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一、引言

稅收制度是自建立一個(gè)國(guó)家時(shí)就必須要確定的經(jīng)濟(jì)制度，每一次改革稅收制度都會(huì)對(duì)我國(guó)不同行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。營(yíng)改增政策是依照我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r而開(kāi)展的一次稅制改革，這次改革在較大程度上給建筑行業(yè)成本管理方面產(chǎn)生了沖擊。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)成本影響

我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法把增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。臨界點(diǎn)是50萬(wàn)和80萬(wàn)，劃分的依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額低于臨界點(diǎn)的為小規(guī)模納稅人，超過(guò)該臨界點(diǎn)的為一般納稅人。一般納稅人的稅率有兩檔，分別是：13%、17%；計(jì)算小規(guī)模納稅人的繳納增值稅依據(jù)征收比率進(jìn)行，其征收率是3%。一般納稅人增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，可以讓企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)得到有效降低，所以企業(yè)通常都愿意選擇成為一般納稅人。此外，因?yàn)楣こ添?xiàng)目往往需要大量資金，建筑企業(yè)容易滿(mǎn)足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。所以，本文主要討論“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)增值稅一般納稅人的影響。

(一)影響建筑企業(yè)的稅負(fù)。建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含稅金、利潤(rùn)、間接費(fèi)以及直接費(fèi)，其中稅金又包含城市維護(hù)建設(shè)稅以及營(yíng)業(yè)稅、附加教育費(fèi)。稅負(fù)應(yīng)該包含建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里。“營(yíng)改增”一定會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響影響，從而對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響影響。此外，從整體角度出發(fā)，稅負(fù)也是構(gòu)成企業(yè)成本的一個(gè)因素。為了方便開(kāi)展分析，假設(shè)某建筑企業(yè)的年?duì)I業(yè)額在進(jìn)行稅改前是100萬(wàn)元。

稅改前，建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額的3%進(jìn)行，另外，假如本期企業(yè)盈余，就還要繳納企業(yè)所得稅，此外，還要繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的教育費(fèi)附加以及城市維護(hù)建設(shè)稅。稅改前企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅：100×3%=3萬(wàn)元；繳納教育費(fèi)附加及城市建設(shè)維護(hù)稅=3×(7%+3%)=0.3萬(wàn)元；教育費(fèi)附加及城市建設(shè)維護(hù)稅、營(yíng)業(yè)稅可在企業(yè)所得稅稅前扣除，節(jié)約企業(yè)所得稅等于3.3×25%=0.825萬(wàn)元；企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=0.3+3-0.825=2.475萬(wàn)元。

實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，依據(jù)政策內(nèi)容，企業(yè)繳納增值稅按11%的稅率進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)也需繳納教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅，如果假如本期盈余，同樣的，也需要繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)榻ㄔO(shè)市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，建筑企業(yè)沒(méi)有太多的議價(jià)能力，其總要價(jià)大致保持一致，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額等于100÷1.11=90.09萬(wàn)元。假設(shè)本期企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)是x，則企業(yè)需要交納的增值稅為90.09×11%-x；繳納教育費(fèi)附加以及城市維護(hù)建設(shè)稅等于(7%+3%)×(9.91-x)=0.991-0.1x；只有教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅能夠扣除在企業(yè)所得稅前，增值稅不可以扣除在企業(yè)所得稅稅前，因此其節(jié)約的企業(yè)所得稅等于(0.991-0.1x)×25%；企業(yè)需要承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)等于10.65-1.075x。從近年上市的建筑企業(yè)的數(shù)據(jù)可以得出，工程結(jié)算成本中，其他費(fèi)用占10%左右，人工成本占35%，原材料占55%。在這三項(xiàng)成本中，人工成本通常是給第三方勞務(wù)公司進(jìn)行支付，就算在完成全行業(yè)“營(yíng)改增”后，因?yàn)閯趧?wù)公司一般規(guī)模不大，且進(jìn)項(xiàng)較少，其不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，一般依照一定比例的征收率征收增值稅，建筑企業(yè)的人工成本不能被進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于原材料，因?yàn)椴糠植牧虾痛罅俊凹坠┎牧稀钡脑鲋刀惒捎谜魇章收魇盏膶?shí)際情況(例如，現(xiàn)在我國(guó)采用6%的征收率對(duì)商品混泥土征收增值稅)，建筑企業(yè)在對(duì)原材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，只能取得較小的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額?？偠灾ㄖ髽I(yè)只能獲取較少的進(jìn)項(xiàng)抵扣。通過(guò)查詢(xún)2008年至2017年國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，計(jì)算出53家建筑企業(yè)的平均營(yíng)業(yè)成本率為87.01%。在營(yíng)業(yè)額為90.09萬(wàn)元時(shí)，其材料成本=78.39×55%=43.11萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬(wàn)元，即使建筑企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料都能夠以17%獲取增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)等于43.11×17%=7.33萬(wàn)元。依照上文計(jì)算所得，要使建筑企業(yè)整體稅負(fù)在稅改前后相等，則2.475=10.65-1.075x，得到x為7.60萬(wàn)元，比7.33萬(wàn)元大。因此，建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”后因?yàn)闊o(wú)法得到足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)來(lái)抵扣，其整體的稅負(fù)會(huì)在一定程度上增大。

(二)影響企業(yè)機(jī)械使用費(fèi)。我國(guó)從2009年起，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可一次性全額扣除企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)。稅改前，建筑業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)缺少銷(xiāo)項(xiàng)來(lái)抵扣，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)依然要計(jì)入固定資產(chǎn)原值。稅改后，進(jìn)項(xiàng)不包含在固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，建筑企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)，入賬金額將在一定程度上降低。構(gòu)成工程成本的費(fèi)用中，施工機(jī)械的使用費(fèi)等于：∑(機(jī)械臺(tái)班單價(jià)×施工機(jī)械臺(tái)班消耗量)，機(jī)械臺(tái)班單價(jià)=臺(tái)班養(yǎng)路費(fèi)及車(chē)船使用稅+臺(tái)班折舊費(fèi)+臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)+臺(tái)班人工費(fèi)臺(tái)班大修費(fèi)+臺(tái)班安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)+臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)。在固定資產(chǎn)入賬的價(jià)值減小的時(shí)候，對(duì)應(yīng)的，臺(tái)班折舊費(fèi)也會(huì)相應(yīng)，從而降低機(jī)械使用費(fèi)。

(三)影響企業(yè)服務(wù)和外購(gòu)材料成本。建筑企業(yè)需要大量外購(gòu)的服務(wù)以及貨物。如占較大總成本比例的人工費(fèi)、材料費(fèi)通常均為從外部通過(guò)購(gòu)買(mǎi)獲得。稅改前，企業(yè)外購(gòu)的服務(wù)以及貨物取得的增值稅發(fā)票應(yīng)計(jì)入相應(yīng)成本，不能進(jìn)行抵扣。改征增值稅后，企業(yè)取得的增值稅發(fā)票可以用來(lái)抵扣，在售價(jià)不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)將降低外購(gòu)服務(wù)和材料的成本。

三、企業(yè)內(nèi)部管理應(yīng)對(duì)措施

(一)強(qiáng)化稅收的籌劃。營(yíng)改增后，一方面，建筑企業(yè)的整體稅負(fù)會(huì)有所提高；另一方面，建筑企業(yè)在對(duì)繳納增值稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，要同時(shí)考慮銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)。所以，建筑企業(yè)既有從進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)兩方面著手的籌劃空間，也有降低稅負(fù)的稅收籌劃動(dòng)機(jī)。建筑企業(yè)在獲取完整客觀的籌劃材料的基礎(chǔ)上，應(yīng)依照國(guó)家相關(guān)的稅收政策，對(duì)籌劃的切入點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確選取，做出最符合企業(yè)稅收籌劃的方案，制定出正確的稅收籌劃步驟，讓企業(yè)稅負(fù)成本得到最大可能的降低。建筑企業(yè)籌劃施工原材料采購(gòu)，籌劃購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，籌劃納稅人身份。

(二)對(duì)價(jià)格優(yōu)惠和進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)行權(quán)衡

在購(gòu)買(mǎi)服務(wù)和材料時(shí)，建筑企業(yè)既可以選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)，也可以從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣選擇？通常來(lái)說(shuō)，向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物或者服務(wù)，雖然其價(jià)格稍低，但建筑企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，或者即使能夠得到進(jìn)項(xiàng)抵扣，其抵扣稅率也很低；一般納稅人其價(jià)格相對(duì)較高，但能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且可抵扣一般情況下稅率為17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，在決定建筑企業(yè)向誰(shuí)購(gòu)買(mǎi)時(shí)，其核心問(wèn)題在于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣以及價(jià)格優(yōu)惠進(jìn)行權(quán)衡，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)以下三個(gè)方面予以重點(diǎn)關(guān)注：企業(yè)是否有足夠銷(xiāo)項(xiàng)用于抵扣進(jìn)項(xiàng)以及進(jìn)項(xiàng)稅率、報(bào)價(jià)差異。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策正在全國(guó)如火如荼的開(kāi)展，其也是未來(lái)我國(guó)稅改工作的關(guān)鍵部分。稅改會(huì)影響到各方利益，牽一發(fā)而動(dòng)全身?！盃I(yíng)改增”將降低企業(yè)外購(gòu)服務(wù)和材料成本以及機(jī)械使用費(fèi)，增加建筑企業(yè)稅負(fù)。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，來(lái)應(yīng)對(duì)稅改帶來(lái)的變化。