閔志慧（副教授），邱 浪，王海兵，（博士生導(dǎo)師）

2016年11月，中共中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于在北京市、山西省、浙江省開展國家監(jiān)察體制改革試點(diǎn)方案》，部署在3?。ㄊ校┰O(shè)立各級監(jiān)察委員會，從體制機(jī)制、制度建設(shè)上先行先試、探索實(shí)踐，為在全國推廣積累經(jīng)驗(yàn)[1]，從那時(shí)起國家監(jiān)察體制改革被正式提上日程。黨的十九大報(bào)告明確要求：“深化國家監(jiān)察體制改革，將試點(diǎn)工作在全國推開?！?017年11月4日，第十二屆全國人大常委會第三十次會議通過《在全國各地推開國家監(jiān)察體制改革試點(diǎn)工作的決定》，為在全國各地推開國家監(jiān)察體制改革試點(diǎn)工作提供了法制保障。該決定的通過是對黨的十九大精神的貫徹和落實(shí)，是完善我黨和國家自我監(jiān)督的重要舉措。這一決定必將推動我國“四個(gè)全面”進(jìn)一步發(fā)展，特別呼應(yīng)了全面深化改革的持續(xù)深入，實(shí)現(xiàn)依法治國與依規(guī)治黨、黨內(nèi)監(jiān)督與國家監(jiān)督、黨的紀(jì)律檢查與國家監(jiān)察的有機(jī)統(tǒng)一。國家不斷從試點(diǎn)工作推向全國，說明國家已經(jīng)把強(qiáng)化監(jiān)管放在了突出的重要位置，隨之產(chǎn)生的監(jiān)察委員會必將給我國內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來影響。

一、文獻(xiàn)回顧

1.監(jiān)察委員會的相關(guān)研究。任何國家地區(qū)的政權(quán)建設(shè)都會有反腐機(jī)構(gòu)的存在，腐敗是人類社會不可回避的問題，也是治理難題。所有國家或地區(qū)都會隨著社會的發(fā)展不斷改革反腐監(jiān)察體制。在我國，監(jiān)察體制由來已久，從1927年第五次黨代會通過的《第三次修正章程決議案》中明確指出要設(shè)立中央和省的監(jiān)察委員會，到1949年建國時(shí)期中共中央作出《關(guān)于成立中央及各級黨的紀(jì)律檢查委員會的決定》，再到現(xiàn)今《在全國各地推開國家監(jiān)察體制改革試點(diǎn)工作的決定》的發(fā)布以及中共中央關(guān)于在憲法中第三章“國家機(jī)構(gòu)”中增加一節(jié)，作為第七節(jié)“監(jiān)察委員會”的修改建議，無一不體現(xiàn)著我國對監(jiān)察體制改革的執(zhí)行力和打擊腐敗的決心。國外的監(jiān)察反腐機(jī)構(gòu)名稱各異，但其職能都大同小異，如新加坡貪污調(diào)查局、韓國反腐敗委員會、美國聯(lián)邦調(diào)查局、瑞典國家反腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪署等。

近兩年我國監(jiān)察體制改革的腳步鏗鏘有力，學(xué)者集中研究了新監(jiān)察委員會的制度構(gòu)建、職能定位、監(jiān)督制約機(jī)制以及現(xiàn)實(shí)意義等。馬懷德[2]提出監(jiān)察體制改革的主要任務(wù)是監(jiān)察委與紀(jì)委合署辦公、整合職能、集中力量反腐等，難點(diǎn)在于與其他司法機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)銜接以及自身監(jiān)督與制約問題。蔣來用[3]研究了不同國家和地區(qū)的監(jiān)察體制改革，對完善我國監(jiān)察體制改革提出了有效對策。郭哲、王丹[4]比較了我國與瑞典、英國、法國的監(jiān)察制度，借鑒學(xué)習(xí)歐洲成熟的監(jiān)察制度，為我國監(jiān)察制度改革提供參考。

2.內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究。我國內(nèi)部審計(jì)起點(diǎn)較國外低，但整體發(fā)展較迅速。近些年國內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，因此公眾把視線轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制上。我國學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)的研究集中在其與公司治理或績效的關(guān)系、提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的影響因素等方面。王光遠(yuǎn)、瞿曲[5]認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部具有重要價(jià)值的資源，也是確保受托責(zé)任履行的一種公司治理機(jī)制。蔡春、唐滔智[6]認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著重要的作用，有效的內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)和保障受托責(zé)任的全面履行、增加公司價(jià)值、完善公司治理結(jié)構(gòu)。時(shí)現(xiàn)[7]研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)能夠完善公司治理機(jī)制，幫助預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和減少損失，彌補(bǔ)外部審計(jì)治理功能的不足，是公司治理必要的組成部分。夏鴻義等[8]發(fā)現(xiàn)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)規(guī)模、提高內(nèi)部審計(jì)組織地位、增加審計(jì)委員會年度會議次數(shù)能在一定程度上提高公司績效水平。李曼[9]通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展主要來自于兩方面力量：高管態(tài)度、外部政府監(jiān)管。任玉珍[10]認(rèn)為公司的內(nèi)部審計(jì)工作與外部紀(jì)檢監(jiān)察工作相結(jié)合，會使得兩者更好地發(fā)揮各自的作用，雙方相互促進(jìn)，提高了工作效率。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察委員會各自領(lǐng)域的研究已取得了相應(yīng)成果，為雙方的發(fā)展提供了參考依據(jù)與借鑒意義，但是現(xiàn)有文獻(xiàn)真正將二者結(jié)合起來研究的甚少。隨著企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜多變，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的角色越來越重要，尤其在近兩年，國家政策變化，我國監(jiān)察體制的改革與落實(shí)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起到了很好的推動作用。監(jiān)察委員會作為獨(dú)立的國家機(jī)構(gòu)監(jiān)督著全國各地職能機(jī)構(gòu)，當(dāng)然也包含審計(jì)機(jī)關(guān)，如今國家對各類違紀(jì)違法行為的懲罰力度加大，監(jiān)察委員會對審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管更加嚴(yán)格，督促其下屬內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮更加落到實(shí)處。監(jiān)察委員會制度給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)方針，內(nèi)部審計(jì)對監(jiān)察委員會的職能發(fā)揮予以方便，二者相互促進(jìn)、和諧發(fā)展。

二、監(jiān)察委員會與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

監(jiān)察委員會是我國近年來為打擊腐敗而作出的重大改革，從根本上改變了國家權(quán)力格局。國家監(jiān)察委員會與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然在本質(zhì)上有著天壤之別，但兩者之間還是存在著內(nèi)在的聯(lián)系，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)國家監(jiān)察委員會的運(yùn)作形式，相關(guān)工作將會進(jìn)行得更加順利。

1.監(jiān)察委員會與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別。監(jiān)察委員會與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別有多處，其目標(biāo)和職能、作用對象均不相同。監(jiān)察委員會作為國家監(jiān)察機(jī)關(guān)，有著自己特有的目的和無可替代的功能。在目標(biāo)層面，監(jiān)察委員會是國家對反腐工作高度重視的體現(xiàn)，它是宏觀的，是站在國家整體角度，為國家長遠(yuǎn)發(fā)展考慮的，其目的是建立集中統(tǒng)一、權(quán)威高效的監(jiān)察體系，推進(jìn)反腐法制化、制度化，形成嚴(yán)密的法制監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)全面依法治國與從嚴(yán)治黨的有機(jī)統(tǒng)一[11]；而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則是微觀的，是為企業(yè)自身發(fā)展考慮的，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值并改善組織的運(yùn)營，評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在作用對象層面，二者也是大不相同的，監(jiān)察委員會的監(jiān)察范圍遍及全國各地的職能機(jī)構(gòu)，監(jiān)察對象包括六大類：國家公職人員、依法被授權(quán)委托行使公職的人員、國企管理人員、公辦科教文衛(wèi)體等單位的管理人員、群眾自治組織的管理人員、其他行使公職的人員；而內(nèi)部審計(jì)的作用范圍僅在企事業(yè)單位，且單位內(nèi)部各不相同，內(nèi)部審計(jì)對象則是被審單位的財(cái)務(wù)收支活動、業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和內(nèi)控與管理活動。

2.監(jiān)察委員會與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系。盡管監(jiān)察委員會與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)差別很大，但是這些差別中，能夠發(fā)現(xiàn)二者其實(shí)存在一定的聯(lián)系。

首先，從整體上講，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察委員會制度都是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種辦法，內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理效果進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，評價(jià)并改善企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況；監(jiān)察委員會制度是對腐敗風(fēng)險(xiǎn)的一種管理，它構(gòu)成了發(fā)現(xiàn)腐敗、查證腐敗、處置和預(yù)防腐敗環(huán)環(huán)相扣的法治鏈條，具有不敢腐的威懾力、不能腐的防范力、不想腐的自律力[12]，對于腐敗這一風(fēng)險(xiǎn)起到了較好的震懾作用。

其次，監(jiān)察委員會的作用對象包括國家機(jī)關(guān)，如審計(jì)機(jī)關(guān)就在其中，《審計(jì)法》第26條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，……，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”，法律明文規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)需要對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，故審計(jì)機(jī)關(guān)必須履行對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。監(jiān)察委員會對審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)察必定會使審計(jì)機(jī)關(guān)對其管轄的對象加強(qiáng)監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

最后，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察委員會盡管在所處的地位上大不相同，但其最終目的是一致的，都是為了國家的健康可持續(xù)發(fā)展在努力。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值增值做貢獻(xiàn)，使得企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)為提高國家經(jīng)濟(jì)水平做了貢獻(xiàn)；監(jiān)察委員會為國家反腐下狠功夫，有助于國家健康發(fā)展。

三、監(jiān)察委員會的設(shè)立對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響

為了貫徹落實(shí)黨的十九大精神，根據(jù)黨中央確定的《關(guān)于在全國各地推開國家監(jiān)察體制改革試點(diǎn)方案》，在全國各地推開國家監(jiān)察體制改革試點(diǎn)工作，以鞏固現(xiàn)有反腐機(jī)構(gòu)。對涉嫌貪污賄賂、濫用職權(quán)、玩忽職守、權(quán)力尋租、利益輸送、徇私舞弊以及浪費(fèi)國家資財(cái)?shù)嚷殑?wù)違法和職務(wù)犯罪行為進(jìn)行調(diào)查并一律作出處置。監(jiān)察委員會是反腐機(jī)構(gòu)，其產(chǎn)生不僅會加大反腐力度，更會讓那些想要犯罪的人望而卻步。早在之前國家就開始推行巡查督查制度，希望探索出一條自律凈體的創(chuàng)新之路，雖然有人質(zhì)疑和觀望，但是毋庸置疑的是它確實(shí)在發(fā)揮作用，而且效果明顯。

1.督促提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。國家監(jiān)察委員會的反腐敗監(jiān)督職能分布到各級監(jiān)察機(jī)關(guān)以及政府預(yù)防腐敗機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)，其對內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升體現(xiàn)在提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和提高公司治理能力以及強(qiáng)化外部監(jiān)督三方面。

首先，監(jiān)察委員會監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)的人員及其工作，審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動，新設(shè)的監(jiān)察委員會必然會促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作更科學(xué)合法地進(jìn)行，同時(shí)也提高了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。國家在多年前就頒布了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法規(guī)，要求企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，但事實(shí)上這些制度約束并不能保證內(nèi)審人員按照準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行，其審計(jì)方法的科學(xué)性和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量都不能得到保障。所以，內(nèi)部審計(jì)工作需要有效的外部監(jiān)督才能發(fā)揮增值功能。

其次，公司治理與內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是相輔相成的。公司治理能力的提升給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了便捷，內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的一部分，所以內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提高也是公司治理能力提升的一種體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為輔助公司治理的一種內(nèi)部機(jī)制和制度安排，它的工作機(jī)能就是通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法檢測、評價(jià)、分析各類風(fēng)險(xiǎn)，并給企業(yè)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，以供管理層參考，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)[13]，在公司治理的框架下發(fā)揮作用是它的基本職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的存在會對經(jīng)營管理者和其他職能部門起到威懾作用，讓其知道自己需要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督及檢查，迫使他們維持良好的控制系統(tǒng)與工作秩序，并努力改善工作績效，從而提升公司的治理能力。

最后，監(jiān)察委員會作為企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，無疑是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的一股推力。內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行需要外部監(jiān)督才能達(dá)到更好的效果，而監(jiān)察委員會對公司內(nèi)部審計(jì)起到了外部警示作用，公司治理能力的提升得益于監(jiān)察委員會的存在?，F(xiàn)今的“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)如此發(fā)達(dá)，國家的監(jiān)察委員會必定會充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢，加大其監(jiān)督視角，這種狀態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)必然得勢于“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，使得內(nèi)部審計(jì)工作效率提升，實(shí)現(xiàn)管理質(zhì)量優(yōu)化，減少戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到人本增值的目的[14]。

2.促使內(nèi)部審計(jì)工作更合規(guī)合法地進(jìn)行。一個(gè)行業(yè)的發(fā)展，除了自身要有正確的發(fā)展方向和戰(zhàn)略，還應(yīng)該有外部各種軟環(huán)境的支撐。內(nèi)部審計(jì)這一工作對專業(yè)性要求很高，應(yīng)用性也很強(qiáng)，在近幾十年中，我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展還算順利，人才的年齡構(gòu)成逐漸合理，隨著學(xué)歷的提高，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)也在不斷提升，職業(yè)隊(duì)伍都比較年輕。

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀改變較多，但是不可忽視發(fā)展中存在的問題。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管一直是企業(yè)發(fā)展中的難題，企業(yè)的發(fā)展除了需要基層人員所做的基礎(chǔ)工作，還需要管理層的有效管理，更需要來自各方的監(jiān)督，這樣才能使企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)包含了很多內(nèi)容，但它對企業(yè)出現(xiàn)的問題并沒有有效的處置措施，而監(jiān)察部門可以處置違紀(jì)行為。由于體制、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、客觀環(huán)境等因素，內(nèi)部審計(jì)不能按照獨(dú)立公正原則去進(jìn)行社會監(jiān)督，目前現(xiàn)存的法律體系對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定不夠完善、規(guī)章力度不夠大、執(zhí)行力不強(qiáng)等問題嚴(yán)重阻礙了我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。許多違法違紀(jì)行為得以蒙混過關(guān)，客觀上刺激了違紀(jì)之人的僥幸心理。

如果內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察職能融合，則能協(xié)助查明案件，為社會做貢獻(xiàn)，提升社會的積極效應(yīng)。如今新產(chǎn)生的監(jiān)察委員會相比于已經(jīng)存在的紀(jì)檢部門更具獨(dú)立性，更加公平公正、透明公開，懲罰力度更大，對社會更加負(fù)責(zé)。監(jiān)察委員會通過對我國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會或者審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督，使企業(yè)的經(jīng)營活動遵守法律法規(guī)及市場秩序，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施，促使我國內(nèi)部審計(jì)工作更加合法合規(guī)地進(jìn)行。

四、監(jiān)察委員會制度下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新思路

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也獲得了快速發(fā)展。在經(jīng)歷了迷?；靵y期后，內(nèi)審人員在實(shí)踐中摸索出了適合于自己的工作思路和工作方法，在企業(yè)得到一定程度的發(fā)展，積累了一些寶貴的經(jīng)驗(yàn)，并重新界定和拓展了工作范圍，豐富了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的內(nèi)涵。監(jiān)察委員會的出現(xiàn)說明國家更加重視監(jiān)察體系建設(shè)，相比以前職能相同的機(jī)構(gòu)，不一樣的人去執(zhí)行就有不一樣的影響和效果，未來將不斷加強(qiáng)對法律政策的執(zhí)行監(jiān)管，對執(zhí)法部門的督查巡視，這必將給我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來機(jī)會。監(jiān)察委員會制度與內(nèi)部審計(jì)是相互作用、相互促進(jìn)的，監(jiān)察委員會制度指導(dǎo)并推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。

1.將內(nèi)部審計(jì)部門完全獨(dú)立出來。監(jiān)督機(jī)構(gòu)本就是站在更高的位置執(zhí)行工作，要確保其工作的有效性，還需要監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身具備較高的獨(dú)立性，換言之，其監(jiān)督權(quán)必須獨(dú)立于其他權(quán)力。我國的監(jiān)察委員會是一個(gè)與行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)平行且獨(dú)立的國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由“一府兩院”變?yōu)椤耙桓晃瘍稍骸?，它不再是政府?nèi)部的附屬機(jī)構(gòu)，隨著原來隸屬于政府內(nèi)部的行政監(jiān)察機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立于政府的監(jiān)察委員會，如今的地位、權(quán)力、職能都提高了，不再是以前隸屬于政府部門那種被動、弱勢的地位。它對中央所有國家機(jī)關(guān)和公務(wù)人員進(jìn)行監(jiān)察，監(jiān)察委員會主任是由國家主席提名，由全國人民代表大會選舉產(chǎn)生，充分體現(xiàn)了其地位之高，權(quán)力之重。國家設(shè)立這一如此高規(guī)格的監(jiān)察機(jī)構(gòu)充分展示了反腐的決心。筆者認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)的發(fā)展而考慮，就要借鑒監(jiān)察委員會的存在模式。監(jiān)察委員會從原來的政府內(nèi)部獨(dú)立出來，那么企業(yè)可以嘗試將內(nèi)部審計(jì)部門完全獨(dú)立出來，位高于其他部門，不受有關(guān)部門的約束，服務(wù)于企業(yè)利益相關(guān)者，以相關(guān)者利益最大化為目標(biāo)。

對我國許多企業(yè)而言，由于沒有處理好內(nèi)部審計(jì)在組織之中的位置，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很差，從而妨礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。早有學(xué)者采用受托責(zé)任理論探討內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，發(fā)現(xiàn)保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性可以為更好地審計(jì)提供保障。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會要求企業(yè)以及單位的審計(jì)部門要保證其獨(dú)立性不受損害，審計(jì)人員在工作中要保持客觀性。由此可以看出，獨(dú)立性對于內(nèi)部審計(jì)是至關(guān)重要的，要想高質(zhì)量地完成審計(jì)工作，為企業(yè)經(jīng)營活動把關(guān)，那么就要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。借鑒監(jiān)察委員會的做法，筆者認(rèn)為企業(yè)單位應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)部門完全獨(dú)立出來。我國除國有企業(yè)事業(yè)單位外的眾多民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是單獨(dú)的一個(gè)部門，往往是歸屬于財(cái)務(wù)部門或其他部門，在對企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的時(shí)候獨(dú)立性大打折扣，無法對企業(yè)進(jìn)行客觀的評價(jià)，嚴(yán)重時(shí)會影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立出來，像監(jiān)察委員會的地位一樣，不依屬于企業(yè)任何部門，由內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)所有經(jīng)營活動及人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這樣審計(jì)工作質(zhì)量才會提高，企業(yè)價(jià)值也才會提升。

2.提高內(nèi)審人員任職門檻并完善內(nèi)部審計(jì)從業(yè)法規(guī)。雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正在蓬勃發(fā)展，但仍不免存在相關(guān)內(nèi)容的缺失，我國法規(guī)在內(nèi)審人員的任職資格方面尚存空白。觀察監(jiān)察委員會隊(duì)伍可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今，我國的公務(wù)員中黨員比例超過80%，縣處級以上領(lǐng)導(dǎo)干部中黨員比例超過95%，新設(shè)立的監(jiān)察委員會所監(jiān)督的對象幾乎都是黨員，自然監(jiān)督者本身就得具備黨員身份，監(jiān)察委員會的工作人員本來就應(yīng)當(dāng)熟黨規(guī)、通法律，故有學(xué)者提出的監(jiān)察委員會成員應(yīng)通過司法考試，取得法律職業(yè)資格證書的要求并不苛刻。

而對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，到目前為止沒有設(shè)立硬門檻，比如上崗資格證之類的，雖然同為財(cái)務(wù)領(lǐng)域的會計(jì)從業(yè)資格被取消了，但這并不影響內(nèi)部審計(jì)崗位的資格要求，內(nèi)部審計(jì)的位置本就比會計(jì)高。如果內(nèi)部審計(jì)部門要完全獨(dú)立出來，那么身處內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員更加需要有過硬的本領(lǐng)，才有資格參與內(nèi)部審計(jì)工作。國外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較早，“聘用有經(jīng)驗(yàn)且具有勝任能力的審計(jì)人員，才能建立一個(gè)卓有成效的內(nèi)部審計(jì)部門”這種觀點(diǎn)很早就有。內(nèi)審人員必須具備很強(qiáng)的專業(yè)性，才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，而且現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)地位與環(huán)境的復(fù)雜性在提高，對內(nèi)部審計(jì)人員的知識水平、知識結(jié)構(gòu)的要求就更高。眾多學(xué)者均提出內(nèi)審人員的素質(zhì)是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素，筆者認(rèn)為不僅需要高技能、高素質(zhì)內(nèi)審人員這樣的“軟”條件，更加需要上崗資格證這樣的“硬”條件，并將其列入相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)文件當(dāng)中，完善與之相關(guān)的從業(yè)法律規(guī)范。這樣才能在基礎(chǔ)上保證內(nèi)審人員的質(zhì)量，才能給企業(yè)帶來更高質(zhì)量的審計(jì)活動，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動才能順利開展。

3.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)部門自我監(jiān)督。我國現(xiàn)階段的監(jiān)察體制改革、成立監(jiān)察委員會，是為了改善之前的監(jiān)察機(jī)構(gòu)監(jiān)察范圍不全面、監(jiān)察權(quán)力不夠大等問題，也是為了實(shí)現(xiàn)把國家權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里的目的。監(jiān)察委員會是一個(gè)新型的、專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，能為我國打擊腐敗，建立清正廉潔的政治做貢獻(xiàn)。作為國家監(jiān)察機(jī)關(guān)，位高且權(quán)重，但其自身權(quán)力也要受到來自四面八方的監(jiān)督，包括人大監(jiān)督、黨內(nèi)監(jiān)督以及外部監(jiān)督。對于位高權(quán)重的監(jiān)察委員會來說，在監(jiān)察別人的同時(shí)要做到自清凈體，外部各類監(jiān)督很重要，但最本質(zhì)的是進(jìn)行自我監(jiān)督，這樣才能在眾多被監(jiān)察機(jī)構(gòu)中樹立榜樣，使被監(jiān)察方信服。

內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，其職能就是監(jiān)督審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性與合規(guī)性，審計(jì)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，使得企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行。少有學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)部門自我監(jiān)督加以論述，一般是對強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、與外部審計(jì)相結(jié)合等方面進(jìn)行思考，從內(nèi)部審計(jì)組織建設(shè)、制度建設(shè)、環(huán)境建設(shè)等方面闡述如何構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。學(xué)習(xí)監(jiān)察委員會的自我監(jiān)督，無論是人還是機(jī)構(gòu)，監(jiān)察委員會或者企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都必須做到自我監(jiān)督，把自身做到最好，才能正面影響周圍環(huán)境。做好內(nèi)部審計(jì)部門的自我監(jiān)督工作，可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理能力和企業(yè)價(jià)值，從而更快地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)。

五、研究結(jié)論與展望

企業(yè)目前正應(yīng)對著來自全球化與信息化方面的挑戰(zhàn)，是不可回避的。在這種情況下，企業(yè)發(fā)展面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化，比以往更加復(fù)雜、易變、難以掌控。企業(yè)利益相關(guān)者的期望與訴求會隨著全球化和信息化的發(fā)展而產(chǎn)生不同的變化，這些不易控制的風(fēng)險(xiǎn)與利益相關(guān)者的現(xiàn)實(shí)要求，會激發(fā)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中角色和任務(wù)的變化，使得內(nèi)部審計(jì)的重要性不斷顯現(xiàn)，其承擔(dān)的職責(zé)也不斷增加，內(nèi)部審計(jì)將面臨更多的挑戰(zhàn)，其工作更加需要外部政府、國家的支持。組織不怕沒有規(guī)則，怕的是不遵守規(guī)則還習(xí)以為常。我國監(jiān)察體制的改革創(chuàng)新，給內(nèi)部審計(jì)發(fā)展引領(lǐng)了方向，學(xué)習(xí)借鑒監(jiān)察委員會的運(yùn)作機(jī)制，在這樣的大環(huán)境和背景下，內(nèi)部審計(jì)將搭上快速發(fā)展列車，尤其是企事業(yè)單位會高度重視內(nèi)部審計(jì)，促使內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮到極致，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

社會是往好的方向發(fā)展的，未來的市場經(jīng)濟(jì)會更加規(guī)范良性，更加重視誠信和務(wù)實(shí)特性。不管是組織還是個(gè)體，規(guī)范和依法將是生存條件。內(nèi)部審計(jì)為監(jiān)察委員會開展反腐工作助力，監(jiān)察委員會制度又指導(dǎo)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，只有合適的政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境才有內(nèi)部審計(jì)的茁壯成長，也才有內(nèi)審人員的進(jìn)步和提升，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察委員會的相互促進(jìn)、相互作用，使二者更加和諧健康地發(fā)展，使我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)欣欣向榮，使國家反腐事業(yè)碩果累累。

［1］張磊.貫徹黨的十九大精神，奪取反腐斗爭壓倒性勝利的重大戰(zhàn)略舉措［N］.中國紀(jì)檢監(jiān)察報(bào)，2017-11-06.

［2］馬懷德.國家監(jiān)察體制改革的重要意義和主要任務(wù)［J］.國家行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2016（6）.

［3］蔣來用.比較視角下的國家監(jiān)察體制改革［J］.河南社會科學(xué)，2017（6）.

［4］郭哲，王丹.司法體制改革下中歐監(jiān)察制度之比較——以瑞典、法國、英國為樣本［J］.中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2017（11）.

［5］王光遠(yuǎn)，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀［J］.審計(jì)研究，2006（2）.

［6］蔡春，唐滔智.公司治理審計(jì)論［M］.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［7］時(shí)現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理功能透視［J］.審計(jì)研究，2003（4）.

［8］夏鴻義，李永壯，張倩穎，張德環(huán).內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、公司規(guī)模與公司績效——基于上市公司面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（6）.

［9］李曼.高管態(tài)度、政府監(jiān)管與內(nèi)部審計(jì)——基于計(jì)劃行為理論的研究［J］.審計(jì)研究，2014（2）.

［10］任玉珍.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察的職能融合［J］.中外企業(yè)家，2017（9）.

［11］高越.構(gòu)建監(jiān)察委員會監(jiān)督與制約機(jī)制初探［J］.法制與社會，2017（15）.

［12］吳建雄.論國家監(jiān)察體制改革的價(jià)值基礎(chǔ)與制度構(gòu)建［J］.中共中央黨校學(xué)報(bào)，2017（2）.

［13］陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)前沿問題研究［J］.會計(jì)之友，2012（6）.

［14］王海兵，吳珍臻.基于新常態(tài)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新路徑探討［J］.財(cái)會通訊，2017（25）.