劉作紅

[摘 要] 新時期背景下，地稅財(cái)務(wù)管理在收支與審計(jì)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分基層單位與個人為了實(shí)現(xiàn)某種目的進(jìn)行舞弊。其中虛列支出、混淆會計(jì)科目、隱瞞收入及轉(zhuǎn)移收入是最為常見的舞弊收支手段。

[關(guān)鍵詞] 地稅財(cái)務(wù)；收支審計(jì)；舞弊防范與檢查

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 03. 014

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）03- 0034- 02

0 前 言

舞弊這種行為，是某些私人或是基層單位，為了謀取更高經(jīng)濟(jì)利潤，從而實(shí)現(xiàn)利益再分配的手段。只要社會生產(chǎn)存在利益關(guān)系，那么舞弊情況的出現(xiàn)就在所難免。相較于其他企業(yè)，國有企業(yè)的舞弊現(xiàn)象，雖說并不是極其常見，但是相對于其他普通企業(yè)，國有企業(yè)的利益再分配現(xiàn)象，卻會干擾到政治利益與經(jīng)濟(jì)利益的分配。因此可以說，國有企業(yè)的舞弊現(xiàn)象對地稅的收支影響，更為嚴(yán)峻，變通性更強(qiáng)。為此，糾正與防治舞弊情況的出現(xiàn)，便成為了地稅部門所應(yīng)不斷堅(jiān)持，且注意的重點(diǎn)工作。

1 舞弊現(xiàn)象的涵義

1.1 舞弊涵義

舞弊現(xiàn)象，一直是各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的巨大障礙，世界各國都對此予以了高度的重視。不同國家對于舞弊的看法與解釋是不盡相同的。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：從學(xué)術(shù)上對于舞弊的解釋為，在一個組織或企業(yè)中，舞弊者使用欺騙或者其他不正當(dāng)手段，妨害組織或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益以獲取個人的不當(dāng)利益的行為[1]。而韋氏新大學(xué)詞典對此的定義則為，舞弊行為是一種故意掩蓋真相，誘使他人或機(jī)構(gòu)損失寶貴財(cái)產(chǎn)達(dá)到自身獲利的目的的行為[2]。朗文詞典對舞弊的定義認(rèn)為，舞弊行為時使用欺騙或者其它不正當(dāng)手段獲利的行為，這些行為理應(yīng)受到法律的處罰[3]。不難看出，盡管不同國家存在著不同的產(chǎn)業(yè)與文化，不過在舞弊行為的觀點(diǎn)上，大家是保持一致的。都對舞弊的行為與現(xiàn)象表達(dá)了嚴(yán)格的批判。據(jù)我國法律規(guī)定，舞弊這種以謀取個人私利的行為，被定義為刑事欺詐。如今我國這項(xiàng)法律已經(jīng)成為各地企業(yè)防治舞弊的重要指導(dǎo)文件。

1.2 舞弊特征

從舞弊的定義上不難看出，舞弊最明顯的特征便是借助于掩蓋事實(shí)的真相，從而有預(yù)謀的為企業(yè)甚至是國家?guī)砭薮蠼?jīng)濟(jì)損失。舞弊者能夠在舞弊過程中，獲得相應(yīng)的收益，是一種違反法律的行為。因此，結(jié)合舞弊行為的特征，可以將舞弊的特點(diǎn)列為以下幾大特點(diǎn)。

1.2.1 違法

首先舞弊者所采取的經(jīng)濟(jì)再分配方式是借助于欺詐的手段，或其他違法手段，明顯違背了我國法律規(guī)定，是與企業(yè)制度相違背的行為。因而舞弊行為最明顯的特點(diǎn)與特征便是，舞弊屬于違法行為。

1.2.2 故意

由于舞弊者在舞弊的過程中，必須掩蓋真相，蒙混過關(guān)，欺騙他人才能獲得經(jīng)濟(jì)利益或政治利益。因而掩蓋真相的舞弊行為具有故意這一主觀特征。

1.2.3 損害企業(yè)與國家的根本利益

舞弊者重新規(guī)劃資金分配，必然會導(dǎo)致企業(yè)甚至是國家的經(jīng)濟(jì)收入出現(xiàn)問題。雖然舞弊的手段能夠在短期為機(jī)構(gòu)或是個人，帶來一定的經(jīng)濟(jì)利潤。但是這種不當(dāng)行為在被揭發(fā)后，必然會因?yàn)槊墒芫薮蟮纳鐣毫Γ馐芨蟮睦麧檽p失。

1.2.4 不當(dāng)利益的獲取

舞弊過程中，舞弊者借助特殊手段，克扣了企業(yè)甚至是國家項(xiàng)目的運(yùn)營資金。因而舞弊者通常借助于崗位職責(zé)的便利，從他人或是企業(yè)與國家當(dāng)中獲取財(cái)富。也就是說，在舞弊過程中舞弊者的經(jīng)濟(jì)獲取手段，多依靠于職位的便利。

2 舞弊產(chǎn)生原因

2.1 不完善的會計(jì)制度

我國曾經(jīng)在會計(jì)制度中規(guī)定允許企業(yè)以公允價值的計(jì)價資產(chǎn)計(jì)量資產(chǎn)數(shù)目，但這項(xiàng)規(guī)定在實(shí)際運(yùn)用時，眾多大型企業(yè)利用會計(jì)制度的漏洞，用非貨幣交易中公允價值的計(jì)價資產(chǎn)來虛假上報(bào)資產(chǎn)量，增加收入項(xiàng)目[4]。這種行為，大大增加了國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)損失。受限于我國資產(chǎn)評估市場仍處于萌芽雛形階段，因而不嚴(yán)格的會計(jì)制度，成為了許多企業(yè)偷稅、逃稅的重要手段。

2.2 制度管理不嚴(yán)格

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度看，舞弊者的行為在于，舞弊的行為能夠?yàn)槠鋷砭薮蟮睦麧?，而這種利潤的懲治強(qiáng)度，遠(yuǎn)小于被發(fā)現(xiàn)后所帶來的負(fù)面影響。目前我國的企業(yè)舞弊處罰懲治強(qiáng)度較低，司法實(shí)踐仍處于探索過程。此外，部分企業(yè)法人的控股地位，也使得舞弊的行為很難被斷定為是在為個人牟利。此外，我國現(xiàn)階段的舞弊懲治主要用兩種處罰形式。分別為刑事與民事，這兩種處罰的形式與強(qiáng)度亟待加強(qiáng)，無法使舞弊者更新思想，助長了舞弊者的氣焰。

3 常見舞弊的形式

3.1 虛列支出

虛列支出這種舞弊現(xiàn)象主要體現(xiàn)在兩個方面。第一種是真票假開，這是虛列支出最常用的手段。發(fā)票雖然是真的，但是所開具的發(fā)票使用項(xiàng)目卻并不真實(shí)，采用真票假開的方式報(bào)賬，無法改變開支項(xiàng)目的用途。部分單位為了能夠協(xié)調(diào)有關(guān)人員甚至是部門之間的關(guān)系，采用禮品禮金贈送的方式時，在無法使用公共開支時，便會使用辦公用具、汽車燃油與修理的報(bào)假賬的手段。

第二種是賬目的預(yù)支。部分特殊票據(jù)無法即時到賬，且考核結(jié)果沒到揭曉的時刻。為了資金能夠及時調(diào)取，許多單位部門會選擇提前預(yù)支流通資金的方式。這種方式在虛列支出中不如真票假開常見，但也是一種不良的虛列支出賬目行為。

3.2 混淆會計(jì)科目

地稅部門在加強(qiáng)管理的過程中，通常會對一些特殊的工作指標(biāo)設(shè)立銘文的規(guī)定。如水電費(fèi)、將近、油料、車輛修理、業(yè)務(wù)招待等。對違反及超標(biāo)的單位予以制裁，此外還會對有關(guān)責(zé)任人，及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人處以經(jīng)濟(jì)處罰與行政處分。許多個人及單位在逃避處罰的過程中，便會采取混淆會計(jì)科目與項(xiàng)目的方式，降低資金使用金額。

3.3 隱瞞與轉(zhuǎn)移收入

現(xiàn)如今，地稅局有獨(dú)立經(jīng)費(fèi)管理能力的單位有基建部門、監(jiān)審室、工會、征管科及財(cái)務(wù)科等。在收支審計(jì)過程中，最為常見的舞弊手段便是，將如同店面租金等收入的不法收入作為工會的活動經(jīng)費(fèi)以及基建賬戶。從而做到為內(nèi)部職工發(fā)放福利的目的，屬于隱瞞與轉(zhuǎn)移賬目收入。此外有些單位與個人為了達(dá)到不交稅或少交稅的目的，還會私自擅改項(xiàng)目的收入，違反法律。

4 舞弊的檢查與預(yù)防手段

4.1 完善企業(yè)會計(jì)制度

許多時候舞弊者的行為都是因?yàn)闀?jì)制度不完善所導(dǎo)致的。不完善的會計(jì)制度導(dǎo)致謊報(bào)行為的出現(xiàn)，即采用劣質(zhì)資產(chǎn)替代優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。因此更為完善的會計(jì)準(zhǔn)則，將會幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)舞弊行為的有效取締與杜絕。在未來，應(yīng)采用新會計(jì)制度，將會計(jì)準(zhǔn)做作為會計(jì)信息衡量的重要標(biāo)準(zhǔn)，并按照我國國情，完善相關(guān)規(guī)章制度。確保會計(jì)制度的實(shí)施能夠在過渡的過程中，不斷完善。此外不盲目照搬國際通用會計(jì)制度，應(yīng)該制定更符合我國特色國情的會計(jì)制度，使其成為杜絕舞弊行為的強(qiáng)大工具。

4.2 健全管理信息監(jiān)督體系

從我國現(xiàn)行的會計(jì)法中的規(guī)定不難看出，舞弊這種違法行為的規(guī)定與懲治措施略顯蒼白。這將不利于在實(shí)際執(zhí)行過程中，完成對舞弊行為的預(yù)防和處理。因此，撰寫會計(jì)法，落實(shí)會計(jì)責(zé)任將成為解決現(xiàn)階段我國舞弊問題的重要手段。此外可以采用聘請會計(jì)事務(wù)所的方式，幫助檢查舞弊潛藏問題，揪出非法活動，提高舞弊者的違法成本。這是杜絕舞弊行為的重要手段。

4.3 加強(qiáng)務(wù)必檢查與排查力度

在審計(jì)過程中，地稅部門必須就被審計(jì)單位中的賬目進(jìn)行嚴(yán)格考察。另外，還要注意各科目之間的關(guān)系。尤其要注意的是大額支出，是否存在固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)等。

另外，要仔細(xì)審核賬目憑證，特別是賬目的原始憑證。查詢發(fā)票中的附件與詳細(xì)清單，及是否存在項(xiàng)目的改變。展開對比，進(jìn)行縱深向比較，檢查被查單位的年度指標(biāo)與相鄰指標(biāo)是否存在增減變化，及增加變化生成原因，作出客觀評價。

此外還要從相關(guān)聯(lián)的科目中，入手檢查，防止他人調(diào)換指標(biāo)。如稅務(wù)的支出中培訓(xùn)費(fèi)用、會議費(fèi)用及招待費(fèi)用等，考核內(nèi)容極其相似，必須嚴(yán)防科目的混淆與調(diào)換。

最后加強(qiáng)審查力度，對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地考察。如到被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)使用地進(jìn)行調(diào)查，查看是否存在偷稅情況。加強(qiáng)收入渠道的調(diào)查強(qiáng)度，嚴(yán)防企業(yè)存在小金庫情況，以收抵支。此外還要提高大額支出調(diào)查強(qiáng)度，是否存在發(fā)票與附件等，嚴(yán)防虛擬發(fā)票的開支，杜絕貪污與受賄等腐敗現(xiàn)象的滋生。

4.4 提高舞弊者懲治力度

對于違法亂紀(jì)的單位與個人，審計(jì)部門必須對其進(jìn)行從嚴(yán)查處。凡是涉及到違法行為的，必須予以刑事責(zé)任的追究。此外，還要積極發(fā)揮有關(guān)部門的價值，如監(jiān)督與紀(jì)檢等部門的作用，建立長期的防治舞弊措施于機(jī)制，將舞弊這種違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，扼殺在搖籃當(dāng)中。

5 結(jié) 語

在與舞弊者的博弈當(dāng)中，地稅部門必須就舞弊者的心理和特征進(jìn)行深入研究。從而不斷累積工作經(jīng)驗(yàn)，及防治舞弊的有效方法。雖說如今我國的舞弊現(xiàn)象并非十分嚴(yán)重，然而加強(qiáng)嚴(yán)格的防治和檢查，才可以確保舞弊的苗頭不會點(diǎn)燃。這是實(shí)現(xiàn)新中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要途徑。當(dāng)然我們還要在完善會計(jì)制度的同時，加強(qiáng)舞弊者懲治力度，提高監(jiān)管能力與防范水平。這樣，舞弊者才能無從下手。

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