楊文軍

(山西交通控股集團(tuán)有限公司呂梁北分公司,山西 呂梁 033100)

一、目標(biāo)成本管理的概念及其作用

(一)目標(biāo)成本管理的概念與內(nèi)容

1.目標(biāo)成本管理的概念。目標(biāo)成本又叫計(jì)劃成本，是企業(yè)為了保證計(jì)劃利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)而綜合測(cè)定的預(yù)計(jì)成本目標(biāo)。目標(biāo)成本管理是指企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn),控制目標(biāo)成本,把企業(yè)預(yù)算、管理目標(biāo)與成本預(yù)測(cè)相結(jié)合,通過目標(biāo)制定、目標(biāo)分解、目標(biāo)執(zhí)行、目標(biāo)考核等一系列手段,實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)利潤(rùn)的一個(gè)過程。

2.目標(biāo)成本管理的內(nèi)容。目標(biāo)成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程,它貫穿于施工組織與項(xiàng)目管理的全過程,主要包括三方面內(nèi)容:(1)目標(biāo)成本的制定。企業(yè)為了保證目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn),必須使成本制定具有領(lǐng)先性和可行性,從企業(yè)所處的歷史和現(xiàn)實(shí)環(huán)境出發(fā),研究對(duì)比不同時(shí)期成本管理的資料,在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定自己的目標(biāo)成本,并層層分解落實(shí)到各個(gè)控制環(huán)節(jié)。(2)目標(biāo)成本的控制。目標(biāo)成本分解到具體的控制節(jié)點(diǎn),具體的控制節(jié)點(diǎn)就形成了本級(jí)成本控制責(zé)任。責(zé)任主體行使日常的成本管理,上下級(jí)之間存在成本指導(dǎo)和監(jiān)督落實(shí)的關(guān)系。責(zé)任主體按照會(huì)計(jì)核算的要求核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以會(huì)計(jì)電算化為手段對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行管理,系統(tǒng)地記錄、反映、匯總目標(biāo)成本的執(zhí)行情況。(3)目標(biāo)成本的考核。對(duì)責(zé)任主體目標(biāo)成本的執(zhí)行情況進(jìn)行考核是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵內(nèi)容。它是目標(biāo)成本能否順利實(shí)施的關(guān)鍵因素,也是企業(yè)建立和完善激勵(lì)機(jī)制的主要內(nèi)容,能促使企業(yè)的每級(jí)責(zé)任主體發(fā)揮主人翁的意識(shí),自覺養(yǎng)成節(jié)約成本的理念。

(二)目標(biāo)成本管理的原則

1.全員管理的原則。成本是一個(gè)系統(tǒng)性指標(biāo),貫穿于企業(yè)的全部活動(dòng),涉及到所有部門、項(xiàng)目部、施工班組等,要求企業(yè)在運(yùn)行中,人人、時(shí)時(shí)、事事、處處都要貫徹成本管理的意識(shí),加強(qiáng)計(jì)劃、定額、限額、損耗等管理,堵塞漏洞,開源節(jié)流,打造一個(gè)成本控制的有機(jī)體系。

2.全過程管理的原則。成本控制貫穿于項(xiàng)目成本開支的全過程,如項(xiàng)目落實(shí)階段的招投標(biāo)環(huán)節(jié)、項(xiàng)目組織策劃與方案制定環(huán)節(jié),以及方案實(shí)施過程中的勞務(wù)用工、材料采購、設(shè)備租賃、缺陷維修、項(xiàng)目移交等各個(gè)方面。

3.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。責(zé)任、權(quán)利、利益相結(jié)合是現(xiàn)代企業(yè)管理中一個(gè)非常重要的機(jī)制。貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則是目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。

4.精簡(jiǎn)、統(tǒng)一、效能的原則。無論是全員管理,還是全過程管理,都應(yīng)該在一個(gè)高效、有序的機(jī)制下運(yùn)行。一方面,要嚴(yán)格控制成本開支范圍,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度,對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出進(jìn)行監(jiān)督,嚴(yán)格出入庫管理,避免不必要的損失浪費(fèi)；另一方面,要增加專業(yè)的管理人員來提高管理的科學(xué)水平,優(yōu)化實(shí)施方案,加強(qiáng)質(zhì)量預(yù)防措施,嚴(yán)把質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),減少實(shí)施過程中的失誤成本和鑒定成本,降低質(zhì)量成本。

(三)實(shí)施目標(biāo)成本管理的必要性

1.參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。競(jìng)爭(zhēng)是每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，優(yōu)勝劣汰、適者生存已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存發(fā)展的“叢林法則”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,每個(gè)企業(yè)要充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì),及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài),廣泛開展市場(chǎng)調(diào)研,合理籌劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以“三低三高”原則即低消耗、低工期、低成本和高質(zhì)量、高效率、高技術(shù)原則開展經(jīng)營(yíng)管理。

2.從根本上扭轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)困局,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo),就必須做到切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,打破傳統(tǒng)思維,建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和成本管理理念,扭轉(zhuǎn)過去粗放型的成本管理方式,大力推行目標(biāo)成本管理,做好內(nèi)部的協(xié)調(diào)和配合工作。

3.貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制的需要。經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要內(nèi)容,它是以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,以企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益為目的的企業(yè)管理制度。目標(biāo)成本管理以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn),以落實(shí)責(zé)任成本為手段,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)進(jìn)行分解,對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和分析,它既是經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制的一個(gè)重要內(nèi)容,也是經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制的一項(xiàng)重要措施。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。盤活資源、加強(qiáng)管理是企業(yè)深化改革的一個(gè)重要內(nèi)容。目標(biāo)成本管理通過建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、計(jì)量驗(yàn)收辦法、內(nèi)部定額及結(jié)算辦法等,可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提高。通過將事后反映變?yōu)槭轮锌刂?將“反映型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤皼Q策型”會(huì)計(jì),使會(huì)計(jì)的職能由以往的反映、監(jiān)督拓展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面,從而使會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督職能得到進(jìn)一步加強(qiáng),控制、決策職能更加完善,成本核算更趨合理和先進(jìn),財(cái)務(wù)管理體系更趨成熟完備,更加有利于深化企業(yè)的會(huì)計(jì)改革。

二、山西省路橋企業(yè)目標(biāo)成本管理的不足及原因

(一)山西省路橋企業(yè)目標(biāo)成本管理的不足

1.行政色彩濃厚,成本管理理念不強(qiáng)。作為老牌國(guó)有企業(yè),在行政管理體制上,路橋企業(yè)帶有一定的行政色彩。管理層的任免方式還是沿用上級(jí)機(jī)關(guān)任命制,沒有有效建立起決策層、執(zhí)行層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)分立的制衡機(jī)制，這和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相去甚遠(yuǎn)。在制定經(jīng)營(yíng)決策和考慮成本控制時(shí)，很容易受到各方面的干擾。企業(yè)內(nèi)部的成本控制主要依靠領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員,缺乏全員監(jiān)督、全員控制的成本管理理念。

2.測(cè)算方法落后,成本控制脫離實(shí)際。目標(biāo)成本的測(cè)算是一項(xiàng)技術(shù)性十分強(qiáng)的工作,要結(jié)合項(xiàng)目的具體情況去測(cè)定。路橋企業(yè)的成本決策基本上是依據(jù)固有的內(nèi)部單價(jià)來推定,在實(shí)際執(zhí)行中往往偏離較多,造成成本控制缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性。同時(shí),成本傳導(dǎo)機(jī)制也不健全,具體的執(zhí)行層缺乏進(jìn)一步的分解,成本控制的節(jié)點(diǎn)與施工組織的節(jié)點(diǎn)不相符,造成局部成本控制失靈。

3.應(yīng)變能力不足,成本競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)。隨著建設(shè)市場(chǎng)的公開透明化進(jìn)一步加大,各施工企業(yè)之間對(duì)市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈,導(dǎo)致施工企業(yè)盲目降低成本投標(biāo),低價(jià)中標(biāo),越干越虧,規(guī)模越大越難以運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí),應(yīng)變能力不足,缺乏對(duì)施工過程中合理因素引起的變更、索賠的追償意識(shí),無謂地?fù)p失了一部分應(yīng)有的收入。

4.創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng),成本管理方法落后。絕大多數(shù)施工企業(yè)的生產(chǎn)方式單一,技術(shù)含量不高,側(cè)重以固定成本的管理為主,強(qiáng)調(diào)人員、材料、機(jī)械的固定消耗定額管理的重要性。管理手段相對(duì)簡(jiǎn)單,主要把一些顯而易見的成本消耗作為主要事項(xiàng)進(jìn)行控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日新月異的今天,科技進(jìn)步已經(jīng)將企業(yè)的管理理念和施工技術(shù)提升到一個(gè)新的高度,勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高已經(jīng)成為企業(yè)節(jié)約成本加強(qiáng)管理的一個(gè)重要手段。

(二)山西省路橋企業(yè)目標(biāo)成本管理不足的主要原因

1.管理方式不科學(xué)。企業(yè)的發(fā)展離不開管理,管理方式的好壞決定企業(yè)發(fā)展的空間。長(zhǎng)久以來,山西省路橋企業(yè)的管理方式比較落后,管理手段比較單一，往往是事后算賬,不算不知道,一算嚇一跳,造成了很多項(xiàng)目的虧損。

2.管理過程中缺乏成本意識(shí)。成本意識(shí)的高低是每個(gè)企業(yè)管理水平的直接體現(xiàn)。山西省路橋企業(yè)近幾年承攬的工程任務(wù)非常飽滿,但是實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)卻微乎其微,一個(gè)主要的原因就是成本意識(shí)薄弱。以筆者所在的高速公路建設(shè)項(xiàng)目為例,同一條高速公路的建設(shè)市場(chǎng),不同企業(yè)的材料采購成本竟然相差40%,即使有運(yùn)距、環(huán)境等因素的制約,但是歸根結(jié)底還是缺乏成本意識(shí),沒有很好地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查。

3.法人治理結(jié)構(gòu)不完善,治理和約束機(jī)制不健全。路橋企業(yè)的改革歷程是一個(gè)事企分離的過程,也是企業(yè)作為法律主體不斷完善的過程。雖然走過了十幾年的發(fā)展過程,但是在法人治理結(jié)構(gòu)上還存在很大的不足，從本質(zhì)上還是“一把手說了算”的行政特色。除了行政級(jí)別的差異外,也沒有建立有效的績(jī)效考核和薪酬獎(jiǎng)勵(lì)辦法,干得好干得壞一個(gè)樣。激勵(lì)機(jī)制的缺失造成企業(yè)優(yōu)秀經(jīng)營(yíng)者的流失,約束機(jī)制的缺失也使經(jīng)理層逐步放松管理的動(dòng)力,甚至隨心所欲,最終導(dǎo)致虧損。

三、完善山西省路橋企業(yè)目標(biāo)成本管理的對(duì)策

(一) 建立目標(biāo)成本管理責(zé)任制

1.企業(yè)責(zé)任人的目標(biāo)成本責(zé)任。企業(yè)責(zé)任人的決策和管理能力是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵因素。在現(xiàn)行體制下,路橋企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人對(duì)目標(biāo)成本管理的主要任務(wù)是貫徹落實(shí)黨和國(guó)家的方針政策,完成上級(jí)交給的考核目標(biāo),承攬施工任務(wù),組織內(nèi)部各職能部門研究和制定目標(biāo)成本管理的辦法,審定目標(biāo)成本計(jì)劃,簽發(fā)目標(biāo)成本管理責(zé)任書等;企業(yè)的總工程師要在新技術(shù)、新工藝上下功夫,研究行業(yè)先進(jìn)的技術(shù)管理手段,優(yōu)化施工組織,開展科研實(shí)驗(yàn),千方百計(jì)降低成本;總會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)成本費(fèi)用的管理制度,制定成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),編制目標(biāo)成本費(fèi)用的控制計(jì)劃,檢查目標(biāo)成本制度的落實(shí)情況。

2.職能部門的目標(biāo)成本管理職責(zé)。財(cái)務(wù)部門主要是貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會(huì)計(jì)制度,制定目標(biāo)成本費(fèi)用實(shí)施細(xì)則和會(huì)計(jì)核算辦法及要求,組織目標(biāo)成本考核,參與施工預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的審定,編制成本計(jì)劃,分解目標(biāo)成本,定期出具目標(biāo)成本對(duì)比表,協(xié)助相關(guān)部門分析成本節(jié)超的原因等;施工技術(shù)部門要優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì),研究現(xiàn)場(chǎng)管理的辦法,合理組織施工,降低工料機(jī)的消耗,加強(qiáng)質(zhì)量控制等;勞動(dòng)人事部門要貫徹國(guó)家勞動(dòng)用工政策,參與企業(yè)勞動(dòng)定額的編制,編制考勤制度和勞動(dòng)用工紀(jì)律等,嚴(yán)格控制非生產(chǎn)人員和窩工現(xiàn)象;物資管理部門要做好物資采購計(jì)劃,加強(qiáng)物資采購的管理,健全物資采購驗(yàn)收、保管、出入庫等制度,降低物料消耗,積極實(shí)行限額領(lǐng)料,舊物利用,定期編制物料消耗表,分析和研究物料消耗的原因并加以控制。此外,行政部門、安全部門、審計(jì)部門等也都要根據(jù)各自的職責(zé)編制相應(yīng)的目標(biāo)成本控制措施并加以實(shí)施。

(二)做好目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)工作

1.加強(qiáng)成本消耗的定額管理。消耗定額是企業(yè)成本控制的主要依據(jù),定額管理是實(shí)行目標(biāo)成本管理的必要條件。企業(yè)要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,組織施工、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門做好內(nèi)部定額的測(cè)算工作,明確人、財(cái)、物的消耗數(shù)量和單價(jià)指標(biāo)。定額要做到齊全、合理,為進(jìn)一步的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)提供可行的依據(jù)。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理。目標(biāo)成本管理也是預(yù)算管理的一部分,是在預(yù)算的基礎(chǔ)上更加以細(xì)化。中標(biāo)后,企業(yè)要按照內(nèi)部管理體制明確施工單位,同時(shí)組織相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員做好標(biāo)后預(yù)算,作為編制成本費(fèi)用實(shí)施計(jì)劃、簽訂內(nèi)部施工合同,以及考核目標(biāo)成本實(shí)施結(jié)果的依據(jù)。

3.建立健全計(jì)量、檢驗(yàn)、盤點(diǎn)制度。施工企業(yè)的物料消耗占成本費(fèi)用的比重很大,必須嚴(yán)格管理,認(rèn)真計(jì)量,不能以估代稱。檢驗(yàn)部門必須嚴(yán)格把關(guān),杜絕不合格的材料進(jìn)場(chǎng)。保管部門必須建立健全物料消耗的收、發(fā)、領(lǐng)、退制度,對(duì)庫存物資要定期盤點(diǎn),對(duì)施工余料要做好清點(diǎn)退庫,杜絕隨意處置。

4.健全原始記錄保管制度。施工企業(yè)過程管理的資料繁多,加上人員流動(dòng)性大,很容易造成施工過程中資料遺失，因此必須建立健全原始資料保管制度。原始資料是施工過程中成本核算與考核目標(biāo)成本執(zhí)行情況的依據(jù),也是財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，因此要建立包括施工日志、考勤記錄、材料收發(fā)領(lǐng)退、機(jī)械臺(tái)班等的消耗記錄保管制度,為工程結(jié)算和成本分析提供真實(shí)資料。

(三)做好中標(biāo)項(xiàng)目成本的分解

1.項(xiàng)目部本級(jí)的目標(biāo)成本管理。(1)所屬施工隊(duì)伍及分包隊(duì)伍的成本分解。工程項(xiàng)目中標(biāo)后,企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況,在對(duì)市場(chǎng)價(jià)格充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,對(duì)照工程量清單和調(diào)研單價(jià)重新計(jì)算出實(shí)際的施工總價(jià)款。在計(jì)算出施工總價(jià)(目標(biāo)成本)的基礎(chǔ)上,項(xiàng)目部可以將各項(xiàng)具體的分部分項(xiàng)工程分配到每個(gè)施工隊(duì),建立項(xiàng)目施工任務(wù)分解表,明確每個(gè)隊(duì)伍具體承擔(dān)的施工內(nèi)容、施工數(shù)量、施工時(shí)間、施工單價(jià)、施工總價(jià)和責(zé)任人等。項(xiàng)目部既將任務(wù)分解到具體的施工隊(duì)伍,又明確了具體的責(zé)任人,杜絕了施工過程中責(zé)任不明、數(shù)量不清的問題。(2)項(xiàng)目部本級(jí)行政開支的成本控制。施工項(xiàng)目部多為臨時(shí)性的機(jī)構(gòu),一般隨工程的完工而解體,這就要求項(xiàng)目部的組建必須堅(jiān)持精簡(jiǎn)高效的原則。項(xiàng)目部本級(jí)的行政開支費(fèi)用主要是管理費(fèi)和間接費(fèi)兩部分。管理費(fèi)主要是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等,間接費(fèi)主要是工資、福利費(fèi)、勞保費(fèi)、差旅費(fèi)以及折舊等其他費(fèi)用?？傊?項(xiàng)目部目標(biāo)成本一般應(yīng)控制在項(xiàng)目預(yù)算的70%以內(nèi),在項(xiàng)目實(shí)施的過程中,項(xiàng)目經(jīng)理必須嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用在項(xiàng)目部目標(biāo)成本中的比例,這樣才能確保目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)。

2.項(xiàng)目部上級(jí)管理部門的成本管理。上級(jí)管理部門的成本主要是上級(jí)單位收繳的管理費(fèi)及各項(xiàng)稅金。上級(jí)單位為組織和管理施工,必然要發(fā)生一些費(fèi)用,這部分費(fèi)用是需要各個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目來承擔(dān)的。上級(jí)管理部門費(fèi)用一般是依據(jù)以前年度的開支記錄,結(jié)合全年中標(biāo)項(xiàng)目的多少綜合計(jì)算的,一般是按核定的比例固定上繳的。這部分費(fèi)用大約占項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)的5%～10%左右。稅金是企業(yè)統(tǒng)一上繳國(guó)家的,稅金是企業(yè)成本的構(gòu)成部分。

3.整體目標(biāo)成本分解。分清了項(xiàng)目部本級(jí)的成本和上級(jí)機(jī)構(gòu)的成本之后,緊接著可以把項(xiàng)目的整體成本進(jìn)行分解。項(xiàng)目工程成本經(jīng)過詳細(xì)分解,使每個(gè)責(zé)任主體有了明確的控制范圍和控制標(biāo)準(zhǔn)。

(四)做好目標(biāo)成本的考核與分析

定期開展成本考核是成本控制最有效的手段。在項(xiàng)目實(shí)施過程中,一般應(yīng)該堅(jiān)持每三個(gè)月(一季度)考核一次。

在項(xiàng)目目標(biāo)成本考核的過程中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,分析成本變動(dòng)出現(xiàn)偏差的原因,采取對(duì)應(yīng)的措施加以完善,使目標(biāo)成本的控制不偏離預(yù)定的目標(biāo)；要結(jié)合激勵(lì)機(jī)制,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,將目標(biāo)成本控制完成情況與工資效益掛鉤,將成本考核落到實(shí)處。

四、結(jié)語

山西路橋企業(yè)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程,成本管理也相應(yīng)經(jīng)歷了不同的實(shí)踐、探索過程。要在改革發(fā)展的洪流中站穩(wěn)腳跟、跟上步伐,必須加強(qiáng)管理,外樹形象,內(nèi)增實(shí)力,大力完善和推行目標(biāo)成本管理制度。要以深化改革為突破,勇于打破行政級(jí)別,建立適應(yīng)目標(biāo)成本管理需要的企業(yè)管理機(jī)制和法人治理體系。要以財(cái)務(wù)管理為龍頭,嚴(yán)格把關(guān),科學(xué)核算,狠抓目標(biāo)成本管理的推行。從整章建制做起,建立和完善會(huì)計(jì)核算制度、成本控制制度、物料消耗制度等;要以全員管理為抓手,建立有效的目標(biāo)成本考核激勵(lì)機(jī)制,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,形成全員管理的意識(shí),激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。