理的收集和整理，環(huán)境管理會(huì)計(jì)運(yùn)用度極低。

(三)環(huán)境管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有建立起完善的操作性強(qiáng)的理論體系

歐美國(guó)家從20世紀(jì)70年代就開(kāi)始對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究，日本雖然起步比較晚，但在政府和社會(huì)各界的大力推動(dòng)下發(fā)展很快，他們都已經(jīng)形成了較完善的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論，能對(duì)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供理論依據(jù)和指導(dǎo)。[3]而我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究時(shí)間較短，專家學(xué)者各自從不同的角度進(jìn)行一些相對(duì)零散的研究，還沒(méi)有形成一套符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論；且缺乏運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的成功案例，還只能進(jìn)行一些相對(duì)片面的理論研究，主要側(cè)重于概念、方法和框架等的研究，研究成果的可操作性不強(qiáng)，企業(yè)很難從中找到可以直接運(yùn)用的技術(shù)方法，對(duì)企業(yè)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義不大。即使是上述發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)較好的企業(yè)，也只是應(yīng)用了少部分環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論，將環(huán)境成本、環(huán)境效益概念引入了方案可行性分析，使項(xiàng)目(方案)評(píng)價(jià)結(jié)論相對(duì)更加全面、合理，還遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法的充分應(yīng)用。比如，環(huán)境成本的歸集，貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的壽命周期，涉及的環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)非常多，很難準(zhǔn)確、全面收集，因而往往是直接計(jì)入間接費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)歸集；環(huán)境業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，同樣涉及到多項(xiàng)投入、產(chǎn)出的準(zhǔn)確計(jì)量和歸集，需要的數(shù)據(jù)非常龐大且很難取得和單獨(dú)計(jì)量，還涉及到大量的非貨幣性數(shù)據(jù)如何合理計(jì)量的問(wèn)題，給環(huán)境業(yè)績(jī)的全面評(píng)價(jià)帶來(lái)相當(dāng)大的難度。

(四)環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才匱乏

人才的培養(yǎng)，需要從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行。就理論方面來(lái)看，由于我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究時(shí)間本來(lái)就不長(zhǎng)，屬于一門新興學(xué)科，包含管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境工程、生態(tài)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科內(nèi)容，目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成完善、成熟的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系。作為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)主要基地的高等院校課程設(shè)置還是限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，基本上都沒(méi)有開(kāi)設(shè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)課程(四川所有高校都沒(méi)有開(kāi)設(shè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)課程)，更談不上實(shí)際應(yīng)用；就實(shí)務(wù)方面來(lái)看，我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用程度本來(lái)就不高，缺乏環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才鍛煉、提高的土壤。因此，目前我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才極度匱乏，或者說(shuō)還沒(méi)有專門的環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才。[4]前述部分應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)較好的企業(yè)，也都是由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員在處理其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一并處理環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作，并沒(méi)有專門的環(huán)境管理會(huì)計(jì)人員，從而使環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到限制。企業(yè)缺乏能運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行分析、決策的主體，從而影響到企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利推行。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用改進(jìn)措施

目前，四川也有部分企業(yè)注重環(huán)境管理，在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面取得了較好成效。其他企業(yè)要想更好地推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用，加速綠色低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該借鑒這部分企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。只有政府、高校、行業(yè)組織和企業(yè)多方共同努力、多管齊下，從以下幾個(gè)方面入手，才能取得好的效果。

(一)增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)的積極性和主動(dòng)性

由于企業(yè)環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，很多企業(yè)缺乏應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行環(huán)境資源綜合利用的內(nèi)在動(dòng)力，因此，政府部門著力提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)和資源綜合利用的意識(shí)，具體應(yīng)從正反兩方面入手。[5]一方面，通過(guò)加大環(huán)境違法行為處罰力度等措施，增加企業(yè)環(huán)境違法成本，迫使企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行更準(zhǔn)確的計(jì)量；另一方面，采用稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵(lì)企業(yè)增加環(huán)保投入，并加大輿論宣傳，讓更多企業(yè)樹(shù)立綠色發(fā)展意識(shí)，了解環(huán)境效益，更加關(guān)注環(huán)境收益的計(jì)量，引導(dǎo)企業(yè)控制環(huán)境成本，加強(qiáng)資源綜合利用力度，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)控制環(huán)境成本、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性和主動(dòng)性。2015年1月1日《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》的實(shí)施，以及國(guó)家、各級(jí)政府“十三五”規(guī)劃大力倡導(dǎo)的綠色發(fā)展觀念，都能在一定程度上對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用產(chǎn)生積極作用。

(二)創(chuàng)造企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)條件

企業(yè)作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主體，自身必須具備管理體系、技術(shù)等各方面的條件。企業(yè)應(yīng)以指導(dǎo)方針的確立為起點(diǎn)，建立完善的管理體系，為環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，同時(shí)加大技術(shù)研發(fā)力度，為環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造技術(shù)條件。

1.企業(yè)最高管理層要樹(shù)立明確的資源綜合利用的指導(dǎo)方針

一個(gè)企業(yè)的指導(dǎo)方針，是企業(yè)發(fā)展的總體綱領(lǐng)，為企業(yè)的發(fā)展確立了方向，決定了企業(yè)各種資源的流向。在目前世界各國(guó)紛紛大力倡導(dǎo)綠色發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)最高管理層必須有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光，樹(shù)立明確的資源綜合利用的指導(dǎo)方針，引領(lǐng)企業(yè)進(jìn)行綠色低碳循環(huán)發(fā)展，而不是簡(jiǎn)單地進(jìn)行環(huán)境保護(hù)末端治理。只有以明確的低碳循環(huán)發(fā)展這一指導(dǎo)方針為前提，企業(yè)才會(huì)投入足夠資金推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，并從項(xiàng)目、產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)開(kāi)始，進(jìn)行環(huán)境成本的控制，對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)綜合利用資源，實(shí)現(xiàn)綜合效益的最大化。五糧液股份有限公司在資源綜合利用方面取得顯著成就，其“節(jié)省資源、循環(huán)利用、達(dá)標(biāo)減排、安全生態(tài)”發(fā)展指導(dǎo)思想的確立起著至關(guān)重要的作用。

2.建立健全環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用組織機(jī)構(gòu)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

在明確的環(huán)境方針指引和足夠的資金支持下，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用組織機(jī)構(gòu)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

首先，企業(yè)應(yīng)建立健全環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用組織機(jī)構(gòu)。目前，絕大多數(shù)企業(yè)都設(shè)立有獨(dú)立的會(huì)計(jì)部(財(cái)務(wù)部)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作，沒(méi)有專門的環(huán)境管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)信息沒(méi)有單獨(dú)收集和整理，無(wú)法提供環(huán)境管理會(huì)計(jì)所需的環(huán)境成本、環(huán)境收益等相關(guān)信息。要充分發(fā)揮環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用，企業(yè)需要建立健全環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用組織機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)信息的收集、整理，進(jìn)一步進(jìn)行環(huán)境成本、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，并進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，編制環(huán)境績(jī)效報(bào)告。在實(shí)際操作中，可以結(jié)合目前國(guó)家大力推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的要求，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)部門之外，單獨(dú)設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門，負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)(包括環(huán)境管理會(huì)計(jì))信息的收集、整理和報(bào)送，提供企業(yè)管理部門決策所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)有所不同，相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的精確、具體，很多環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息沒(méi)有精確的量化數(shù)據(jù)，只能應(yīng)用專門的方法進(jìn)行分析、整理、量化，因此，需要環(huán)境管理會(huì)計(jì)人員在大數(shù)據(jù)所提供的海量資源基礎(chǔ)上，充分利用先進(jìn)的信息化手段，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，構(gòu)建較完善的內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，規(guī)范環(huán)境信息歸集方式、傳遞流程、崗位職責(zé)，最大限度利用環(huán)境成本、環(huán)境收益等相關(guān)信息，進(jìn)行合理的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，做出最優(yōu)的環(huán)境決策。

(三)建立操作性強(qiáng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系

低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)提出了非常高的要求。堅(jiān)持綠色發(fā)展理念，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要求對(duì)項(xiàng)目、產(chǎn)品整個(gè)壽命期的所有成本(包括環(huán)境成本)和收益(包括環(huán)境收益)進(jìn)行綜合、全面的預(yù)測(cè)，才能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行正確的決策和評(píng)價(jià)。環(huán)境成本和環(huán)境收益的科學(xué)合理計(jì)量、分析、評(píng)價(jià)，必須借助環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論和方法才能完成。而我國(guó)目前的現(xiàn)狀是還沒(méi)有形成較完善的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系，理論研究大多集中在環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本概念、框架、方法方面。學(xué)術(shù)界基本認(rèn)可環(huán)境管理會(huì)計(jì)包括環(huán)境成本、環(huán)境效益和環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)等方面內(nèi)容，對(duì)于環(huán)境成本和環(huán)境效益具體如何進(jìn)行計(jì)量、環(huán)境績(jī)效如何進(jìn)行評(píng)價(jià)，雖然部分學(xué)者進(jìn)行了一定的探討，但還沒(méi)有形成可操作性強(qiáng)的理論體系。[6]要想順利推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高資源綜合利用效率，環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建是當(dāng)務(wù)之急。而理論體系的構(gòu)建是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是哪一方單獨(dú)就可以完成的工作，這就要求由政府部門牽頭，組織高等院校、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(主要是下設(shè)的環(huán)境資源會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì))、其他行業(yè)協(xié)會(huì)及相關(guān)研究人員，調(diào)動(dòng)全國(guó)各方面力量和資源，深入開(kāi)展研究，建立一套操作性較強(qiáng)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論體系，為企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供理論依據(jù)和參考方法。在具體操作方面，可以借鑒聯(lián)合國(guó)成立專門工作組的做法，由政府牽頭，成立專門的研究機(jī)構(gòu)，研究、建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。目前國(guó)家正大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，2016年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、原則、應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告等方面進(jìn)行了規(guī)范，可以考慮將環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容納入其中，逐步建立較完善的環(huán)境管理會(huì)計(jì)體系。

(四)培養(yǎng)高水平的環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才

環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才的缺乏，是目前制約企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一個(gè)非常重要的因素。財(cái)政部2014年發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確要求要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，“各級(jí)財(cái)政部門要充分利用各種媒體，采取多種形式，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的宣傳，營(yíng)造管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境；要抓緊制定管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作；要將管理會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容，予以重點(diǎn)推進(jìn)；要充分發(fā)揮有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的主渠道作用，重視發(fā)揮有關(guān)高等院校、社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的重要作用。有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體要通過(guò)在雜志開(kāi)辟專欄、組織會(huì)員交流等多種途徑，加強(qiáng)對(duì)會(huì)員的宣傳。各單位要重視加強(qiáng)本單位會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，大力培養(yǎng)適用的管理會(huì)計(jì)人才。”政府相關(guān)部門應(yīng)該借助國(guó)家正著力推廣的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用這一契機(jī)，在現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)體系中增加環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)高等院校和行業(yè)協(xié)會(huì)采取各種措施，比如開(kāi)展理論研討、開(kāi)設(shè)專門課程、進(jìn)行集中培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)高水平的環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。企業(yè)自身也可以選送優(yōu)秀人才外出參加進(jìn)修學(xué)習(xí)，并在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件，理論和實(shí)踐結(jié)合，培養(yǎng)符合企業(yè)自身實(shí)際需要的環(huán)境管理會(huì)計(jì)人才。

[1]陳威，侯曉佼.基于大數(shù)據(jù)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信任影響因素分析[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2015(12):88-90.

[2]范英杰，李曉媚.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部驅(qū)動(dòng)機(jī)制研究——以青島啤酒為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014(8)：18-20.

[3]張亞連，張衛(wèi)枚，鄧德勝.我國(guó)企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀及其對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2012(1):55-58.

[4]韓斌.環(huán)境管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].西部財(cái)會(huì),2015(9)：25-27.

[5]曹明才等.企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀與對(duì)策研究——以四川省部分企業(yè)為例[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2014(10)：45-47.

[6]穆敏麗.推進(jìn)環(huán)境管理會(huì)計(jì)在上市公司的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2013(4下)：113-115.