企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的重難點(diǎn)分析

范玉琴

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的內(nèi)部控制與建設(shè)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，要想在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展生存，現(xiàn)代企業(yè)必須貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制，提高企業(yè)自身信息質(zhì)量，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的建設(shè)發(fā)展有積極作用。目前，各個(gè)企業(yè)都在積極推進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；建設(shè)與執(zhí)行；企業(yè)

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍十分廣泛，其作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止進(jìn)行防弊和糾錯(cuò)。較為完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出的企業(yè)內(nèi)部控制五項(xiàng)基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則；《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為企業(yè)構(gòu)建了一個(gè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，各類企業(yè)應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)和管理等環(huán)節(jié)實(shí)施科學(xué)有效的規(guī)范化管理，建設(shè)與執(zhí)行符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的重難點(diǎn)

1.內(nèi)部控制建設(shè)理念不夠全面

企業(yè)的目的是盈利，因而大部分企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，卻忽視內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)還不成熟，使企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行缺乏依據(jù)和執(zhí)行力。相當(dāng)一部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)著重考慮的是事后控制，大部分情況都是發(fā)生事情后再想辦法補(bǔ)救。更明顯的是，一方面，企業(yè)往往重視資金、存貨、設(shè)備等有形資產(chǎn)和直接關(guān)系到企業(yè)一時(shí)的銷售產(chǎn)值、成本發(fā)生等資源流入流出情況，對(duì)于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)規(guī)范性、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)等沒有給予足夠重視。對(duì)于內(nèi)部控制而言，其設(shè)計(jì)與執(zhí)行都缺乏足夠的科學(xué)性、完整性、全面性；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，但在不少企業(yè)，內(nèi)部控制的獨(dú)立性等方面仍然還很不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門大部分都沒能真正履行自己的職能，沒能進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，這導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

2.內(nèi)部控制未能建立起切合實(shí)際的評(píng)價(jià)體系

盡管我國(guó)已經(jīng)頒布了內(nèi)部控制基本規(guī)范，但是在具體實(shí)施及實(shí)施效果的評(píng)價(jià)方面，還未從規(guī)范的角度頒布一套適用于大多數(shù)企業(yè)的評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于企業(yè)而言，具體內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施方面，也是在不斷摸索與總結(jié)。例如，在內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行過程中，一些企業(yè)的相關(guān)部門卻各行其是，在內(nèi)部控制方面并沒有達(dá)到一定的高度，也沒有結(jié)合企業(yè)文化、企業(yè)業(yè)務(wù)、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的整體效果。例如，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最重要的一項(xiàng)職責(zé)就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)控方式進(jìn)行評(píng)判，從而判定其是否合理，是否具有可執(zhí)行性。然而，目前大部分企業(yè)沒有建立起合理的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)控部門進(jìn)行監(jiān)督時(shí)無法可依，不能合理準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行評(píng)估。再加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)利是在企業(yè)責(zé)任人之下，都是聽從領(lǐng)導(dǎo)安排。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的獨(dú)立性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作難以進(jìn)行。

3.企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致難以形成有效的內(nèi)控機(jī)制

我國(guó)企業(yè)中董事會(huì)、股東大會(huì)、管理高層及一般員工之間都存在代理關(guān)系。公司治理主要是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層相互之間所形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)、約束及制衡關(guān)系。對(duì)企業(yè)而言，股東大會(huì)具有最高的權(quán)利，控制著整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，公司重大決策都要經(jīng)過股東大會(huì)商討，得出最終方案。董事會(huì)作為股東大會(huì)授權(quán)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，制定企業(yè)的方政政策，考核經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)公司治理機(jī)制的合理、高效。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須制定一套完善的內(nèi)部控制制度。然而，目前我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，治理機(jī)制在內(nèi)部控制方面往往體現(xiàn)為不相容職務(wù)不獨(dú)立、授權(quán)審批不夠清晰、流程設(shè)計(jì)不夠合理，從而使經(jīng)營(yíng)管理層存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”的可能，再加之當(dāng)前較多企業(yè)的獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)的功能也較為有限，難以對(duì)企業(yè)重大決策進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響很大。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)混亂，那么企業(yè)的內(nèi)部控制工作肯定難以開展，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

4.審計(jì)部門監(jiān)督效果不明顯

審計(jì)部門分為外部聘請(qǐng)的獨(dú)立審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部自己的審計(jì)部門。外部審計(jì)是通過年末對(duì)企業(yè)這一整年的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完成進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)的都是已經(jīng)發(fā)生過的事情，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生事項(xiàng)檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行時(shí)，企業(yè)都是有備而來，許多手續(xù)都已經(jīng)整補(bǔ)齊全。這使得監(jiān)督職能無法實(shí)現(xiàn)，且往往一年才審計(jì)一次，頻率太低，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。公司除了依靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督以外，還需要外部等審計(jì)部門監(jiān)督。按照企業(yè)相關(guān)法律規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)直接向公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，直接監(jiān)督公司管理層及各員工內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行。但事實(shí)上，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)根本達(dá)不到想要的效果，容易敷衍了事，更容易走向相反的兩個(gè)極端——其一是由于董事會(huì)直接管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，與其他被監(jiān)管的部門和管理層之間形成不友好的敵對(duì)關(guān)系，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒有辦法深入到各個(gè)部門內(nèi)部去了解監(jiān)督每項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程和完成情況；其二是內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員與各部門人員熟悉，喪失其獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)失去其本身效力。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的對(duì)策和建議

1.提升管理層和員工的重視程度

內(nèi)部控制制度并不是公司財(cái)務(wù)或者內(nèi)控部門的事情，它需要所有部門所有員工尤其是公司管理層共同參與，共同制定、完善和執(zhí)行。公司管理層、各個(gè)部門和全體員工必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不是為了降低企業(yè)的工作效率，而是為了防范風(fēng)險(xiǎn)、確保公司資產(chǎn)安全、降低因個(gè)人原因?qū)е绿潛p的幾率。公司在日常管理中，有必要以培訓(xùn)授課等方式，提高全體員工尤其是公司管理層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知和重視程度，將遵守內(nèi)部控制制度變成企業(yè)文化的一部分。

2.完善內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)建立由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、檢查指導(dǎo)及內(nèi)部控制相關(guān)事件的處理。該機(jī)構(gòu)應(yīng)該由股東（國(guó)有企業(yè)還應(yīng)包括國(guó)有資本出資代表）、董事、監(jiān)事、管理層、職工代表等參與，以切實(shí)保證內(nèi)控工作的科學(xué)、公開、透明。此外，企業(yè)內(nèi)各部門要根據(jù)內(nèi)部控制的原則與分工，明確各部門的關(guān)鍵崗位與關(guān)鍵控制點(diǎn)，使企業(yè)內(nèi)部控制從組織建設(shè)方面形成一個(gè)全方位覆蓋的整體，使內(nèi)部控制始終處于各方面的監(jiān)督之中，增強(qiáng)內(nèi)部控制的可操作性。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)、樹立科學(xué)的內(nèi)部控制理念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)對(duì)企業(yè)內(nèi)控十分重要，而任何內(nèi)部制度的完成都要依靠人。因此，要實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，就必須從“人”入手。人對(duì)內(nèi)部控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，進(jìn)而影響內(nèi)控作用的發(fā)揮。要使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，必須堅(jiān)持以“以人為本”的管理觀念為指導(dǎo)，創(chuàng)新各級(jí)管理層的管理觀念和方式；培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同感，大力加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)和員工培訓(xùn)，建立完善企業(yè)內(nèi)部責(zé)任和獎(jiǎng)勵(lì)考核制度。

4.強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)以提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力

在企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門具有非常特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)不僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行起著至關(guān)重要的作用，還是監(jiān)督企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)情況的重要力量。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)管企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，還應(yīng)該主動(dòng)擔(dān)當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督任務(wù)。審計(jì)部門應(yīng)該存在于母公司，直接受命于董事會(huì)，而且分子公司之間也應(yīng)該建立相應(yīng)的審計(jì)部門，并且要賦予較高的權(quán)利，這樣才能保證審計(jì)有效性和獨(dú)立性。其次，設(shè)立獨(dú)立董事作為外部監(jiān)督，改變聘請(qǐng)獨(dú)立董事的方式，成立獨(dú)立的人才庫(kù)系統(tǒng)，從里面選擇聘請(qǐng)合適的人選擔(dān)任獨(dú)立董事。這樣更隨機(jī)，可以避免很多裙帶關(guān)系，使其獨(dú)立性大大增強(qiáng)。同時(shí)，要強(qiáng)化獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部控制的職責(zé)和相關(guān)責(zé)任，使獨(dú)立董事真正發(fā)揮作用。再者，計(jì)算機(jī)具有容量大，運(yùn)行速度快，可核查性強(qiáng)的特點(diǎn)，因此，日常工作如審批等應(yīng)盡量通過計(jì)算機(jī)去做。同時(shí)，我們要不斷豐富其軟件，通過計(jì)算機(jī)建立內(nèi)部控制數(shù)據(jù)庫(kù)，建立控制節(jié)點(diǎn)模型、投入放出模型等，使內(nèi)部控制的管理更高效。

四、結(jié)論

企業(yè)要建設(shè)、執(zhí)行與完善有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該著重從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行變革。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作正在日趨完善，但同時(shí)也遇到很多困難。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行并非一朝一夕就能完善的，這需要企業(yè)、法律、政府等相關(guān)部門攜手聯(lián)合，共同完成。同時(shí)，企業(yè)也需要對(duì)自身存在的情況充分了解，找出與之適應(yīng)的合理的內(nèi)部控制制度，確保將內(nèi)部控制與企業(yè)總體目標(biāo)相適應(yīng)，強(qiáng)化規(guī)章制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，確保內(nèi)、外部信息溝通真實(shí)可靠，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)治理，提升管理效率。

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