關(guān)于加強(qiáng)科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的思考

鄧紫杰

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，特別是科技體制改革和撥款制度改革的推行，科研事業(yè)單位為求得自身的生存與發(fā)展，必須積極主動(dòng)的爭取縱向和橫向的科研任務(wù)?？蒲惺聵I(yè)單位的運(yùn)作模式已由單一的國家財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N資金來源的業(yè)務(wù)模式。不同來源的科研經(jīng)費(fèi)有著不同的管理要求，科研事業(yè)單位必須加強(qiáng)科學(xué)化精細(xì)化的管理，方能滿足各種科研資金管理的要求。這些變化對(duì)科研事業(yè)單位現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算帶來了挑戰(zhàn)。由于長期以來對(duì)于會(huì)計(jì)核算不夠重視，財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，科研事業(yè)單位普遍存在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真、核算管理制度不健全等問題，會(huì)計(jì)核算不能提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。解決目前會(huì)計(jì)核算中存在的問題，對(duì)于科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理具有重要的意義。在此背景下，如何提高科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是首要解決的問題。本文從科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要性出發(fā)，結(jié)合科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，闡述了目前科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題，深入分析問題形成的原因，同時(shí)根據(jù)科研事業(yè)單位的實(shí)際情況，有針對(duì)性的提出了完善科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的有效措施，以期實(shí)現(xiàn)提升科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)我國科研事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】科研事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制；問題；措施

一、科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要性

科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算資金及其經(jīng)營資金增減變化及其結(jié)果的一項(xiàng)管理工作，其重要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.是有效開展財(cái)務(wù)管理工作的基本保證

科研事業(yè)單位要有效的開展一系列的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，必須以準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算為前提。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，提供的會(huì)計(jì)信息失真、則無法為管理提供真實(shí)可靠的信息。規(guī)范會(huì)計(jì)核算是規(guī)范國家預(yù)算資金的使用，提高財(cái)政資金使用效益的前提和基礎(chǔ)。

2.有利于減少科研人員舞弊貪污，更好的執(zhí)行財(cái)務(wù)資金使用監(jiān)督職能

科研項(xiàng)目資金是科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，明確各項(xiàng)支出的開支標(biāo)準(zhǔn)及范圍，嚴(yán)格審批制度，有利于規(guī)范科研項(xiàng)目資金的使用，避免科研人員隨意挪用、占用科研資金及舞弊的出現(xiàn)。

3.及時(shí)反映項(xiàng)目資金使用情況，更有利于科研績效管理的開展

為保證科研項(xiàng)目的順利開展，會(huì)計(jì)核算需準(zhǔn)確及時(shí)提供科研項(xiàng)目資金使用數(shù)據(jù)，及時(shí)反饋課題負(fù)責(zé)人，使科研人員能夠及時(shí)掌握項(xiàng)目資金使用進(jìn)度，平衡開支，避免出現(xiàn)盲目開支、年底集中開支的情況，保證預(yù)算完成率。

二、科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1.業(yè)務(wù)活動(dòng)不以盈利為目的，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡單

科研事業(yè)單位屬于非盈利性組織，日常的活動(dòng)運(yùn)營以為社會(huì)提供公益性服務(wù)為目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，相對(duì)于企業(yè)性質(zhì)的單位，需要復(fù)雜的成本核算，及收入、成本、費(fèi)用期間配比進(jìn)行盈利核算，科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡單。

2.科研經(jīng)費(fèi)支出事項(xiàng)金額零星、重復(fù)

科研事業(yè)單位資金的開支范圍按照預(yù)算類目可分為直接支出、間接支出兩大類。日常開支以直接支出為主，主要列支項(xiàng)目為設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國際合作與交流、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等。科研支出除設(shè)備采購?fù)?，日常支出事?xiàng)金額零星、重復(fù)。支出審核會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)多個(gè)科室課題項(xiàng)目的支出報(bào)賬審核，單據(jù)日審核量可達(dá)近百張，需要極度的細(xì)心、耐心、責(zé)任心才能保質(zhì)保量的完成工作。

3.科研合作模式多樣化，會(huì)計(jì)核算區(qū)分資金來源分科目單獨(dú)核算

科研事業(yè)單位資金來源有同級(jí)財(cái)政部門撥款、科技部重大專項(xiàng)、國家基金委項(xiàng)目、高校或企業(yè)聯(lián)合科研項(xiàng)目，根據(jù)資金來源不同，需設(shè)置不同的會(huì)計(jì)核算科目。并根據(jù)資金來源不同，資金開支區(qū)分國庫集中支付與非國庫集中支付兩種核算模式。要達(dá)到準(zhǔn)確核算，需要會(huì)計(jì)人員具備相應(yīng)的判斷能力。

4.會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為附

依據(jù)2012年新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及2013年相應(yīng)出臺(tái)的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，年末已納入預(yù)算的財(cái)政性資金未實(shí)際到達(dá)單位賬戶的部分需按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，非獨(dú)立核算經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

三、科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

由于體制內(nèi)財(cái)務(wù)人員缺乏競爭機(jī)制，專業(yè)水平及素質(zhì)受限，及單位財(cái)務(wù)管理流程不完善、內(nèi)控環(huán)節(jié)設(shè)置不嚴(yán)密等原因，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，存在諸多問題。原始憑證填寫不規(guī)范，涂抹、刮擦；審核不嚴(yán)，存在虛假原始憑證報(bào)銷或列支費(fèi)用與項(xiàng)目預(yù)算無關(guān)等問題；對(duì)賬不及時(shí)，銀行賬實(shí)不符，重復(fù)付款無人追查；債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)，長期掛賬等?；A(chǔ)工作流程有待進(jìn)一步完善，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，需要加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督與管理。

2. 課題報(bào)賬人員輪換頻繁，報(bào)賬環(huán)節(jié)低效

財(cái)務(wù)報(bào)銷審核是科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算管理中的重中之重，直接關(guān)系到科研項(xiàng)目資金的正確使用及會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。報(bào)賬環(huán)節(jié)的效率效果，直接影響財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量。目前課題負(fù)責(zé)報(bào)賬的人員多為課題組內(nèi)學(xué)生，并且通常不到半年即輪換。財(cái)務(wù)審核會(huì)計(jì)日常需花費(fèi)大量時(shí)間指導(dǎo)培訓(xùn)學(xué)生正確填報(bào)報(bào)銷單據(jù)，電話、郵件或QQ回答大量基礎(chǔ)的報(bào)賬問題，反復(fù)講解財(cái)務(wù)政策。但往往面臨剛培訓(xùn)好的學(xué)生，沒幾個(gè)月便轉(zhuǎn)交給新人，又要重新指導(dǎo)培訓(xùn)的情況，從而造成報(bào)賬環(huán)節(jié)低效，極大影響了財(cái)務(wù)工作效率。

3.資產(chǎn)管理薄弱，賬實(shí)不符

科研事業(yè)單位的資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，由于長期以來對(duì)于資產(chǎn)管理的不重視，存在資源浪費(fèi)及賬實(shí)不符等種種問題?？蒲性O(shè)備在科研支出中通常占較大比重，但資產(chǎn)管理部門辦理入庫后，日常疏于管理，對(duì)于設(shè)備存續(xù)狀態(tài)無后期的盤點(diǎn)跟蹤。資產(chǎn)管理部門雖然每月與財(cái)務(wù)對(duì)賬，但僅核對(duì)資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，對(duì)于實(shí)物不進(jìn)行統(tǒng)一盤點(diǎn)，賬實(shí)是否相符無人核對(duì)。無形資產(chǎn)的管理及核算也存在較多問題。尤其是對(duì)于結(jié)題后科技成果應(yīng)用和轉(zhuǎn)化的核算，轉(zhuǎn)化成果應(yīng)按照無形資產(chǎn)核算，但實(shí)際中通常將成果應(yīng)用及轉(zhuǎn)化收入直接計(jì)入事業(yè)收入，不在無形資產(chǎn)賬上反映，從而使這部分無形資產(chǎn)失去了財(cái)務(wù)監(jiān)督。

4.項(xiàng)目（課題）收入以“以支定收，收支平衡”的模式核算

按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下，收入應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額予以記量。而實(shí)際操作當(dāng)中，科研事業(yè)單位收到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)，并不是直接將收到款項(xiàng)全部計(jì)入收入，而是以“以支定收，收支平衡”的模式，先將收到的課題經(jīng)費(fèi)計(jì)入預(yù)收賬款，年末根據(jù)全年累計(jì)支出的金額確認(rèn)相應(yīng)收入、沖減預(yù)收賬款。橫向經(jīng)費(fèi)涉及開具增稅發(fā)票的，應(yīng)繳稅金部分于開票月對(duì)應(yīng)沖減預(yù)收賬款。此種核算模式平時(shí)月份課題僅體現(xiàn)支出，無對(duì)應(yīng)收入，不僅與收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)相違背，還違反會(huì)計(jì)配比原則，使收入數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。同時(shí)，造成預(yù)收賬款平時(shí)月份掛賬數(shù)額龐大，資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況信息反映失真。

5.非獨(dú)立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)未按制度要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算

按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于非獨(dú)立核算的經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。實(shí)際中并未嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行，收入核算僅記錄開票收入，未按實(shí)際收款及合同執(zhí)行情況預(yù)估未開票收入；成本核算僅按實(shí)際付款記錄支出，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)估相應(yīng)的成本費(fèi)用?；狙赜檬崭秾?shí)現(xiàn)制的簡單記賬方式，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確記錄經(jīng)營信息，從而無法準(zhǔn)確分析經(jīng)營情況。

6.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

政府報(bào)告制度雖然已出臺(tái)，但各單位尚未開始實(shí)行?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告體系僅揭示資產(chǎn)、收入支出構(gòu)成項(xiàng)目，反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，對(duì)于單位資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)情況核算不詳細(xì)，不能充分反映整個(gè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。缺乏現(xiàn)金流量表，不能清晰全面的反映資金來源及使用情況。

四、完善科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的措施

1.引入市場競爭機(jī)制吸引高素質(zhì)人才，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基本保證。要改善和提高目前科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，需要從根本上改善人才引入機(jī)制，多吸收有市場競爭力的高素質(zhì)人才，引進(jìn)新鮮血液，以專業(yè)能力及職業(yè)素養(yǎng)為基本人才引入的要件，把好人員入口關(guān)。對(duì)于現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員，以內(nèi)外部培訓(xùn)相結(jié)合的方式加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有崗位的理解，彌補(bǔ)工作能力及專業(yè)知識(shí)的不足之處，不斷提高綜合素質(zhì)。逐步建立和實(shí)行績效考評(píng)機(jī)制，以考評(píng)為手段提高財(cái)務(wù)人員工作責(zé)任心及積極性，給予一定的壓力，激發(fā)競爭意識(shí)，從而促進(jìn)其專業(yè)能力及素質(zhì)的提升。

2.采用制度規(guī)范及過程管理相結(jié)合的方式，逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是崗位專業(yè)能力的保證，但要從根本上解決會(huì)計(jì)工作的不規(guī)范問題，必須要從建立健全單位財(cái)務(wù)制度抓起，并通過制訂詳細(xì)的崗位工作流程來實(shí)現(xiàn)過程管理，保證制度的落地執(zhí)行。事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及科研業(yè)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該切實(shí)擔(dān)負(fù)起完善制度的責(zé)任，依據(jù)國家相關(guān)科研財(cái)務(wù)制度結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制訂本單位的財(cái)務(wù)及科研經(jīng)費(fèi)管理制度，并且要定期更新完善制度。為了保證制度的落實(shí)，還要注重過程管理，通過梳理財(cái)務(wù)流程，制定崗位職責(zé)說明書，將崗位工作范圍、工作流程、責(zé)任、時(shí)效等列出詳細(xì)說明。各崗位間相互復(fù)核、監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)查找管理漏洞，完善制度及工作流程。單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，日常對(duì)財(cái)務(wù)的憑證賬簿進(jìn)行查賬審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，督促財(cái)務(wù)部門整改。

3.聘用專職科研財(cái)務(wù)助理，提高報(bào)賬效率

科研財(cái)務(wù)助理應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，了解科研財(cái)務(wù)政策規(guī)章，熟悉報(bào)賬流程及要求，能夠與財(cái)務(wù)人員順暢溝通。應(yīng)具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，能熟練應(yīng)用ARP系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)銷單填制、借款及沖賬等單據(jù)處理工作?？蒲胸?cái)務(wù)助理應(yīng)具備較強(qiáng)的責(zé)任心和財(cái)務(wù)意識(shí)，自覺把好科研工作者經(jīng)費(fèi)使用的第一道關(guān)口，從而加強(qiáng)科研資金使用的管理。并逐步培養(yǎng)科研財(cái)務(wù)助理有關(guān)預(yù)算編制、調(diào)整，結(jié)題驗(yàn)收、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)及技能，充分發(fā)揮科研財(cái)務(wù)助理崗位的作用，從而達(dá)到讓科研人員潛心做研究，財(cái)務(wù)人員有更多精力投入到財(cái)務(wù)管理監(jiān)控工作中去的積極作用。

4.建立健全國有資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理

事業(yè)單位國有資產(chǎn)包含固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩類，種類數(shù)目龐多，需借助信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，定期與財(cái)務(wù)對(duì)賬、定期盤點(diǎn)。資產(chǎn)歸口管理部門應(yīng)制訂定期盤點(diǎn)制度，規(guī)范盤點(diǎn)流程，明確管理責(zé)任、落實(shí)到專人負(fù)責(zé)。盤點(diǎn)后出具盤點(diǎn)報(bào)告，并提交財(cái)務(wù)對(duì)賬，保證賬實(shí)一致。無形資產(chǎn)管理方面，需著重清理統(tǒng)計(jì)科技成果轉(zhuǎn)化部分未入賬的無形資產(chǎn)，歷史已記收入未入賬的無形資產(chǎn)補(bǔ)登記無形資產(chǎn)臺(tái)賬；新形成的科技轉(zhuǎn)化成果按無形資產(chǎn)入賬核算，完善無形資產(chǎn)核算流程，制定細(xì)則制度規(guī)范無形資產(chǎn)的核算管理。

5.項(xiàng)目（課題）收入按照完工百分比法核算

目前科研業(yè)務(wù)單位采取的“以支定收，收支平衡”的收入簡化確認(rèn)方式存在諸多問題。為解決預(yù)收賬款掛賬不實(shí)、收入數(shù)據(jù)失真、收入支出不配比的問題，應(yīng)細(xì)化收入核算。每月末統(tǒng)計(jì)各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際支出，計(jì)算項(xiàng)目的完工百分比。每月生成一張收入結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)表，按照項(xiàng)目完工百分比逐筆確認(rèn)收入、沖減預(yù)收賬款。

6.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營性業(yè)務(wù)

隨著事業(yè)單位體制改革的不斷推進(jìn)，科研事業(yè)單位的市場化程度越來越高，目前許多科研事業(yè)單位已由全額撥款單位逐步轉(zhuǎn)化為差額撥款單位及自收自支事業(yè)單位?？蒲惺聵I(yè)單位非獨(dú)立核算經(jīng)營業(yè)務(wù)的盈利能力一定程度上代表了科研事業(yè)單位的市場競爭力，對(duì)于非獨(dú)立核算經(jīng)營業(yè)務(wù)的精細(xì)化管理要求越來越迫切。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，首要的是會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，精確核算經(jīng)營業(yè)務(wù)的盈利情況，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況信息。為管理層決策提供真實(shí)的信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理問題，不斷提升經(jīng)營業(yè)務(wù)能力。

7.執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

政府會(huì)計(jì)制度采用雙軌制核算，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采取收付實(shí)現(xiàn)制，納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算后必須同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其他業(yè)務(wù)僅做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系比較完善，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。政府會(huì)計(jì)制度逐步與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌，既能滿足國家預(yù)算管理的需要又能滿足事業(yè)單位各方財(cái)務(wù)信息需求者的需要?？蒲惺聵I(yè)單位應(yīng)加緊學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度，盡早執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

五、結(jié)束語

在國家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，對(duì)科研資金采取“放、管、服”的管理策略背景下，科研事業(yè)單位應(yīng)該牢牢把握發(fā)展的契機(jī)，不斷提高自身的管理水平以增強(qiáng)市場競爭力。科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于科研事業(yè)單位的發(fā)展十分重要，單位應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于當(dāng)前科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題，應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的采取有效措施，不斷完善會(huì)計(jì)核算，以期實(shí)現(xiàn)提升科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)科研事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。

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