內(nèi)部審計資源是內(nèi)部審計部門用以完成特定審計任務(wù)的人力、物力、財力和方法等的總稱，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織地位來說，內(nèi)部審計資源也包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)本身。審計資源配置是要通過科學(xué)、合理配置審計資源，以合理的審計成本獲得最優(yōu)的審計效益。

一、當(dāng)前基層央行審計資源配置面臨的主要問題和困難

(一)審計組織的獨(dú)立性逐漸弱化

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是審計的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計的任何結(jié)論將失去獨(dú)立的控制作用?；鶎友胄袑?shí)行內(nèi)部審計工作的必要條件之一就是確保其獨(dú)立性，只有獨(dú)立了，在鑒定和評價上才能公正、公平。目前，就基層央行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上來看，還不夠合理，不夠完善。

1.“一把手”主管職責(zé)欠到位。在基層央行行領(lǐng)導(dǎo)分工中，基本上明確內(nèi)審部門或業(yè)務(wù)由行長“主管”，但大部分基層央行都設(shè)置了“協(xié)管”行領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)際工作中，內(nèi)審業(yè)務(wù)多由“協(xié)管”行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)處理，行長“主管”作用體現(xiàn)不夠。

2.“內(nèi)審”部門單設(shè)難到位。人民銀行內(nèi)審制度中規(guī)定“中心支行設(shè)置內(nèi)審部門”，從基層人民銀行系統(tǒng)看，這一制度落實(shí)未完全到位。內(nèi)審部門與其他部門合署辦公的不少，內(nèi)審獨(dú)立性進(jìn)一步降低。

3.“考核”采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。人民銀行各部門及個人的年度、績效、評先評優(yōu)等考核標(biāo)準(zhǔn)沒有多大區(qū)別。這樣的考核體系，使處于查找問題、報告問題、處理問題的內(nèi)審部門獨(dú)立性難以得到保障。

(二)審計隊(duì)伍整體素質(zhì)待加強(qiáng)

基層央行內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)整體偏低。以永州市中心支行為例，內(nèi)審部門自1998年成立以來，人員一直呈逐年減少態(tài)勢，由最初的8人減少到現(xiàn)在的4人，且人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化和提高。

永州市中心支行2017年內(nèi)審人員基本情況表

1.審計人員偏少，審計任務(wù)繁重。永州市中心支行轄內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量處于湖南省中下游，縣支行數(shù)量居于前列，每年履職、離任項(xiàng)目較多。如上級行安排全覆蓋的審計業(yè)務(wù)種類較多，當(dāng)年的審計任務(wù)就會大增，審計人員面臨的審計任務(wù)繁重。2017年，永州市中心支行審計項(xiàng)目為17個。

2.平均年齡偏大，內(nèi)部挖潛能力小。永州市中心支行內(nèi)審人員平均年齡48歲，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新技能的能力有所減弱，通過自學(xué)和培訓(xùn)提升總體業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的難度加大。

3.知識結(jié)構(gòu)單一，技能難以互補(bǔ)。永州市中心支行內(nèi)審人員精通財務(wù)、國庫、支付清算等業(yè)務(wù)技能的人占絕大多數(shù)，而掌握管理學(xué)、計算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識的非財經(jīng)類專業(yè)人員則嚴(yán)重缺乏。

(三)審計計劃的科學(xué)性待提高

基層央行審計計劃是對年度的審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，永州市中心支行在制訂審計計劃前，采取了征詢審計需求、進(jìn)行風(fēng)險評估、綜合匯總討論等辦法，仍然存在一些實(shí)際問題和困難。

永州市中心支行2015-2017年審計項(xiàng)目統(tǒng)計表

1.緊跟上級計劃，針對性弱。上級行的審計計劃是硬性指標(biāo)，是全局性的工作任務(wù)，每年基層央行的審計計劃的主要內(nèi)容，均按照上級行審計工作要點(diǎn)執(zhí)行，這些審計計劃占據(jù)了基層央行大部分的審計資源。但上級行的審計計劃是根據(jù)人民銀行全局的審計需求提出來的，與某個特定基層行的審計需求不一定相符。

2.本級審計困難，審計項(xiàng)目安排少。同級審計在理論上和實(shí)踐中都存在較大的困難，理論上同級審計的獨(dú)立性難以保障，實(shí)踐中同級審計的利益難以厘清。為避免這些難題，同級審計項(xiàng)目在基層央行審計計劃中占比較少，多為上級指定的項(xiàng)目。從永州市中心支行近三年審計項(xiàng)目看，自主選擇的同級審計項(xiàng)目占比分別為全年審計項(xiàng)目的0%、9%、17%，內(nèi)審服務(wù)組織治理的目標(biāo)沒有很好的體現(xiàn)。

3.管轄支行多，審計周期難保證。地市中心支行所轄縣支行一多，上級行和行領(lǐng)導(dǎo)安排的全覆蓋審計項(xiàng)目工作量就會成比例增加。在審計資源有限的前提下，為保證審計質(zhì)量、審計效率，履職、后續(xù)、內(nèi)控等自主選擇項(xiàng)目就會人為計劃減少，審計覆蓋周期就會拉長，沒有完全按照制度執(zhí)行。

(四)現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的運(yùn)用相對滯后

近幾年，上級行持續(xù)大力提倡和推進(jìn)審計技術(shù)信息化建設(shè)，推出不少系統(tǒng)和軟件，進(jìn)行了多次技術(shù)培訓(xùn)，基層央行審計人員的審計技術(shù)信息化的理念得到提升。在實(shí)際工作中，基層央行審計技術(shù)信息化建設(shè)與上級行要求存在一定差距。

1.主觀理想與實(shí)踐操作存在差距。一是客觀使用環(huán)境受限，一些現(xiàn)代審計技術(shù)和方法沒有能夠得到審計對象的認(rèn)同，怕存在風(fēng)險因素被拒絕使用。二是部分審計方法對內(nèi)審人員素質(zhì)要求高，靈活掌握和熟練使用較為困難。

2.軟件開發(fā)與實(shí)際需求存在差距。從現(xiàn)有基層央行使用的審計程序和方法看，財務(wù)、國庫、科技業(yè)務(wù)的軟件開發(fā)推廣較為成功，其他業(yè)務(wù)審計軟件較少。在審計軟件開發(fā)中，開發(fā)者站在全局的角度，多開發(fā)的是針對業(yè)務(wù)量大、系統(tǒng)成熟的軟件，對于縣支行業(yè)務(wù)量不大的審計項(xiàng)目，使用效率不高。

3.日常使用和精準(zhǔn)掌握存在差距。目前，基層央行審計人員僅僅停留在把財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來，距離計算機(jī)輔助審計的目標(biāo)還有很大距離。

(五)審計成果的綜合利用有待提高

1.審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制體系未完全建立。全落實(shí)、全整改的問題整改理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化，問題臺賬、問題清單的建立有待進(jìn)一步完善，問題整改追責(zé)有待進(jìn)一步落實(shí)。

2.審計發(fā)現(xiàn)問題“重發(fā)”未得到有效解決。如審計提出的年底硬性調(diào)賬，預(yù)提資金，預(yù)算科目列支內(nèi)容不符合規(guī)定等問題，在基層央行沒有得到有效制止，屢查屢犯。

3.審計信息反饋交流作用未完全發(fā)揮?；鶎有写蟊O(jiān)督、聯(lián)席會、風(fēng)險提示、問題反饋專題會等交流形式較多，信息交流比較充分到位。但對信息交流的后續(xù)跟進(jìn)工作制度安排較少，督辦措施缺乏。

二、優(yōu)化基層央行審計資源配置的路徑和方法

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化內(nèi)審部門的獨(dú)立性

1.“一把手”擔(dān)當(dāng)起“主管”的主責(zé)?！耙话咽帧币趯徲嬘媱?、審計項(xiàng)目、審計問題整改等工作環(huán)節(jié)中擔(dān)負(fù)起“主管”的責(zé)任，加強(qiáng)對內(nèi)審日常工作的指導(dǎo)，營造出管理層重視內(nèi)審的良好審計氛圍。

2.取消合署辦公，單設(shè)內(nèi)審部門。地市中心支行單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門是制度的要求，也是內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性的保障，是內(nèi)審資源配置中的重中之中，沒有單獨(dú)的內(nèi)審部門，審計資源配置就無從談起。

3.差異化年度考核。對于監(jiān)督部門、 職能部門、業(yè)務(wù)部門及所屬職工，應(yīng)建立不同的年度考核體系。減少被監(jiān)督部門對監(jiān)督部門的考核的權(quán)重，增加管理層對監(jiān)督部門的考核權(quán)重，減少內(nèi)審部門及內(nèi)審人員與監(jiān)督對象的利益牽聯(lián)，減少內(nèi)審人員審計時的后顧之憂。

(二)合理配置，建立一支優(yōu)秀的內(nèi)審隊(duì)伍

1.權(quán)衡審計工作量，增加內(nèi)審人員。審計工作量的大小，與所轄縣支行多少強(qiáng)相關(guān)，與所轄區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量相對弱相關(guān)。所轄縣支行多會直接增加審計項(xiàng)目，所轄區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量大只會增加單個審計項(xiàng)目的工作量。因此，在權(quán)衡審計工作量時，所轄縣支行多少應(yīng)是個重要指標(biāo)。

2.優(yōu)化年齡結(jié)構(gòu)，老、中、青比例合理。內(nèi)審部門人員年齡段不能過于集中，平均年齡也不能偏大。內(nèi)審隊(duì)伍中應(yīng)有以老帶新，以新促老，相互促進(jìn)，共同提高的內(nèi)在潛力。管理層應(yīng)適時調(diào)整內(nèi)審人員配置，增加年輕的新鮮血液，避免審計人員年齡普遍老化的現(xiàn)象。

3.優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，補(bǔ)齊技能短板。內(nèi)審部門應(yīng)有精通財務(wù)會計的人員，這是立身之本，同時配備掌握計算機(jī)、法律、工程學(xué)等方面知識的非財經(jīng)類專業(yè)人員，形成優(yōu)勢互補(bǔ)。在審計項(xiàng)目組缺少專門業(yè)務(wù)人員的情況下，應(yīng)抽調(diào)專門人才參加審計組，確保審計隊(duì)伍能力需求符合審計項(xiàng)目的需要。

4.外包中聯(lián)內(nèi)協(xié)調(diào)，拓展力量來源?；鶎友胄锌梢跃吞囟▽徲嬳?xiàng)目采用外包的形式提高審計質(zhì)量；可以在上級行的指導(dǎo)下，與兄弟中支開展聯(lián)合審計探索；也可以在轄內(nèi)協(xié)調(diào)建立“內(nèi)審人才庫”等辦法引進(jìn)審計人才，強(qiáng)化審計力量。

(三)科學(xué)計劃，滿足各層級的審計需求

1.樹立全局觀念，落實(shí)好上級行審計任務(wù)?；鶎友胄袃?nèi)審部門應(yīng)有全局意識，把上級審計計劃作為硬性指標(biāo)完成好、落實(shí)好。為總行全面了解人民銀行轄內(nèi)各項(xiàng)財務(wù)情況、業(yè)務(wù)情況、管理情況提供一手資料。

2.樹立服務(wù)意識，加強(qiáng)同級審計力度。一是克服畏難情緒，根據(jù)實(shí)際需求，增加同級審計項(xiàng)目。二是克服“燈下黑”效應(yīng)，深度挖掘?qū)徲媶栴}。三是克服利益需求，如實(shí)反映審計情況，為管理層出謀劃策，服務(wù)基層央行組織治理。

3.樹立風(fēng)險意識，加強(qiáng)審計監(jiān)督力度。內(nèi)審部門應(yīng)采取措施，通過風(fēng)險評估、項(xiàng)目需求咨詢等方法，從內(nèi)外兩方面科學(xué)制定自選審計項(xiàng)目，特別應(yīng)注重風(fēng)險點(diǎn)監(jiān)督強(qiáng)度。同時按照履職、離任內(nèi)控審計周期及管理需求，合理安排審計項(xiàng)目。

(四)熟練掌握，充分運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)和方法

1.搭建平臺，共享審計技術(shù)和方法。建議建立人民銀行統(tǒng)一的審計軟件平臺，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的共享和運(yùn)用。使基層央行審計人員能夠更方便、快捷地把握先進(jìn)審計技術(shù)和方法，能夠?qū)崟r進(jìn)行問題反饋和交流。

2.以點(diǎn)帶面，突出培養(yǎng)重點(diǎn)人員。要求基層央行全部內(nèi)審人員短期內(nèi)掌握和運(yùn)用審計信息化技術(shù)存在一定困難，應(yīng)從點(diǎn)突破，創(chuàng)造條件，每個中支確定一至二名人員重點(diǎn)培養(yǎng)，從而實(shí)現(xiàn)審計先進(jìn)技術(shù)和方法的常態(tài)化運(yùn)用。

3.硬性要求，深入推進(jìn)審計信息化建設(shè)。從提升審計質(zhì)量、審計效率出發(fā)，在部分成熟的審計項(xiàng)目上，上級行可在審計報告內(nèi)容和表格上，對審計技術(shù)和審計方法提硬性要求，深入推進(jìn)審計信息化建設(shè)。

(五)深入挖掘，提升審計成果的轉(zhuǎn)化和利用

1.盯住問題整改這個關(guān)鍵，建立責(zé)任落實(shí)考核機(jī)制。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和意見建議，基層央行應(yīng)根據(jù)職責(zé)明確落實(shí)整改責(zé)任，整改措施，整改期限，并將落實(shí)情況列入績效考核。

2.采用后續(xù)跟蹤監(jiān)督方法，建立審計落實(shí)反饋機(jī)制。通過審計回訪、后續(xù)審計、專門督查等形式，對重點(diǎn)問題、疑難問題進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，防止“同樣的問題重復(fù)發(fā)生”。

3.加強(qiáng)信息反饋交流，建立審計信息通報機(jī)制。基層央行定期發(fā)布審計工作信息，通報審計檢查情況，分析帶有普遍性、傾向性和苗頭性問題，進(jìn)行動態(tài)風(fēng)險提示，促被動整改為主動作為。

4.加強(qiáng)部門之間配合，建立審計協(xié)作機(jī)制?；鶎友胄袃?nèi)審、紀(jì)檢、會計、人事、科技等有關(guān)職能部門定期或不定期召開監(jiān)督會議，相互通報監(jiān)督成果，共同掌握被審計對象的有關(guān)情況。建立審計成果利用和轉(zhuǎn)化的協(xié)調(diào)機(jī)制，建立成果利用和轉(zhuǎn)化回報制度。

(中國人民銀行永州市中心支行，湖南 永州 425100)

[1] 李金華.審計理論研究[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社.

[2]劉俊.關(guān)于整和審計資源的思考[J].工業(yè)審計，2004，(5).

[3]于和平.內(nèi)部審計外包的可行性分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009，(3).

[4]郭慶平，楊立杰.中國人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型案例匯編[M].北京：中國金融出版社，2015.10.

(課題組成員：黃輝 唐暉 劉小浪；執(zhí)筆人：劉小浪)