王國林

一、虛開增值稅專用發(fā)票的源頭

虛開增值稅專用發(fā)票必須要有抵扣，否則沒有意義。而有意義虛開的抵扣來源有三大類：留抵稅；增值稅申報附列資料（二）虛列進項稅額；外購抵扣憑證。顯而易見，利用留抵稅；增值稅申報附列資料（二）虛列進項稅額的虛開就是源頭虛開（批發(fā)），利用外購抵扣憑證的虛開為非源頭虛開（二道販子）。

二、虛開增值稅專用發(fā)票的成因

當購買者不索要發(fā)票，納稅人會隱瞞銷售收入，造成銷項稅額小于進項稅額就形成了留抵稅。此外，還有政策性原因造成的留抵稅，如“低征高抵”。不過，隨著國家對部分行業(yè)的留抵稅給予退稅，這一潛在虛開風險被部分消除。留抵稅可以抵扣銷項稅額，虛開增值稅專用發(fā)票不用納稅，還可以收點“開票費”，何樂而不為？不過，留抵稅容易引起稅務(wù)部門的“關(guān)注”，因此，納稅人為了消除“關(guān)注”，就會想到虛開專票，一來可以增加開票收入，二來可以降低被稅務(wù)稽查的風險。

在增值稅申報附列資料（二）表虛列進項稅額主要有三類：一類是虛列農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，一般有兩種操作方法：一種是虛開收購憑證（偽裝式）；一種是不虛開收購憑證（懶惰式）。這兩種辦法操作容易，且稅務(wù)部門不好制約，成為虛開的重災(zāi)區(qū)。至于在增值稅申報表附表（二）虛列“外貿(mào)出口退稅證明”、“過路過橋費”等進項稅額，因過于明目張膽，虛開有限。

通過上述分析，應(yīng)該說虛開增值稅專用發(fā)票的源頭及重點在賬外經(jīng)營及農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營上。

三、遏止虛開增值稅專用發(fā)票的對策

既然虛開發(fā)票的源頭及重點明確，稅務(wù)部門就要有針對性地制定對策進行遏止。只要從源頭上遏止了虛開發(fā)票，外購抵扣憑證虛開、偷逃稅、出口騙稅都會成為無米之炊。

（一）遏止賬外經(jīng)營

通過兩種方法遏止賬外經(jīng)營，一是利用電子支付手段遏止；二是利用商業(yè)模式遏止。

1.利用電子支付遏止。隨著移動支付應(yīng)用的推廣，零售商和其他線下商家的二維碼已經(jīng)無處不在，如今，年輕消費者很少帶錢包或者現(xiàn)金出門，這就為稅務(wù)部門遏止賬外經(jīng)營提供了條件，只要對納稅人的電子收取款項進行查處，就能讓賬外經(jīng)營現(xiàn)形，進而壓縮虛開發(fā)票的空間。

2.利用商業(yè)模式遏止。有些行業(yè)根本不能盈利，但還有納稅人在經(jīng)營就說明有問題了，從事黃金批發(fā)業(yè)務(wù)就是一個不能盈利的商業(yè)模式。本來黃金交易價格透明，利用信息不對稱賺取差價很困難。加上黃金容易攜帶，不需要物流，直接從上海黃金交易所購買非常方便，根本不需要二道販子。此外，黃金交易所的會員單位有的還享受增值稅優(yōu)惠政策，而地處二、三、四線城市的黃金批發(fā)戶想與之競爭，門都沒有。實例也證實了從事黃金批發(fā)業(yè)務(wù)不存在，如從2013年至2015年期間，國際金價大幅下跌后一直處于低迷狀態(tài)，低價進高價出的商業(yè)模式根本行不通。從全國近五年破獲的虛開黃金發(fā)票大案來看，此期間外購黃金進行賬外銷售都比進貨價低0.5元-0.8元/克不等，這也說明低進高出的商業(yè)模式不成立，其“醉翁之意”很明顯，就是進行賬外經(jīng)營取得進項稅額。

也許有人會說賬外低價銷售黃金的回報是不用開票，但其虛開發(fā)票的黃金銷售單價就比當日上海黃金交易所的價格高，這就更不符合商業(yè)規(guī)則。假如稅務(wù)部門對不盈利的黃金批發(fā)進行干預(yù)，就能遏止黃金票虛開。

（二）利用農(nóng)產(chǎn)品常識遏止虛開

1.利用收購貸款判定。正常的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，由于農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)性強，收購季也就二、三個月，而大規(guī)模收購農(nóng)產(chǎn)品需要的資金比較大，為了解決資金困難，納稅人通常都會從農(nóng)發(fā)行貨款，并且農(nóng)發(fā)行的貸款實現(xiàn)封閉運行，即錢隨糧走、購貸銷還、?？顚Ｓ?、封閉運行。如果一個企業(yè)經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量可觀，而且沒有向農(nóng)發(fā)行等銀行貸過一分錢，基本可以斷定該企業(yè)有虛開發(fā)票的嫌疑。

2.利用商業(yè)環(huán)境判定。受制于交通管制、物流及倉儲費用高等因素，一般來說大一點的城市是不適合大規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的，如果有農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，并且還對外開具增值稅專用發(fā)票，一般來說就有可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。

3.利用國情判定。我國是少林國家，加上砍木材受到嚴格的管制，沒有大量木材收購，如果一個企業(yè)有大量的木制品銷售，并且沒有適用稅率為16%的進項稅額，極有可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。

（三）利用第三方信息遏止

過去，國家實行“黃箱”補貼辦法，種糧農(nóng)民直接補貼，現(xiàn)在實行“綠箱”補貼辦法，耕地地力保護補貼。對此，財政部門建立了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者信息資料，涵蓋農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的姓名、身份證號碼、住址、耕地數(shù)量等信息資料。借助這些信息資料，結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量測算，將每個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的產(chǎn)糧數(shù)量扣除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自用部分，就可以比較準確地算出一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可出售的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。據(jù)此，就可以建立一個縣（市）范圍內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可出售糧食數(shù)量信息核對數(shù)據(jù)庫，利用數(shù)據(jù)資料對企業(yè)收購數(shù)量進行比對，這樣就可防范虛假收購農(nóng)產(chǎn)品行為。

四、遏止虛開發(fā)票的幾點建議

一是稅務(wù)機關(guān)在回復(fù)《稅收違法案件協(xié)查函》時，建議附帶該企業(yè)增值稅申報表及會計報表的復(fù)印件，或者通過授權(quán)，能從金稅三期查詢該企業(yè)的增值稅申報表及會計報表，這樣做的好處是能防止地方保護主義。如內(nèi)地某企業(yè)大量銷售木制品給沿海的某外貿(mào)企業(yè)，由于受當?shù)卣谋Ｗo，回復(fù)是真實的，假如有該企業(yè)的增值稅申報表及會計報表，委托方的稅務(wù)機關(guān)從申報表發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的進項稅額只有10%的稅率，沒有稅率為16%，可以判定出企業(yè)沒有消費電力及外購木制品，生產(chǎn)不存在，直接就不給予退稅。

二是合理設(shè)置崗位。目前，稅務(wù)部門還沒有專門的納稅申報表審核崗，意味著企業(yè)的納稅申報表得不到及時的審核，建議稅務(wù)部門要轉(zhuǎn)變觀念，要加強對納稅申報表及會計報表的審查。只有加強審查，才能發(fā)現(xiàn)問題，讓虛開發(fā)票無法得逞。

三是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。目前，稅務(wù)部門的培訓(xùn)與實踐脫節(jié)，許多人員還不會審查納稅申報表及會計報表，不能從表中的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題，建議加強對申報表的審查知識培訓(xùn)，以提高稅務(wù)機構(gòu)合并后稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，遏止虛開增值稅專用發(fā)票的勢頭，確保國家稅收不流失。