強化企業(yè)所得稅涉稅鑒證的相關(guān)建議

文| 李 莉

（作者單位：廣西屹立稅務(wù)師事務(wù)所有限責任公司)

在企業(yè)管理所得稅方面涉稅鑒證起著不可替代的重要作用，在企業(yè)納稅體制與行為角度對其進行分析后可以發(fā)現(xiàn)涉稅鑒證主要對其進行規(guī)范，同時可促使企業(yè)的社會效益以及經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大限度的發(fā)揮。這要求相關(guān)企業(yè)以及工作人員必須提高對涉稅鑒證的重視程度，利用必要的措施與手段實現(xiàn)相關(guān)管理工作的順利開展，為企業(yè)今后的進步與發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

讓涉稅鑒證的法律地位合理提高

在充分了解企業(yè)所得稅涉稅鑒證法律法規(guī)后我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實際操作所得稅方面還存在一定的缺陷與不足，該種現(xiàn)象可在多個方面進行直觀體現(xiàn)，我們主要將其總結(jié)為以下幾點并進行仔細分析。

1.從相關(guān)立法角度來說其具備相當明顯的模糊性，首先是在附送相關(guān)財務(wù)報表時必須按照相關(guān)規(guī)定要求進行，但是部分企業(yè)會委托稅務(wù)代理人來完成該項工作，同時其范圍被限制于企業(yè)所得稅的納稅申報項目中。

2.注冊稅務(wù)師具備所得稅涉稅鑒證報告的能力，但是這一過程需要得到相關(guān)法律文件的支撐。部分企業(yè)注冊稅務(wù)師在實際工作過程中會受到相關(guān)部門法規(guī)文件的約束與限制，執(zhí)行能力會受到一定的阻礙。

將涉稅鑒證的項目空間合理延伸

各個地方在沒有具體的所得稅涉稅鑒證條例規(guī)定之前也在不斷擬定相關(guān)條例，并在這一過程中明確圈定出所得稅涉稅鑒證報告的一系列業(yè)務(wù)范圍，其中主要包括稅前彌補虧損、企業(yè)所得稅匯算清繳退稅以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入毛利差年終匯算調(diào)整等一系列工作，也就是說在實際針對涉稅鑒證工作進行管理的過程中必須實現(xiàn)對上述內(nèi)容的充分考慮。

將涉稅鑒證的政府購買能力拓展

稅務(wù)機關(guān)可以將注冊會計師以及資產(chǎn)評估師在政府購買服務(wù)方面的成功經(jīng)驗借鑒來使用注冊稅務(wù)師專業(yè)服務(wù)，政府可以通過招標購買形式委托稅務(wù)師事務(wù)所來處理需要納稅人舉證的審核審批項目。如此一來，稅務(wù)機關(guān)就會在減少工作量的同時也將工作任務(wù)高效完成，對于建立透明、高效的涉稅審批流程也有較大幫助，還可以促進稅務(wù)師事務(wù)所良性競爭增強業(yè)務(wù)能力。企業(yè)所得稅稅前審核備案項目可以由納稅人自行申報，稅務(wù)機關(guān)再進行后續(xù)管理。

對于工作量較大且不容易直接控制管理明虧實贏的中小型企業(yè)，應(yīng)該讓注冊稅務(wù)師對其企業(yè)經(jīng)營狀況進行年審并出具涉稅審查報告，若經(jīng)過審查需要補稅的項目，由稅務(wù)機關(guān)行駛征稅權(quán)利，事務(wù)所收取審計工作相關(guān)費用。

將涉稅鑒證的高端項目推廣

我國現(xiàn)目前的稅務(wù)師事務(wù)所還是通過上個世紀80年代末外商引進稅務(wù)代理體現(xiàn)演變發(fā)展形成的，其服務(wù)形式主要是先通過注冊會計師將年檢報告向外資企業(yè)提供，再由涉稅鑒證相關(guān)機構(gòu)將企業(yè)所得稅匯算清繳前要繳納的稅額審查后出具審計意見，在相關(guān)立法上并沒有將企業(yè)所得稅涉稅鑒證相關(guān)業(yè)務(wù)明確規(guī)定為注冊稅務(wù)師的專屬業(yè)務(wù)，所以在涉稅鑒證高端項目上業(yè)務(wù)仍被注冊會計師壟斷，導致注冊稅務(wù)師與注冊會計師在企業(yè)同期資料報告和納稅調(diào)整上競爭激烈，也導致企業(yè)所得稅鑒證的高端業(yè)務(wù)沒有規(guī)范并獨立執(zhí)業(yè)準則和約束體系。所以建議國家或相關(guān)主管部門出臺相關(guān)行政法規(guī)，將上市企業(yè)公司所得稅以及涉及到涉稅鑒證等稅務(wù)事宜納入資信度高的稅務(wù)師事務(wù)所以及注冊稅務(wù)師的特有法定業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)還可以將企業(yè)所得稅涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)管理辦法和執(zhí)業(yè)標準具體規(guī)范，讓涉稅鑒證機構(gòu)處理企業(yè)所得稅的涉稅鑒證工作得到約束。將注冊稅務(wù)師的社會公信力提高。

建立涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)市場運營競爭體系，通過實行招投標管理辦法，讓稅務(wù)師事務(wù)所打開全國性的高端市場企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并將注冊會計師對上市企業(yè)公司審計及境外會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)交易涉稅服務(wù)的取費標準作為參考來執(zhí)行稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)上的相關(guān)收費，在高端收費標準以及收費競爭方面將涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)操守以及社會認知保證。

將涉稅鑒證的信用體系合理建立

對注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)對象要更加規(guī)范合理，加強管理注冊稅務(wù)師以及稅務(wù)師事務(wù)所的資質(zhì)，注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)要更加規(guī)范，讓我國注冊稅務(wù)師在行業(yè)內(nèi)樹立良好口碑。所以，通過在全國范圍內(nèi)逐步建立及完善各級注冊稅務(wù)師信用檔案的信息管理系統(tǒng)，通過信息化管理手段來監(jiān)管注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)行為，并通過公開透明的方式將稅務(wù)師服務(wù)系統(tǒng)面向社會。將注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)的秩序合理規(guī)范，讓類似納稅信譽等級、納稅人資質(zhì)認定以及納稅評估等鑒證服務(wù)功能隨著政府機構(gòu)改革而逐漸投入應(yīng)用，保證注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)范圍更加廣泛，服務(wù)平臺功能更強大，將稅務(wù)行業(yè)的管理更加統(tǒng)一有序。

綜上所述，企業(yè)所得稅管理對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，所以，讓企業(yè)稅務(wù)工作有效開展，從而減輕稅務(wù)機關(guān)負擔，強化企業(yè)所得稅涉稅鑒證意義重大。