范曉程

摘 要：近年來，隨著國內(nèi)消費者對國外產(chǎn)品需求的逐漸增加，部分傳統(tǒng)外貿(mào)出口企業(yè)開始轉(zhuǎn)向相對利潤空間更大的進(jìn)口業(yè)務(wù)。但是很多初次從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)及其跨國采購人員由于對進(jìn)口程序以及進(jìn)口環(huán)節(jié)中可能產(chǎn)生的費用了解不夠，同時缺少詳細(xì)的進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算方法，導(dǎo)致個別進(jìn)口業(yè)務(wù)不但沒有獲得預(yù)期利潤，甚至產(chǎn)生了虧損。所以，正確了解進(jìn)口環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的費用，做好進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算，確保進(jìn)口業(yè)務(wù)獲得預(yù)期利潤值得研究。

關(guān)鍵詞：進(jìn)口產(chǎn)品；到岸成本；核算；完稅價格

從國外進(jìn)口產(chǎn)品到中國，可能使進(jìn)口企業(yè)盈利，也可能使其虧損，這取決于進(jìn)口企業(yè)對進(jìn)口產(chǎn)品程序的理解程度以及對進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算精準(zhǔn)程度。進(jìn)口產(chǎn)品的每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生費用，這些費用都將最終影響到岸成本。所以進(jìn)口企業(yè)有必要在進(jìn)口業(yè)務(wù)付款之前做好到岸成本核算，在充分計算進(jìn)口環(huán)節(jié)所有費用并確保能夠獲得預(yù)期利潤的情況下簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同并最終實施進(jìn)口行為。本文將通過一則半聯(lián)軸器進(jìn)口業(yè)務(wù)實例，具體闡述進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算過程及方法，希望可以幫助進(jìn)口企業(yè)更好的開展進(jìn)口業(yè)務(wù)。

一、半聯(lián)軸器進(jìn)口業(yè)務(wù)介紹

2018年5月，云南文產(chǎn)進(jìn)出口貿(mào)易有限公司準(zhǔn)備從印度進(jìn)口一臺半聯(lián)軸器，海關(guān)編碼為：84836000。經(jīng)過與印度供貨方協(xié)商，雙方以USD2065.00 PER SET EXW SHAMSHABAD成交，運輸方式為空運。貨物包裝尺寸47*46*43厘米；毛重86.00千克。經(jīng)與貨運代理確認(rèn)相關(guān)費用如下：發(fā)生在印度的提貨費用、清關(guān)費用、制單費用、地面操作費用總計350.00美金/票，保險費35.00美金/票；空運費3.50美金/千克；北京機(jī)場費用有報關(guān)300.00人民幣/票、報檢300.00人民幣/票、倉儲費0.20人民幣/千克/天、預(yù)計存儲5天，分撥費用1.20人民幣/千克，操作費200人民幣/票；從機(jī)場到進(jìn)口企業(yè)倉庫送貨費用600.00人民幣/票。人民幣兌美金匯率：1.00美金=6.90人民幣。核算半聯(lián)軸器進(jìn)口到岸成本。

二、半聯(lián)軸器進(jìn)口到岸成本核算過程及方法

（一）確認(rèn)進(jìn)口產(chǎn)品需要承擔(dān)的費用

《2010通則》中共有11種貿(mào)易術(shù)語，以不同的貿(mào)易術(shù)語成交，買賣雙方在進(jìn)出口環(huán)節(jié)所承擔(dān)的費用會有所不同。為了便于理解，筆者將不同貿(mào)易術(shù)語下買賣雙方需要承擔(dān)的常見費用加以列明，詳見表1。進(jìn)口企業(yè)在核算特定貿(mào)易術(shù)語下到岸成本時需要確認(rèn)并累計下表中對應(yīng)的買方所承擔(dān)的費用。

其中，出口國費用欄中的運雜費是指與國際貨物運輸相關(guān)的沒有計算在主運費中的訂艙費、碼頭操作費、單證費等。保險費欄中的“不適用”代表《2010通則》中沒有明確約定保險由哪一方負(fù)責(zé)，實際工作中保險辦理及保險費應(yīng)該由在此區(qū)間承擔(dān)風(fēng)險的一方負(fù)責(zé)，即EXW、FCA、FAS、FOB、CFR、CPT術(shù)語下保險費實際上由買方承擔(dān)，而DAP、DAT、DDP術(shù)語下則由賣方承擔(dān)。DAP、DAT術(shù)語下進(jìn)口國費用欄的陸路運輸費用與國際貨物買賣合同中具體約定的交貨地點有關(guān)，如果交貨地點是在進(jìn)口國，陸路運輸費用由賣方承擔(dān)；如果是邊境交貨，陸路運輸費用則由買方承擔(dān)。

（二）確認(rèn)進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅稅率

關(guān)稅是很多進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本的一個重要影響因素，所在在核算到岸成本之前需要確認(rèn)進(jìn)口產(chǎn)品適用的關(guān)稅稅率并據(jù)此核算進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅。通常來說，進(jìn)口產(chǎn)品關(guān)稅稅率有2個影響因素：一是產(chǎn)品類別；二是來源國家。進(jìn)口業(yè)務(wù)中，可以通過進(jìn)口產(chǎn)品對應(yīng)的海關(guān)編碼，在全關(guān)通網(wǎng)站（http：//www.qgtong.com/）查詢適用進(jìn)口產(chǎn)品適用稅率。如果不知道產(chǎn)品對應(yīng)的海關(guān)編碼，可以要求合作的貨代或是報關(guān)行幫忙查詢。獲得進(jìn)口產(chǎn)品對應(yīng)的海關(guān)編碼后就可以通過上述網(wǎng)站查詢適用的稅率。以本案中半聯(lián)軸器的海關(guān)編碼84836000為例（在查詢時輸入對應(yīng)產(chǎn)品海關(guān)編碼的前6位或是前8位，在結(jié)果列表中選擇對應(yīng)的10位海關(guān)編碼即可），即可獲得信息，在更多詳情中有暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率欄目，依次點擊可獲得不同的稅率。

通過查詢得知，進(jìn)口關(guān)稅稅率有最惠國稅率、暫定稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率4種。其中：最惠國稅率是指最惠國待遇關(guān)稅，適用于WTO成員間（“互不適用”者除外）及與該國簽訂有最惠國待遇條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進(jìn)口商品的關(guān)稅。目前WTO有164個成員，世界上大部分國家都在其中，所以最惠國稅率通常即為正常關(guān)稅。暫定稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎(chǔ)上，對進(jìn)口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機(jī)電產(chǎn)品關(guān)鍵部件（但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進(jìn)口的貨物）以及出口的部分資源性產(chǎn)品實施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。協(xié)定稅率是是指締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定國家之間執(zhí)行的進(jìn)口關(guān)稅稅率，是比最惠國稅率更低的一種關(guān)稅稅率，進(jìn)口產(chǎn)品來源于與中國簽有自由貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)，可以通過查詢協(xié)定稅率來確定適用關(guān)稅稅率。特惠稅率是指中國給予來自世界上最不發(fā)達(dá)國家的進(jìn)口產(chǎn)品的一種優(yōu)惠關(guān)稅稅率，在所有適用稅率中最低。以本案中來源于印度的半聯(lián)軸器為例，中國和印度有最惠國協(xié)定，同時根據(jù)中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例第十一條規(guī)定：適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適應(yīng)稅率。同時印度沒有與中國締結(jié)貿(mào)易協(xié)定，不在協(xié)定稅率表中，協(xié)定稅率不適用。另外印度也不屬于最不發(fā)達(dá)國家，也不能享受特惠稅率。所以最終確認(rèn)半聯(lián)軸器的進(jìn)口關(guān)稅稅率為4%，可以據(jù)此計算半聯(lián)軸器進(jìn)口關(guān)稅。

（三）進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本核算

在本案中，買賣雙方以EXW術(shù)語成交，從表1中可以得知，這是《2010通則》中進(jìn)口方承擔(dān)費用最大的一個貿(mào)易術(shù)語，由出口國費用、主運費（海運/空運費）、保險費及進(jìn)口國費用4部分組成，其他貿(mào)易術(shù)語在核算進(jìn)口到岸成本時減掉相應(yīng)的費用即可。

需要注意的由于核算的是到岸成本，建議以人民幣計算，以便更好地與國內(nèi)同類產(chǎn)品的銷售價格比較，所以在計算過程中需要統(tǒng)一幣制為人民幣。同時，在核算到岸成本時通常是以單位產(chǎn)品為基數(shù)，相關(guān)以“票”或是“整箱”計算的費用，需要分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上。如果有多件相同產(chǎn)品，用對應(yīng)的總費用除以數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偧纯?；如果有多件不同的產(chǎn)品，則需要根據(jù)具體產(chǎn)品的毛重、體積以及金額在總費用中所占的比例分別進(jìn)行分?jǐn)偒@得不同單位產(chǎn)品對應(yīng)費用；在本案中只有一件產(chǎn)品，所以無需轉(zhuǎn)換或是分?jǐn)偂?/p>

1.計算公式

到岸成本=成交價格+出口國費用+主運費+保險費+進(jìn)口國費用+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口增值稅；

進(jìn)口增值稅=（關(guān)稅完稅價格+進(jìn)口關(guān)稅）*增值稅稅率（增值稅稅率16%）；

進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格*適用關(guān)稅稅率；

關(guān)稅完稅價格=成交價格+出口國費用+主運費+保險費；

其中已知費用如下：

成交價格=2065.00*6.90= 14248.50人民幣；

出口國費用=350.00*6.90= 2415.00人民幣；

主運費=3.50*86*6.90= 2076.90人民幣；

保險費=35.00*6.90=241.50人民幣；

進(jìn)口國費用=300.00+ 300.00+0.20*86*5+1.20*86+200.00=989.20人民幣。

將上面數(shù)值導(dǎo)入公式，獲得數(shù)據(jù)如下：

關(guān)稅完稅價格=14248.50+

2415.00+2076.90+241.50=18981.90人民幣；

進(jìn)口關(guān)稅=18981.90*0.04= 759.276人民幣。

進(jìn)口增值稅=（18981.90+ 759.276）*16%=3158.59人民幣（半聯(lián)軸器消費稅為0，無需計算，下同）。

將所有已知數(shù)據(jù)和獲得數(shù)據(jù)導(dǎo)入到岸成本計算公式：

到岸成本=14248.50+ 2415.00+2076.90+241.50+989.20+759.276+3158.59=23，888.966人民幣。

2.關(guān)于到岸成本核算的說明

（1）關(guān)于消費稅的說明。在進(jìn)口環(huán)節(jié)中，部分產(chǎn)品會被征收消費稅，主要有煙酒、奢侈品、化妝品、護(hù)膚品、汽車、汽油制品等，進(jìn)口此類產(chǎn)品時要注意消費稅的核算。進(jìn)口產(chǎn)品是否需要征收消費稅以及稅率可以通過全關(guān)通網(wǎng)站（http：//www.qgtong.com/）查詢，輸入海關(guān)編碼后，在更多詳情中如果有消費稅欄目，則可點擊查看具體征收方式，如果沒有顯示消費稅欄目，則意味著不征收消費稅也就無需計算，以小轎車（海關(guān)編碼8703223001）及本案中的半聯(lián)軸器（海關(guān)編碼8483600090）

為例，小轎車有消費稅率說明，說明小轎車要征收消費稅，則可點擊消費稅率查看具體的征收方式及標(biāo)準(zhǔn)；而半聯(lián)軸器更多詳情一行沒有提及消費稅率，則意味著此產(chǎn)品無消費稅，無需計算。

如果進(jìn)口小轎車則可據(jù)此核算消費稅，并將其作為到岸成本的一部分。消費稅屬于價內(nèi)稅，稅金包含在價格之中，是價格的組成部分，所以進(jìn)口消費稅計算公式如下：進(jìn)口消費稅=[（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）]*消費稅稅率，進(jìn)口產(chǎn)品如需要繳納消費稅，以EXW貿(mào)易術(shù)語為例，則到岸成本計算公式為：到岸成本=成交價格+出口國費用+主運費+保險費+進(jìn)口國費用+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口增值稅+進(jìn)口消費稅。本案中產(chǎn)品無需消費稅，同時大部分的進(jìn)口產(chǎn)品也沒有消費稅，所以本文中不加以詳細(xì)計算，進(jìn)口需要繳納消費稅的產(chǎn)品按照上面公式自行計算即可。

（2）關(guān)于進(jìn)口國費用的說明。進(jìn)口貿(mào)易實踐工作中，除表1中列明的對應(yīng)貿(mào)易術(shù)語下買方需要承擔(dān)的費用外，在進(jìn)口國費用中還會產(chǎn)生銀行費用（電匯費用、開證費用）、墊款費用、重新包裝費用等，本案中只有一件貨物，上述費用較小，且進(jìn)口產(chǎn)品有客觀的轉(zhuǎn)售利潤，所以沒有計算在內(nèi)，企業(yè)進(jìn)口時根據(jù)實際發(fā)生情況加在進(jìn)口國費用即可。

（四）DDP術(shù)語下完稅價格及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅特別說明

關(guān)稅完稅價格是指進(jìn)口貨物運達(dá)我國輸入地點（一般為進(jìn)口口岸）的到岸價格，由成交價格、主運費以及保險費組成，也就是通常所說的“CIF價格”。在《2010通則》中賣方責(zé)任最大的DDP術(shù)語下，成交價格中已經(jīng)包含了進(jìn)口關(guān)稅以、增值稅及消費稅（如果有），同時也包括了從輸入口岸到最終目的地的陸路運輸費用。按照完稅價格概念及組成說明，理論上說以DDP術(shù)語進(jìn)口貨物時，應(yīng)該減掉關(guān)稅、增值稅、消費稅以及進(jìn)口國陸路運輸費用后轉(zhuǎn)換成“CIF價格”作為關(guān)稅完稅價格。但是這就意味著進(jìn)口付匯報關(guān)單上的顯示金額會小于實際對外付匯的金額，導(dǎo)致在銀行及外管局沒有辦法申請對外付匯。同時，DDP貿(mào)易術(shù)語下進(jìn)口關(guān)稅及增值稅應(yīng)該由賣方承擔(dān)，但是國外賣方在中國沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，沒有辦法以其名義繳稅，實際繳稅仍然是以進(jìn)口方的名義進(jìn)行。DDP術(shù)語下關(guān)稅完稅價格基數(shù)確認(rèn)以及繳費抬頭的矛盾一直困擾著很多國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)。為此筆者特別向海關(guān)、稅務(wù)、貨代、會計事務(wù)所、專業(yè)進(jìn)口企業(yè)等多方進(jìn)行咨詢DDP術(shù)語下關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)以及繳費方式，并將比較合理的做法總結(jié)如下。

1.DDP術(shù)語下關(guān)稅完稅價格。由于目前海關(guān)征稅及監(jiān)管系統(tǒng)無法將DDP價格自行轉(zhuǎn)換為理論上的到岸價格，即“CIF價格”。為了解決實際付匯與進(jìn)口報關(guān)單付匯聯(lián)金額一致問題，進(jìn)口企業(yè)通常是直接以DDP價格申報為關(guān)稅完稅價格，而不是減掉關(guān)稅、增值稅、陸路運輸費用后轉(zhuǎn)換成“CIF價格”作為關(guān)稅完稅價格。從各方意見看，這種操作是不存在違法違規(guī)風(fēng)險的。根據(jù)高院相關(guān)判例，只要進(jìn)出口合同的實際操作中沒有影響到國家的稅收，則進(jìn)出口合同的責(zé)任有效。用DDP價格代替“CIF價格”作為完稅價格，計稅基數(shù)加大，稅收增加，沒有實際影響到國家稅收，操作上不存在問題。因此以DDP價格作為關(guān)稅完稅價格就解決了進(jìn)口報關(guān)單付匯聯(lián)上顯示金額與實際付匯金額不一致的問題，確保企業(yè)可以足額對外付匯。

2.進(jìn)口關(guān)稅及增值稅繳納方式。當(dāng)前，進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費稅等進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的納稅主體都只能是中國企業(yè)，也就是國內(nèi)進(jìn)口方。盡管DDP術(shù)語下上述稅種應(yīng)該由國外賣方承擔(dān)，但是國外賣方在中國沒有進(jìn)出口權(quán)，不能以自身名義繳納，所以進(jìn)口清關(guān)過程中仍然需要以進(jìn)口方的名義進(jìn)行繳稅，對應(yīng)稅單及發(fā)票的抬頭也應(yīng)為進(jìn)口方。這種操作方式對進(jìn)口方實際上沒有損失，取得增值稅稅票還可以用于進(jìn)項抵扣。但是關(guān)稅及增值稅對應(yīng)的款項無需進(jìn)口方自行繳納，而是由負(fù)責(zé)貨物運輸及進(jìn)口清關(guān)的貨運代理人代國外賣方繳納后再同國外賣方結(jié)算。在進(jìn)口申報納稅環(huán)節(jié)，對于進(jìn)口關(guān)稅和增值稅而言，國內(nèi)企業(yè)是納稅人，但是不是稅負(fù)承擔(dān)人，稅負(fù)承擔(dān)人是國外的賣方，國內(nèi)貨代代繳后仍然會向國外賣方收回。但是從貿(mào)易本質(zhì)上來看，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的實際承擔(dān)人仍然是國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)，因為國內(nèi)企業(yè)為國外客戶承擔(dān)進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等付出了更高的成交價格，相應(yīng)稅單及發(fā)票給到進(jìn)口方并進(jìn)行抵扣就是合理的。

其他貿(mào)易術(shù)語在具體操作上也是一樣的原理，即不管進(jìn)口合同實際以何種貿(mào)易術(shù)語成交，都需要轉(zhuǎn)化成“CIF價格”，F(xiàn)OB，CFR價格可以在海關(guān)系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)化，其他貿(mào)易主語則要根據(jù)實際情況人工轉(zhuǎn)換，以確保進(jìn)口報關(guān)單付匯聯(lián)上顯示的付匯金額與實際付匯金額相符。目前來說，本文中介紹的是最可行的方式，也許以后海關(guān)系統(tǒng)升級以后可以對DDP價格自行轉(zhuǎn)換為“CIF價格”進(jìn)行征稅，并能顯示總金額為DDP價格以滿足實際付匯的要求。

總之，進(jìn)口貿(mào)易周期長、環(huán)節(jié)多，主運費、匯率、進(jìn)口關(guān)稅及增值稅稅率等在此期間都可能發(fā)生變化，同時進(jìn)口的相關(guān)費用也只是基于歷史的經(jīng)驗與相關(guān)合作伙伴的報價進(jìn)行估算，很可能與實際發(fā)生的費用有一定出入。所以在核算出進(jìn)口產(chǎn)品到岸成本以后，建議加上5%左右作為可能發(fā)生的額外費用、此外，在中美貿(mào)易戰(zhàn)期間，從美國進(jìn)口產(chǎn)品還要考慮到隨時可能加征進(jìn)口關(guān)稅問題，根據(jù)不同的貿(mào)易術(shù)語確認(rèn)可能增加關(guān)稅的承擔(dān)方并在合同中進(jìn)行約定，以免實際發(fā)生時產(chǎn)生不必要的爭議，影響貨物的進(jìn)口清關(guān)及使用。

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