(西安翻譯學(xué)院商學(xué)院 陜西 西安 710100)

消費(fèi)稅在組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面具有重要調(diào)節(jié)作用，主要表現(xiàn)與調(diào)節(jié)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)收入分配以及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)等方面，征稅環(huán)節(jié)的選擇問題對于相關(guān)政策的執(zhí)行具有重要影響作用，能夠體現(xiàn)其調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)選擇的合理性。國家財政體制改革以及稅收制度改革工作的持續(xù)深化，需要對消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和重新選擇，以保證消費(fèi)稅能夠持續(xù)體現(xiàn)其存在作用。傳統(tǒng)消費(fèi)稅征收領(lǐng)域忽視其對于消費(fèi)的調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用，應(yīng)當(dāng)針對征稅環(huán)節(jié)選擇問題進(jìn)行探討。

一、傳統(tǒng)征稅環(huán)節(jié)存在的弊端

(一)消費(fèi)稅的引導(dǎo)消費(fèi)功能難以充分體現(xiàn)。當(dāng)前我國規(guī)定消費(fèi)稅存在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，稅負(fù)負(fù)擔(dān)落實于生產(chǎn)者，各種行業(yè)、產(chǎn)品類型的消費(fèi)稅在此方面存在相似性，而生產(chǎn)者便會將此稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之間轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本，以及商品價格的形式轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者，但是從消費(fèi)者角度而言消費(fèi)稅具有較強(qiáng)的隱蔽性特征，對消費(fèi)的引導(dǎo)作用也難以得到充分體現(xiàn)。其一，從消費(fèi)者的角度來說，稅負(fù)負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但是最終的承擔(dān)者依然是消費(fèi)者，由于普通消費(fèi)者對于消費(fèi)稅的認(rèn)知程度不高，很多消費(fèi)者甚至不知道消費(fèi)稅的存在，因而導(dǎo)致自身承擔(dān)消費(fèi)稅的不透明性；其二，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅率出現(xiàn)變動時，消費(fèi)者對于稅率調(diào)整的政策實施效果感知不夠明顯，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能更難以有效發(fā)揮作用[1]。

(二)消費(fèi)稅的稅基較低，影響稅收財政收入。由于當(dāng)前我國的市場營銷體制，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)者手中要經(jīng)歷多重環(huán)節(jié)，因而也導(dǎo)致生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價格與消費(fèi)者最終的收入價格存在巨大差異，消費(fèi)稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)則以出廠價格為依據(jù)，導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅收收入大幅削弱。

(三)形成政策性稅收流失。當(dāng)前消費(fèi)稅的主要征收對象為生產(chǎn)型企業(yè)及進(jìn)口環(huán)節(jié)，進(jìn)入市場流通的產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)及進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅以后，在市場領(lǐng)域則不再征收消費(fèi)稅，一次性征收機(jī)制會使很多企業(yè)采用非法避稅的方式達(dá)到減少納稅的目的，對稅收收入造成影響。值得注意的是，自2018年9月，根據(jù)國家相關(guān)部門的規(guī)定，電子商務(wù)領(lǐng)域的跨境電商將免收消費(fèi)稅，根據(jù)當(dāng)前跨境電子商務(wù)的出口商品份額，這將會對稅收收入造成又一次重大影響。

(四)增加生產(chǎn)型企業(yè)的運(yùn)營壓力。雖然消費(fèi)者是最終消費(fèi)稅的承擔(dān)者，而繳納者則由生產(chǎn)型企業(yè)負(fù)責(zé)，市場競爭環(huán)境下，為降低自身產(chǎn)品在市場中的競爭力，很多生產(chǎn)型企業(yè)都將稅費(fèi)負(fù)擔(dān)自行承擔(dān)，避免增加產(chǎn)品價格對消費(fèi)者的消費(fèi)傾向造成影響，因而導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)較大的生產(chǎn)運(yùn)營壓力。對于自身經(jīng)濟(jì)能力相對較差的企業(yè)而言，由于大額的消費(fèi)稅稅款，需要占用企業(yè)大量資金，企業(yè)缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)能力，便需要通過貸款的方式來彌補(bǔ)資金缺口，貸款所產(chǎn)生的利息將會進(jìn)一步增加企業(yè)負(fù)擔(dān)[2]。

二、我國消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循的原則

(一)消費(fèi)稅調(diào)整需要與其他稅制要素配合協(xié)調(diào)。為充分體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，需要消費(fèi)稅在征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整的過程中，對其他稅制要素進(jìn)行相互配合協(xié)調(diào)，使消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)變化能夠與整體的稅制環(huán)境相適應(yīng)，通過不同稅制要素之間的相互補(bǔ)充，促進(jìn)我國稅收體制的不斷完善。

(二)遵循循序漸進(jìn)的原則。稅收制度是國家實施自身經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能的重要途徑和手段，其征收力度對于稅收制度的執(zhí)行具有至關(guān)重要的影響作用，因而稅費(fèi)的征管能力也是體現(xiàn)相關(guān)單位行政管理能力的關(guān)鍵因素，但是為避免稅費(fèi)征收對企業(yè)造成過大的壓迫管，需要在稅制優(yōu)化的過程中采取循序漸進(jìn)的原則，防止大規(guī)模的“一刀切”的征收改革，對相關(guān)行政單位的征管能力造成影響[3]。

三、我國消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整設(shè)計

(一)構(gòu)建差異化征稅環(huán)節(jié)。稅收制度中應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品的屬性選擇差異化征稅環(huán)節(jié)，對于具有壟斷性質(zhì)的產(chǎn)品，如煙、石油等產(chǎn)品，可以采用生產(chǎn)環(huán)節(jié)收稅的方式，而對于化妝品、手表、木質(zhì)地板、一次性筷子等產(chǎn)品，則可以采用消費(fèi)環(huán)節(jié)收稅的方式，將征稅直接落實于消費(fèi)行為上，提升消費(fèi)者對于消費(fèi)稅的主觀認(rèn)知，從而激發(fā)消費(fèi)稅對于消費(fèi)者的消費(fèi)行為調(diào)節(jié)作用。

(二)建立稅源監(jiān)控體系。為避免部分生產(chǎn)型企業(yè)出現(xiàn)逃避稅負(fù)的情況，需要針對征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整，建立完善的稅源監(jiān)控體系，由于稅收環(huán)節(jié)中存在諸多不確定因素，實際的征稅行為無法將稅源全部轉(zhuǎn)化為稅收收入，為保證稅收征管質(zhì)量，需要對稅源進(jìn)行有效監(jiān)控，對納稅人的基礎(chǔ)信息進(jìn)行收錄，對于消費(fèi)環(huán)節(jié)的征稅實施對賣方商品流向監(jiān)控的方式，落實消費(fèi)憑證和發(fā)票的制度，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)建立完整的稅源監(jiān)控體系。

四、我國征稅環(huán)節(jié)調(diào)整設(shè)計的相關(guān)配套措施

(一)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。為保證消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)選擇的合理性，需要具有全面的征稅基礎(chǔ)。消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前市場領(lǐng)域的產(chǎn)品特征、屬性，重新劃定消費(fèi)稅的征稅范圍，為減少消費(fèi)者的貧富差距，增加對高檔消費(fèi)、奢侈品的征稅水平，如高檔娛樂服務(wù)業(yè)、奢侈品商業(yè)服務(wù)等，契合環(huán)境保護(hù)的社會發(fā)展需要，對于對環(huán)境能夠產(chǎn)生巨大影響和破壞作用的商品納入消費(fèi)稅征收范圍，如一次性餐盒、化學(xué)性質(zhì)的生活消費(fèi)品等。同時根據(jù)當(dāng)前社會的發(fā)展形勢，將化妝品、摩托車等產(chǎn)品排除消費(fèi)稅的征稅范圍[4]。

(二)調(diào)整部分產(chǎn)品消費(fèi)稅的稅率。為充分消費(fèi)稅的消費(fèi)調(diào)節(jié)作用，應(yīng)當(dāng)對部分商品的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，基于當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以及大眾生活消費(fèi)的主體結(jié)構(gòu)，對于啤酒、普通等級的化妝品采用低檔次的稅率標(biāo)準(zhǔn)；對于煙草、酒等產(chǎn)品價格差異較大的商品采用差異化納稅標(biāo)準(zhǔn)，對于高檔次產(chǎn)品采用高檔次征收標(biāo)準(zhǔn)、對于低檔次產(chǎn)品則采用低標(biāo)準(zhǔn)稅率；對于高污染商品提升稅率；對于低能耗產(chǎn)品降低稅率。通過稅率的調(diào)整直接產(chǎn)生對于產(chǎn)品價格的影響作用，從而對消費(fèi)者的消費(fèi)行為產(chǎn)生引導(dǎo)作用。

(三)加強(qiáng)消費(fèi)稅的征收管理。稅收征收的效果將會直接影響稅收制度的執(zhí)行，由于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整，納稅對象也會發(fā)生變化，為保證稅收選擇征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整作用，需要增加對納稅稅源的科學(xué)監(jiān)管，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)和依托，進(jìn)行納稅人信息采集數(shù)據(jù)庫，根據(jù)稅源變化進(jìn)行納稅對象的分類，一方面保證納稅管理信息的不斷完善，另一方面能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人信息的共享，提升納稅征管效率，以實現(xiàn)征稅部門、征稅監(jiān)管部門能夠?qū)Χ惪畹囊?guī)模及分布情況進(jìn)行全面掌握，掌握納稅人納稅信息，有助于稅務(wù)管理部門制訂個性化、多樣化稅惠政策，從而保證消費(fèi)稅的消費(fèi)調(diào)節(jié)作用能夠全面展現(xiàn)，并能夠避免生產(chǎn)型企業(yè)承擔(dān)過于嚴(yán)重的納稅負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語

消費(fèi)稅對于消費(fèi)市場具有調(diào)節(jié)及消費(fèi)導(dǎo)向功能，為保證消費(fèi)稅消費(fèi)調(diào)節(jié)作用的實現(xiàn)，需要對當(dāng)前的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和重新選擇。根據(jù)當(dāng)前市場領(lǐng)域的產(chǎn)品消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化，構(gòu)建差異化征稅環(huán)節(jié)選擇及納稅標(biāo)準(zhǔn)，通過稅率的調(diào)整體現(xiàn)稅收監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用。相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)完善消費(fèi)稅征稅體系，實現(xiàn)對于消費(fèi)稅征收的有效監(jiān)管，制訂合理的征稅方案，保證國家利益的同時，也需要考量納稅人的權(quán)益，從而提升消費(fèi)稅的應(yīng)用作用。