胡海瑞

2017年，浙江省松陽縣國稅稽查局在查處B公司涉稅案件過程中，恰逢修訂后的“黑名單”制度（指國家稅務(wù)總局公布的《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，下同）實施，B公司也因此“絕處逢生”。同時，也出于對稅收“黑名單”制度的敬畏，該公司如數(shù)繳清了查補稅款及滯納金1300多萬元和270多萬元罰款，總計1570多萬元。

企業(yè)設(shè)賬外賬隱瞞收入

松陽縣國稅局稽查局接到浙江省國稅局下達的督辦案件及相關(guān)線索，迅速對位于本轄區(qū)的B公司立案并展開稽查。經(jīng)過突擊檢查，稽查人員發(fā)現(xiàn)B公司最近3年來一直通過設(shè)立賬外賬的方式隱匿銷售收入，涉嫌偷逃大量稅款。經(jīng)過進一步內(nèi)查外調(diào)、收集證據(jù)，稽查人員確定該公司涉嫌隱瞞銷售收入3722.5萬元，少申報納稅970.8萬元。其中，少申報增值稅541萬元、企業(yè)所得稅429.8萬元。按照稅法規(guī)定，B公司除了應(yīng)補繳970.8萬元稅款外，還應(yīng)繳納滯納金331.5萬元、罰款270.5萬元，合計1572.8萬元。

面對這個檢查結(jié)果，稽查人員沒有立即作出稅務(wù)處理和處罰決定。原因是，B公司是幾年前由當(dāng)?shù)卣M的規(guī)模企業(yè)。如果立即依照稽查程序向該公司下達稅務(wù)處理和處罰決定書，要求其在規(guī)定期限內(nèi)一次性繳清1572.8萬元稅款、滯納金和罰款，該公司很可能會面臨關(guān)停的命運。這是稅務(wù)機關(guān)不愿看到的，也是當(dāng)?shù)卣辉缚吹降?。但作為稅?wù)稽查部門，對稅收違法行為依法查處并追繳稅款、滯納金和罰款，是職責(zé)所在，必須不折不扣地執(zhí)行。

為使問題得到妥善解決，松陽縣國稅局稽查局將該案的檢查情況及時向麗水市國稅局和松陽縣政府匯報。麗水市國稅局明確表示，B公司依法應(yīng)補繳的稅款、滯納金和罰款，在處理和處罰決定書送達后，必須按期如數(shù)繳納?？h政府回復(fù)說，B公司應(yīng)依法補繳稅款、滯納金和罰款，但稅務(wù)稽查部門在處理此問題時，要避免引發(fā)連鎖反應(yīng)，造成企業(yè)倒閉關(guān)門。

“黑名單”讓企業(yè)老板寢食難安

針對該企業(yè)的具體情況，松陽縣國稅局稽查局專門針對該案召開研討會。經(jīng)過研討，該局決定實施如下方案：一是加強政策宣傳力度，向企業(yè)宣傳稅收違法“黑名單”制度，發(fā)揮該制度的震懾作用。二是抓住查補稅款的主動權(quán)，力爭在稅務(wù)處理和處罰決定書下達之前，促成B公司分期預(yù)繳查補稅款。三是稽查人員繼續(xù)搜集案件證據(jù)，確保將該案辦成“鐵案”。四是加強與當(dāng)?shù)卣?、金融等部門溝通，贏得這些部門對相關(guān)稅款追繳的支持。然而，該方案投入實施后，B公司法定代表人對稅收違法“黑名單”制度反應(yīng)強烈。

稅收違法“黑名單”制度，指國家稅務(wù)總局2014年7月發(fā)布的《重大稅收違法案件信息公布辦法》。按照該辦法規(guī)定，對達到一定涉案金額的偷稅和逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅和虛開增值稅專用發(fā)票等8類稅收違法案件要向社會公布。公布信息不但包括這些案件的違法事實、法律依據(jù)和處理處罰情況，也包括違法當(dāng)事人的姓名、身份證等基本信息。對不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補稅款金額在500萬元以上，且占應(yīng)納稅額10%以上的，要列入“黑名單”，并要將有關(guān)違法信息通報相關(guān)部門，使有關(guān)企業(yè)和責(zé)任人被嚴(yán)格監(jiān)管和聯(lián)合懲戒。

上此黑榜的企業(yè)將受到一系列打擊，引發(fā)一連串危險的連鎖反應(yīng)：比如納稅信用直接被判為D級，適用對應(yīng)的嚴(yán)管措施；法定代表人出境受到限制；觸犯刑法的，要被判處刑罰，執(zhí)行期滿未逾五年，稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)公司法等有關(guān)規(guī)定，通知工商行政管理等機關(guān)限制有關(guān)責(zé)任人擔(dān)任企業(yè)的法定代表人、董事、監(jiān)事和高級管理人員等；稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定向征信機構(gòu)通報企業(yè)的稅收違法信息，供金融機構(gòu)融資授信參考；稅務(wù)機關(guān)申請法院強制執(zhí)行的行政處罰案件的當(dāng)事人，要被法院納入失信被執(zhí)行人名單，受到高消費限制等。

法定代表人了解到這些信息后，驚慌起來，再三懇請松陽縣國稅局稽查局“不要把我們企業(yè)列入稅收違法‘黑名單’中”，并請當(dāng)?shù)卣雒嬲f情。他還專程到三家合作銀行和財政及地稅部門打聽公司被列入“黑名單”后的信貸影響及享受地方優(yōu)惠政策等情況。當(dāng)?shù)弥髽I(yè)一旦被列入“黑名單”，銀行會立即壓縮對B公司的信貸規(guī)模，直至停止放貸，財政、地稅部門將取消地方性優(yōu)惠政策時，法定代表人更是心急如焚，寢食難安。

這意味著公司總額達1.8億元的貸款會被分次收回，5000萬元聯(lián)保貸款也即將面臨抽貸危機。同時，法定代表人意識到，按“黑名單”規(guī)定，B公司即使努力繳清了稅款、滯納金和罰款，也會被列入“黑名單”，在銀行停貸的情況下，企業(yè)將難以為繼，與不繳稅款的結(jié)局相同。

修訂“黑名單”讓納稅人“絕處逢生”

正當(dāng)法定代表人不知如何選擇時，稽查人員為其送來了一個好消息：國家稅務(wù)總局發(fā)布了新修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法》，其中增加了信用修復(fù)機制。該辦法規(guī)定，從2016年6月1日起，對重大稅收違法案件的當(dāng)事人，能按照《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》繳清稅款、滯納金和罰款的，只將案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，不向社會公布該案件信息。當(dāng)事人如獲至寶。法定代表人積極向稽查人員詢問解決辦法，并欣然接受了稽查人員有關(guān)分期預(yù)繳查補稅款、滯納金和罰款的建議。

在當(dāng)?shù)卣徒鹑跈C構(gòu)的配合下，B公司在稅務(wù)處理和處罰決定書下達之前，分三期預(yù)繳了640萬元查補稅款。這為后期稽查人員對B公司全額追繳稅款、滯納金和罰款奠定了良好基礎(chǔ)。

在依法定程序進行審理定性并履行告知程序后，松陽縣國稅局稽查局依法向B公司下達了《稅務(wù)處理決定》和《稅務(wù)處罰決定》，向企業(yè)追繳增值稅541萬元，加收稅款滯納金，并處罰款270.5萬元；追繳企業(yè)所得稅429.8萬元，并加收稅款滯納金。要求企業(yè)在收到處理處罰決定書之日起15日內(nèi)，繳清查補稅款、滯納金和罰款，并告知企業(yè)可在60天內(nèi)申請行政復(fù)議或6個月內(nèi)向法院提起上訴。

由于該案證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、程序合法、處理處罰得當(dāng)，B公司未申請行政復(fù)議也未提起上訴，如期全額繳清了1572.8萬元查補稅款、滯納金和罰款。修訂后的“黑名單”，也因此讓納稅人“絕處逢生”。

本案點評

依法誠信納稅，既是企業(yè)履行義務(wù)的根本保證，也是承擔(dān)責(zé)任社會責(zé)任的關(guān)鍵所在。隨著“黑名單”制度的不斷完善及信用修復(fù)機制和社會誠信機制的建立健全，社會各部門都紛紛加入到懲治失信行為之中，良好的誠信社會正逐步形成，失信者將會如同李克強總理在政府工作報告中所言：“讓失信者寸步難行?！?/p>

本案在充分體現(xiàn)了不斷完善“黑名單”制度重要性的同時，也反映了建立健全社會誠信機制在協(xié)稅護稅工作中的必要性和重要性；震懾作用可見一斑，為廣大納稅人敲響了警鐘。企業(yè)只有樹立誠信理念，依法經(jīng)營，誠信納稅，才能持續(xù)健康發(fā)展。修訂后的“黑名單”制度，信用修復(fù)機制更加完善，即當(dāng)事人若能繳清稅款、滯納金和罰款的，符合相關(guān)條件，可以不向社會公布“黑名單”，進一步體現(xiàn)了柔性的執(zhí)法理念，為納稅人失信“改過”提供了最后一次機會，為社會誠信機制不斷完善奠定了良好基礎(chǔ)。

本案終結(jié)后，公司法定代表人事后發(fā)自肺腑地說：“以前有點傻大膽兒，親身經(jīng)歷后才知道稅收違法真是件大事情，差點兒就得關(guān)門了。還好修訂后的‘黑名單’制度給我們公司一次改過自新的機會，今后，我們一定會牢記教訓(xùn)，嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)核算，誠實依法申報納稅，爭創(chuàng)A級納稅信用?！?/p>