會計信息失真問題研究
——基于會計造假角度

曹　霞

會計信息失真，一方面是指相關(guān)工作者通過一定的手段和方法，虛擬會計信息，掩蓋真實的會計信息，而欺瞞相關(guān)利益人和國家政府監(jiān)督管理部門，而達到自身的目的，是一種違法犯罪的行為。企業(yè)和相關(guān)的經(jīng)濟人通過會計造假來牟取暴利，損人利己，使得國家經(jīng)濟和國家稅收受到損害，而且其他的投資者的利益也受到了侵害。這就是會計造假。因為會計工作者的造假行為被查處，很多造假者為此付出了經(jīng)濟和人身自由上的代價，牽一發(fā)而動全身，很多企業(yè)為此破產(chǎn)，很多家庭為此分離。所以國家領(lǐng)導(dǎo)人對于會計的相關(guān)工作者提出了“不做假賬”的要求，要求會計工作者在工作中本著誠實守信的原則，時刻牢記誠實守信的職業(yè)操守，真實地反映企業(yè)財務(wù)情況，為我國社會主義市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另一方面，由于相關(guān)人員的專業(yè)水平受限導(dǎo)致會計信息失真。本文的研究圍繞會計造假導(dǎo)致會計信息失真的問題。

一、會計信息相關(guān)的理論分析

（一）會計核算方法

會計核算方法，是指企事業(yè)、行政機關(guān)單位利用會計核算來對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的核算，以此可以反映和監(jiān)督真實的會計信息。會計核算的主要方法有設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表和會計資料分析利用。會計核算方法的選擇必須遵循規(guī)范化、準確性、及時性和開拓性原則。很多出現(xiàn)會計造假行為的企業(yè)就是利用選擇不當?shù)臅嫼怂惴椒?，魚目混珠進行造假行為。

（二）會計準則

會計準則是規(guī)范會計工作者工作的指南與規(guī)范，它的目的在于把會計工作建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并讓不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果能夠進行有效的比較。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準則可以分為營利性組織的會計準則和非營利性組織的會計準則。會計準則具有真實性、實質(zhì)重于形式、有用性、一致性、可比性、及時性、清晰性、權(quán)責發(fā)生制、配比性、實際成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹慎性和重要性的原則。所以會計準則要求企事業(yè)單位和行政機構(gòu)能夠提供真實可靠的會計信息，而一些不法分子無視準則，依舊以身試法觸犯相關(guān)的法律法規(guī)。

（三）法務(wù)會計

法務(wù)會計是特定主體利用會計學和法學的知識，結(jié)合審計的相關(guān)方法和相關(guān)的調(diào)查技術(shù)，來獲得有關(guān)的財務(wù)資料和財務(wù)相關(guān)證據(jù)，然后運用法庭能夠接受的形式，展示在法庭上，從而可以解決會計和法律有關(guān)的一門學科。它結(jié)合了會計學、審計學、偵查學和法學等相關(guān)的學科，是一門興起的學科，在國內(nèi)外正在慢慢發(fā)展。法務(wù)會計可以幫助我們了解會計行為中哪些行為是違法的，也可以幫助相關(guān)的監(jiān)督者發(fā)現(xiàn)造假的行為，為法庭進行判決提供依據(jù)和證據(jù)，維護國家和相關(guān)單位的合法利益。對于會計造假的防范與治理有很大的幫助。

二、會計造假的常用手段

（一）虛增資產(chǎn)現(xiàn)象

虛增資產(chǎn)是會計造假的手段方法之一，通過虛增資產(chǎn)來進行會計造假，粉飾財務(wù)報表，欺瞞相關(guān)的監(jiān)督者和利益相關(guān)者。不同企業(yè)虛增資產(chǎn)有不同的目的，手段和方法大致如下：一是費用資產(chǎn)化，二是存貨不實，三是虛假的固定資產(chǎn)價值，四是遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷不足額。費用資產(chǎn)化是指，會計核算中，費用這一會計核算項目本應(yīng)該計入成本或者期間費用項目，而會計工作者卻沒有按照會計的核算方法，而是計入了待攤費用或者是遞延資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的攤銷中，無形中增加了資產(chǎn)，使企業(yè)的財務(wù)報表看起來數(shù)字客觀。存貨不實是指，一些生產(chǎn)性的企業(yè)，存貨已經(jīng)損壞或者質(zhì)變，已經(jīng)沒有使用價值或者循環(huán)價值了，但會計工作人員依舊把它們計入到企業(yè)的資產(chǎn)中，亦或者是一些已經(jīng)跌價的存貨，會計工作者卻依舊按照歷史成本入賬，高估了存貨的價格，從而粉飾財務(wù)報表。固定資產(chǎn)價值造假是指，固定資產(chǎn)已經(jīng)損壞或者已經(jīng)不能進行生產(chǎn)活動，但會計工作者仍然把這類固定資產(chǎn)計入資產(chǎn)，從而達到資產(chǎn)虛增的目的。遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷不足額是指，遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)本應(yīng)按照會計核算的相關(guān)規(guī)定按時進行足額的攤銷，但會計工作者對于那些已經(jīng)沒有價值的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)不做相應(yīng)的處理，仍然掛在賬上充當企業(yè)資產(chǎn)。最終通過這些方法，企業(yè)的財務(wù)報表的資產(chǎn)項數(shù)額上去了，但財務(wù)報表的真實性卻不在了。

（二）虛擬負債現(xiàn)象

虛擬負債是會計造假的另外一種主要方法，會計工作者通過虛擬負債來改變財務(wù)報表，掩蓋真實的財務(wù)信息，通過增加或者減少負債項目來達到自己上市或者偷稅漏稅的目的。虛擬負債的方法和手段如下：一是高估應(yīng)付款項，二是預(yù)提費用不實。其中高估應(yīng)付款項是指，企業(yè)不及時與債權(quán)人進行債務(wù)核對，所以一些應(yīng)付款項只是掛賬，而實際的欠債已經(jīng)不復(fù)存在，一些債權(quán)人已經(jīng)不存在了，一些債務(wù)已經(jīng)沒有了債權(quán)人，這些金額本應(yīng)該作為企業(yè)的營業(yè)外收入計入企業(yè)的資產(chǎn)，但會計工作者卻沒有按照會計的核算方法來核算，依舊作為應(yīng)付款項計入財務(wù)報表，影響了財務(wù)報表的真實性。預(yù)提費用不實是指，一些企業(yè)沒有按照會計準則和相關(guān)的規(guī)定來核算預(yù)提費用，而是按照企業(yè)自身的經(jīng)營情況來提取，沒有按照正確的方式提取預(yù)提費用，從而影響了負債項目的正確性，最終影響了財務(wù)報表的真實性，造假者通過這些方法來改變企業(yè)的實際負債，從而達到自己的目的。

（三）虛擬利潤現(xiàn)象

會計造假除了虛增資產(chǎn)和虛擬負債現(xiàn)象以外，還有一種是虛擬利潤，虛擬利潤是會計工作者對利潤進行操縱，通過改變利潤的大小來達到自己會計造假的目的。虛擬利潤的手段的方法如下：一是多計收入、少計費用，二是少計收入、多級費用，三是長期對在建工程予以掛賬，對應(yīng)計入損益的借款費則用予以資本化，四是隨意調(diào)整財務(wù)報表。其中多計收入、少計費用是指有些企業(yè)在經(jīng)營過程中將一些還未實現(xiàn)收入的錢款計入收入，來增加收入項目，或者虛開發(fā)票，營造企業(yè)實現(xiàn)收入的假象；或者對于費用進行少計，對于應(yīng)計入成本的項目不按結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法來計算，故意少結(jié)轉(zhuǎn)成本，還有企業(yè)利用銀行“未達款項”進行少計費用的會計造假，通過這些來改變收入和費用的金額，從而最終影響到財務(wù)報表的真實性。少計收入、多計費用是指，有些企業(yè)為了達到自己偷稅漏稅的目的，故意減少自己的收入，多計費用，來改變企業(yè)的利潤，以此可以減少企業(yè)應(yīng)繳稅款，企業(yè)家可以中飽私囊。特別是一些小企業(yè)不使用增值稅發(fā)票，所以企業(yè)家用收據(jù)代替發(fā)票，以此來減少收入，達到操縱利潤的目的。還有企業(yè)虛構(gòu)預(yù)提費用，增加了費用的總額，以此來減少收入。長期對在建工程予以掛賬，對應(yīng)計入損益的借款費則用予以資本化是指一些企業(yè)對于已經(jīng)完工的在建工程沒有計入資產(chǎn)，而是繼續(xù)作為在建工程長期掛賬，企業(yè)的借款利息計入在建工程，所以財務(wù)費用可以減少，而折舊費用也可以減少，所以利潤總體能夠增加。隨意調(diào)整報表是指，為了達到企業(yè)相關(guān)利益者的不法目的，隨意調(diào)整財務(wù)報表上的相關(guān)數(shù)額和相關(guān)項目，影響財務(wù)報表使用者和監(jiān)管者的判斷。

（四）資本虛擬現(xiàn)象

一些大公司為了上市，但自身的資本并沒有達到上市的標準，所以會計工作者對企業(yè)的資本進行了造假行為，以達到上市的目的，獲得更多的利益。還有一些企業(yè)存在股東抽資的現(xiàn)象，為了掩蓋這種現(xiàn)象，會計工作者不得不通過造假來欺瞞監(jiān)督者。一些企業(yè)通過虛擬資本來改變自己企業(yè)的稅務(wù)模式，進行偷稅漏稅的行為，牟取不法利益。這種種的行為和手段都是一些不法分子為了取得經(jīng)濟利益而不惜鋌而走險，進行會計造假行為。

三、防范和治理會計造假的措施

（一）會計造假的宏觀因素治理措施

分析了會計造假的原因，我們就從會計造假的原因入手，來對會計造假提出相應(yīng)的防范與治理措施。

第一，加大法律監(jiān)管，完善和建立相應(yīng)的法律措施，彌補目前法律條文中存在的漏洞與不足，有了一個完善的法律制度，不法分子無法鉆法律的空子，會計造假現(xiàn)象就會大大減少。

第二，完善法律的同時加大會計造假的懲處力度，加大了懲處力度，例如加大了經(jīng)濟上的罰款，不法分子因為害怕懲罰就放棄了會計造假的念頭，提高造假成本的直接且有效的措施是建立和完善民事賠償制度，使懲罰不只是局限于行政處罰和較少量的刑事處罰，而是要通過民事賠償制度加大造假的經(jīng)濟處罰，讓造假成本大于造假收益（李敏，2010）。當經(jīng)濟懲罰可能達到傾家蕩產(chǎn)的地步時，會計信息的機會主義行為就會大大減少。

第三，加大政府的監(jiān)管力度，政府是控制社會主義市場經(jīng)濟的主要力量之一，會計造假會導(dǎo)致社會主義市場經(jīng)濟秩序的紊亂，政府作為監(jiān)管者要加強自身的職業(yè)素養(yǎng)，對于會計造假行為有敏銳的覺察力，及時發(fā)現(xiàn)并查處會計造假行為。不僅如此，政府也還要擺正自己的心態(tài)，樹立正確的政績觀，不少地方政府對于造假現(xiàn)象睜一只眼閉一只眼，因為會計造假能讓地方經(jīng)濟這張成績單變得好看，能讓地方稅收這張成績單變得可觀，但政府作為監(jiān)管者要明確造假經(jīng)濟不是實際經(jīng)濟的正確理念，求真務(wù)實，用正確的方法走正確的道路來發(fā)展經(jīng)濟。

第四，明確產(chǎn)權(quán)，中央已經(jīng)提出了政企分開的要求，地方政府和企業(yè)要認真貫徹落實，加大企業(yè)的自主經(jīng)營的力度，讓經(jīng)營者真正認識到這是他們自己的企業(yè)，會計造假的后果應(yīng)該讓他們自己來承擔，明確了經(jīng)營者的責任，會計造假現(xiàn)象就會逐漸減少。

第五，提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和能力，注冊會計師是除了政府以外對企業(yè)財務(wù)信息進行監(jiān)督的另一重要力量。注冊會計師要苦練內(nèi)功。加強職業(yè)道德素養(yǎng)和自身在會計專業(yè)方面的能力，強化風險意識，強化其對法律責任的觀念，謹慎執(zhí)業(yè)（余應(yīng)敏，2003）。注冊會計師行業(yè)要完善此行業(yè)的準入制度、提高此行業(yè)的準入門檻，加大對注冊會計師自身素養(yǎng)和能力的考核制度，提高會計師事務(wù)所違規(guī)的經(jīng)濟成本和名譽成本。同時要提高行業(yè)的獨立性，會計師事務(wù)所本身也要加大對自己事務(wù)所內(nèi)的注冊會計師的監(jiān)督管理。

（二）會計造假的微觀因素治理措施

會計造假的微觀因素治理措施大致可以分為以下幾點：

第一，股東、債權(quán)人和公司的領(lǐng)導(dǎo)要樹立正確的經(jīng)營觀念，會計造假的確能讓業(yè)績上去了，但業(yè)績是虛假的，也許現(xiàn)在能得到更多的分紅，但通過會計造假來使企業(yè)增加收入增加利潤并不是長久之策，長此以往不僅會損害企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，而且一旦東窗事發(fā)，企業(yè)就很可能面臨破產(chǎn)的險境。

第二，經(jīng)營者要知法懂法守法，一些經(jīng)營者通過減少利潤來偷稅漏稅，是因為他們自身沒有意識到違反法律后果的嚴重性，一般經(jīng)行造假來偷稅漏稅的都是一些小企業(yè)，偷稅漏稅一旦被查處，經(jīng)營者要承擔的經(jīng)濟處罰很有可能使企業(yè)入不敷出，經(jīng)營者傾家蕩產(chǎn)。并且國家稅收惠及每一個公民，企業(yè)在繳稅的同時不僅是為整個社會在謀福利，也是為了自己在謀福利。

第三，企業(yè)要加大自主創(chuàng)新能力，加強企業(yè)自身的經(jīng)營能力，一些企業(yè)進行造假是因為企業(yè)面臨倒閉或者是公司希望上市，通過上市來獲得更多的資金來源，以此擴大公司的規(guī)模，擴大公司的競爭力。企業(yè)要生存，公司要上市，不能把眼光放在會計造假上，會計造假害人害己，公司擴大規(guī)模也不一定要把眼光放在上市上，上市只是擴大規(guī)模其中的一種方法，企業(yè)公司可以加大自己的創(chuàng)新研發(fā)力度，走正規(guī)合法的道路，而不是通過違法犯罪的方法來發(fā)展企業(yè)。從美國上市公司造假案中得出防止會計造假要增強公司企業(yè)自身的“造血功能”（閻達五、李勇，2006）。并且相關(guān)的政府部門也可以加大對貧困企業(yè)和發(fā)展中企業(yè)的資金投入，一些銀行也可以實行貸款優(yōu)惠的政策，幫助企業(yè)良性發(fā)展。

第四，企業(yè)要加強自身的內(nèi)部控制制度，一些會計造假的并不是領(lǐng)導(dǎo)指示會計工作者做的，而是會計工作者看到了企業(yè)經(jīng)營中內(nèi)部控制的漏洞，擅自挪用公司的資金，通過會計造假來掩蓋自己的不法行為。為此，公司要加大內(nèi)部的制約力度，形成一個完善的制約網(wǎng)絡(luò)，杜絕企業(yè)內(nèi)部的造假行為。

第五、企業(yè)和監(jiān)管者也可以引進法務(wù)會計的相關(guān)人才，或者加大對此方面人才的培養(yǎng)，通過法務(wù)會計方面來減少會計造假，維護市場秩序的平穩(wěn)健康。

（浙江省教育科學研究院，浙江杭州310012）

參考文獻：

[1](美)西格爾·希姆.會計辭典[M].上海:上海財經(jīng)大學出版社,2005.

[2]何學飛.會計造假的責任認定及其治理[J].中南林業(yè)科技大學學報(社會科學版),2008(7).

[3]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[J].經(jīng)濟研究,2011(2)．

[4]王海民.對政府會計監(jiān)管問題的幾點看法[J].會計研究,2001(12)．

[5]王欣.上市公司財務(wù)報表舞弊問題研究[J].時代經(jīng)貿(mào),2016(21).

[6]徐繼全.合法會計信息失真的成因及其預(yù)防對策[J].時代經(jīng)貿(mào),2007(S9).