在工會經(jīng)審工作中運用企業(yè)風(fēng)險管理框架淺析

陳嵐 高圍溦 蔡彥虹

隨著經(jīng)濟發(fā)展，工會經(jīng)費逐年增加。管好和用好工會經(jīng)費是加強工會經(jīng)費管理工作的重要手段，也是工會組織開展好各項工作的重要保證。各基層工會一方面積極開展各項活動，加強職工技能培訓(xùn)、豐富職工業(yè)余生活、提升職工凝聚力，另一方面，也在不斷規(guī)范和加強工會經(jīng)費的合理性，確保經(jīng)費用在刀刃上?；鶎庸?nèi)部審計職權(quán)由基層工會經(jīng)費審查委員會行使，而在常規(guī)經(jīng)審工作中，又往往存在著種種問題。

一、工會經(jīng)審組織的現(xiàn)狀與問題

工會經(jīng)審委員會是依據(jù)《工會法》第四十四條經(jīng)費的獨立原則與經(jīng)費審查的監(jiān)督制度設(shè)立的機構(gòu)，代表廣大會員和職工群眾，依法對工會經(jīng)費收支及財產(chǎn)管理履行監(jiān)督職能。目前，工會經(jīng)審工作主要存在如下問題：

組織結(jié)構(gòu)不健全。工會經(jīng)審組織結(jié)構(gòu)一般設(shè)于工會主席之下，是與工會委員會并行的監(jiān)督機構(gòu)。一旦涉及平行或上行經(jīng)費收支及資產(chǎn)安全審查時，因其權(quán)利與職責(zé)不匹配，導(dǎo)致審查效率低下、淺嘗輒止。尤其涉及截留工會經(jīng)費、撥繳比例不足、違反開支標(biāo)準(zhǔn)等問題上，在本級向上反映問題確有難度。

組織功能不完善。工會經(jīng)審工作是工會工作的重要組成部分，但目前工會經(jīng)審工作仍以傳統(tǒng)的糾錯防舞弊作為開展工作的重點，未充分發(fā)揮經(jīng)審組織對工會工作的推動作用，對廉潔政治建設(shè)的促進(jìn)作用，對組織財務(wù)管理的優(yōu)化作用。主要體現(xiàn)在以下方面：

僅注重事后報告監(jiān)督，不注重過程管理。部分經(jīng)審報告僅注重是否建立制度，不注重其內(nèi)在設(shè)計有效性及目標(biāo)協(xié)同性。

僅羅列審查清單，未合理分配審計資源。未對單位固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，并合理分配審查資源。

僅注重內(nèi)部監(jiān)督單一職能，未發(fā)揮提升組織價值的作用。未將風(fēng)險管理嵌入組織日常工作流程中，以提升組織價值增值為總體目標(biāo)。

二、在工會經(jīng)審工作中運用COSOERMF的探索

在 COSO新版企業(yè)風(fēng)險管理框架(以下簡稱COSOERMF)中，總體目標(biāo)涵蓋了經(jīng)營的效率效果、報告的可靠性、對現(xiàn)行法律的遵守，但強調(diào)了應(yīng)將風(fēng)險管理融入所有的業(yè)務(wù)流程中去，從戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，到具體目標(biāo)形成，再到執(zhí)行過程中完成績效的情況，對風(fēng)險不再是“控制”而是“管理”，并最終實現(xiàn)價值。同時該框架的適用范圍已拓展至任何具有使命、戰(zhàn)略和目標(biāo)的組織。

COSOERMF的五要素貫穿于組織風(fēng)險管理的全過程。本文嘗試將其要素及理念以案例方式運用于工會經(jīng)審工作實踐中。

A單位為公益二類事業(yè)單位，經(jīng)審人員運用SWOT分析，評估A單位層面可能影響工會組織的固有風(fēng)險。其中劣勢是經(jīng)費來源較多，難以準(zhǔn)確區(qū)分各來源經(jīng)費與工作任務(wù)之間的界定；高度集成的應(yīng)用軟件復(fù)雜度較高，不易控制。威脅為單位存在多頭監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況。評估經(jīng)審工作總體方向，資源分配應(yīng)傾向于系統(tǒng)的設(shè)計與執(zhí)行；以及工作任務(wù)與經(jīng)費之間的聯(lián)系定性工作。

（一）治理與文化

經(jīng)審人員在評估組織架構(gòu)時，審閱文件，確定組織架構(gòu)分為決策層（工會職工代表大會）、管理層（工會主席）、運營層（工會委員會）、監(jiān)督層（經(jīng)審委員會）四部分，能較好地權(quán)衡四者之間的功能及權(quán)責(zé)關(guān)系。如有例外情況經(jīng)審委員可直接與上級組織溝通。

運用RACI(角色定義)模型結(jié)合審閱崗位責(zé)任書評估人員角色。篩選“職工午間一小時”進(jìn)行穿行測試。查看在計劃、經(jīng)費申請、采購、報銷、支付及入賬工作環(huán)節(jié)中，是否存在同角色審批與執(zhí)行交錯、多角色審批、咨詢等影響到任務(wù)效果及效率的事項。

經(jīng)審人員應(yīng)盡量避免僅通過審閱相關(guān)職責(zé)描述等紙質(zhì)文件，在開展工作時，結(jié)合業(yè)務(wù)流，能更直觀地查看組織架構(gòu)是否明確，職責(zé)與權(quán)限是否匹配。

（二）戰(zhàn)略及目標(biāo)設(shè)定

戰(zhàn)略層面：工會組織將強化組織領(lǐng)導(dǎo)，強化動員推進(jìn)，提升職工凝聚力和切實維護職工權(quán)利作為組織愿景。

業(yè)務(wù)層面：結(jié)合工會業(yè)務(wù)風(fēng)險點梳理已制定各項管理制度。經(jīng)審組織在列席全委會時提出有關(guān)建議。討論《救急濟難基金管理辦法》時，參考基層工會關(guān)于會員生病住院相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合重疾、重困、重大事件的特殊性及影響力，最高限度地給予職工經(jīng)濟上的補助。在《經(jīng)費收支管理制度》中鼓勵以單位名義參與外部比賽并制定鼓勵金，增強單位認(rèn)同感。同時為避免鼓勵金集中在個別有特長的會員中而影響其他會員的積極性，使用了事前備案審批的控制機制。

在制定不同的管理辦法時，應(yīng)在事前考慮風(fēng)險偏好與戰(zhàn)略及目標(biāo)的協(xié)同性，根據(jù)受益對象設(shè)定不同側(cè)重點，將組織目標(biāo)具體化，經(jīng)費支出合規(guī)化。最大限度地發(fā)揮經(jīng)審組織的作用。

（三）績效（執(zhí)行風(fēng)險）

績效可以指一系列考核指標(biāo)，通常與審計策略中的風(fēng)險評估相對應(yīng)。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。⑴在固定風(fēng)險中，因A單位受外部行業(yè)波動的可能性較小，風(fēng)險設(shè)定為低。⑵ 在控制風(fēng)險中，標(biāo)準(zhǔn)及人數(shù)信息，均通過信息系統(tǒng)進(jìn)行輸入標(biāo)準(zhǔn)控制性校驗；并在各環(huán)節(jié)按審批權(quán)限自動提交。系統(tǒng)執(zhí)行有效性為高；因設(shè)計有效性與標(biāo)準(zhǔn)的變動有關(guān)風(fēng)險性較高，經(jīng)審人員將進(jìn)一步核實。同時行政經(jīng)費與工會經(jīng)費均使用統(tǒng)一系統(tǒng)，因此對業(yè)務(wù)相關(guān)性的劃分，列為重點關(guān)注方向，防止出現(xiàn)經(jīng)費混用。⑶在檢查風(fēng)險中，經(jīng)審人員將檢查的重要性水平降低，以保證檢查風(fēng)險較低。

經(jīng)審人員確定好審計風(fēng)險后，采取以下措施進(jìn)行審查。

⑴審閱會議的計劃，查看明細(xì)賬，檢查原始憑證中的參會人員、會議議程，對比計劃中的會議主旨，確定經(jīng)濟事項是否一致，并訪談會議簽到中的人員，了解會議的內(nèi)容。從形式及實質(zhì)確定支出的相關(guān)性。

⑵經(jīng)審人員在撥繳經(jīng)費的審計中，采用系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)及人員站點的方式，進(jìn)行事前匡算；對信息系統(tǒng)人事模塊的人員更新進(jìn)行復(fù)核；比對系統(tǒng)數(shù)據(jù)與統(tǒng)計報表中從業(yè)人員及工資總額的一致性，防止漏計少撥，注重過程控制。

⑶審閱單位數(shù)據(jù)庫維護制度，并進(jìn)行控制測試。因A單位對信息系統(tǒng)高度依賴，經(jīng)審人員主要關(guān)注點在于是否有專人管理并設(shè)置邏輯進(jìn)入控制。選取數(shù)據(jù)庫標(biāo)準(zhǔn)修改事項，查看操作日志確認(rèn)經(jīng)申請審批后，由信息處統(tǒng)一維護。

⑷工會經(jīng)審人員在事前審閱合同時，意外發(fā)現(xiàn)目標(biāo)供應(yīng)商B在網(wǎng)站上被列為稅收異常單位。經(jīng)咨詢稅務(wù)稽核小組發(fā)現(xiàn)B單位稅負(fù)比同行同業(yè)務(wù)量的單位低，核對進(jìn)銷稅金未發(fā)現(xiàn)異常，后通過穿行測試及銀行賬款追蹤發(fā)現(xiàn)會計處理與賬簿登記的方式不一致，移花接木過賬至預(yù)付款項從而隱匿收入。經(jīng)印證事實后，經(jīng)審人員提請全委會重新審批物資采購事宜。因此關(guān)注外部環(huán)境，防范外部風(fēng)險，對全力保證職工的利益也是至關(guān)重要的。

（四）審閱與修訂

經(jīng)審人員在審閱職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)多筆紅沖金額，事后又被沖回。經(jīng)溝通，原因為制度交替引起的科目重分類調(diào)整，因出現(xiàn)報表匯總問題，又恢復(fù)原設(shè)置。通過現(xiàn)場演示及交易的細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)總賬有科目修改權(quán)限無匯總表修改權(quán)限，且修改直接覆蓋以前期間交易，導(dǎo)致系統(tǒng)在過賬時，明細(xì)賬、總賬、報表三者不匹配。經(jīng)恢復(fù)原設(shè)置后，未在最終報告發(fā)生錯報。但該潛在風(fēng)險的影響力為高，信息系統(tǒng)一旦發(fā)生錯報，將直接導(dǎo)致控制缺陷。經(jīng)審人員建議信息部門會同單位軟件開發(fā)公司，對單位一般及應(yīng)用控制中存在的風(fēng)險敞口如數(shù)據(jù)的完整性、提取方式、重分類及傳輸過程、修改權(quán)限進(jìn)行數(shù)據(jù)修復(fù)、還原及更新。

（五）信息溝通與報告

經(jīng)審人員將識別、評估、應(yīng)對的風(fēng)險及持續(xù)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題、缺陷及改進(jìn)措施，涉及行政經(jīng)管方向的上報組織高層；涉及職工利益的以工會委員會及職工代表大會的形式向職工通報。

三、結(jié)論與展望

COSOERMF強調(diào)了從環(huán)境中看待業(yè)務(wù)、流程與報告。只有從環(huán)境（治理與文化）到過程（戰(zhàn)略與目標(biāo)設(shè)定、績效、審閱與修訂）到報告（信息溝通與報告）進(jìn)行動態(tài)修正，才能將風(fēng)險管理嵌入日常工作中，提升組織價值。

基層經(jīng)審組織在工作方面，應(yīng)結(jié)合環(huán)境采取多樣化的評估方法，從單位總體到組織中的系統(tǒng)流程再分解到作業(yè)流。只有對單位固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，合理分配審計資源，根據(jù)不同風(fēng)險采用不同的手段，結(jié)合系統(tǒng)或手工控制等不同方式，相互印證，才能切實發(fā)揮組織的監(jiān)督保障作用。

基層經(jīng)審組織在發(fā)揮職能方面，應(yīng)加強對環(huán)境變化的應(yīng)變能力。經(jīng)審應(yīng)根據(jù)組織自身的環(huán)境，將組織功能從事后監(jiān)督整改，提升至事前預(yù)防控制；將發(fā)現(xiàn)存在的問題，提升至發(fā)現(xiàn)潛在的問題。能更好地發(fā)揮經(jīng)審組織對財務(wù)管理的優(yōu)化作用，對廉政建設(shè)的促進(jìn)作用，對組織價值的提升作用，充分發(fā)揮基層工會經(jīng)審組織作用。