文/王冬梅

2018年以來(lái)，財(cái)務(wù)管理新準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表科目調(diào)整、7個(gè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引等一系列新財(cái)務(wù)管理制度頒布實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)分析管理提出了新要求。鑒于此，結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)分析過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并嘗試在當(dāng)前穩(wěn)中向好、穩(wěn)中有變、穩(wěn)定增長(zhǎng)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，對(duì)解決問(wèn)題的措施進(jìn)行探討，這對(duì)于提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，發(fā)揮好財(cái)務(wù)分析的決策參謀作用具有重要意義。

一、當(dāng)前財(cái)務(wù)分析過(guò)程中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)分析的目的在于提供決策相關(guān)的信息，因此，評(píng)價(jià)一篇財(cái)務(wù)分析報(bào)告好壞的標(biāo)準(zhǔn)在于它反映的信息是否真實(shí)準(zhǔn)確完整和對(duì)形成正確決策幫助程度的大小。同時(shí)，由于決策往往是面向未來(lái)的，一篇財(cái)務(wù)分析報(bào)告也應(yīng)當(dāng)能夠反映目前企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理、投資管理、籌資管理中存在的問(wèn)題、未來(lái)的演化方向，以及要解決問(wèn)題應(yīng)該采取的措施。以此為衡量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析過(guò)程存在以下問(wèn)題。

1.業(yè)財(cái)結(jié)合不夠，未厘清業(yè)務(wù)分析和財(cái)務(wù)分析間的關(guān)系

所謂業(yè)務(wù)分析，是對(duì)一個(gè)單位業(yè)務(wù)范圍和主要業(yè)務(wù)性質(zhì)以及盈利模式進(jìn)行分析，目的在于把握這種業(yè)務(wù)的利潤(rùn)動(dòng)因和面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。所謂財(cái)務(wù)分析是指利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)估公司當(dāng)前和過(guò)去的業(yè)績(jī)并了解其持續(xù)性。很多財(cái)務(wù)分析人員的問(wèn)題在于沒(méi)有認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)分析是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)分析人員在對(duì)一個(gè)單位業(yè)務(wù)本質(zhì)沒(méi)有深刻了解，不掌握單位業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的情況下，便直接開(kāi)始財(cái)務(wù)分析，就很難把握住分析的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告也很難做到有的放矢。

以煤炭行業(yè)為例，由于煤炭產(chǎn)品屬于大宗商品，無(wú)論企業(yè)管理人員怎么努力，都無(wú)法創(chuàng)造出大的差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),只能在一定范圍內(nèi)提高煤炭產(chǎn)品質(zhì)量。產(chǎn)品屬性決定了煤炭企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)只能采用低成本競(jìng)爭(zhēng)策略，在保證安全的前提下，盡可能通過(guò)加強(qiáng)成本管理降低生產(chǎn)成本。煤炭產(chǎn)品成本的高低，首要因素取決于煤炭賦存條件，其次才是管理因素。要想控制煤炭產(chǎn)品成本，到煤炭賦存條件好的地方投資礦井是最關(guān)鍵的因素，這也是蒙西、陜北等地的煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好的主要原因。在煤炭賦存條件無(wú)法改變的情況下，通過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)降低礦井投資成本，在開(kāi)拓掘進(jìn)時(shí)做好充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，盡可能降低工程量，提高規(guī)模效益，同時(shí)控制人工成本和材料費(fèi)用。從下游來(lái)看，煤炭行業(yè)是典型的“靠天吃飯”的行業(yè)，煤炭市場(chǎng)價(jià)格隨著經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，呈現(xiàn)巨幅波動(dòng)，作為煤炭企業(yè)只有適應(yīng)，無(wú)法控制。由于經(jīng)濟(jì)效益波動(dòng)比較大，煤炭企業(yè)要控制資產(chǎn)負(fù)債率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證即便在市場(chǎng)低谷時(shí)，也不出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。如果沒(méi)有對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)的精準(zhǔn)理解，則很難把握住煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)。

2.數(shù)字分析不深，未分清會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)分析的關(guān)系

會(huì)計(jì)分析的目的是評(píng)價(jià)一個(gè)會(huì)計(jì)核算反映其實(shí)際業(yè)務(wù)的程度。通過(guò)確認(rèn)會(huì)計(jì)靈活性所在，評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)合適與否，了解會(huì)計(jì)數(shù)字的扭曲程度，隨后重造會(huì)計(jì)數(shù)字“糾正”會(huì)計(jì)扭曲?？煽康臅?huì)計(jì)分析可以提高財(cái)務(wù)分析結(jié)論的可靠性。當(dāng)前在財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題是很多財(cái)務(wù)分析人員通常拿財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，沒(méi)有考慮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能存在一定的扭曲。

從煤炭企業(yè)來(lái)看，如果要對(duì)煤炭生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，首先要對(duì)所在單位歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)估成本數(shù)據(jù)是否存在失真問(wèn)題，如果數(shù)據(jù)出現(xiàn)失真情況，應(yīng)調(diào)整為正常數(shù)據(jù)再進(jìn)行分析；其次，要對(duì)未來(lái)煤炭開(kāi)采條件可能發(fā)生的變化進(jìn)行了解，如果開(kāi)采條件發(fā)生變化，對(duì)未來(lái)煤炭生產(chǎn)成本要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。再次，要充分考慮征遷補(bǔ)償?shù)扰既恍暂^大的因素，對(duì)煤炭生產(chǎn)成本造成的影響?？傊?，把所有重大扭曲因素調(diào)整考慮完畢后再進(jìn)行財(cái)務(wù)分析才可能得出可靠的分析結(jié)論。

3.創(chuàng)新理念缺失，沒(méi)有面向未來(lái)的思維

所有決策都是面向未來(lái)的，財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵在于面向未來(lái)推演業(yè)務(wù)發(fā)展變化對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的影響，然后采取措施向管理者設(shè)定的方向推進(jìn)。很多財(cái)務(wù)分析人員思維模式上的問(wèn)題在于把現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)情況看作一成不變，不能充分考慮競(jìng)爭(zhēng)加劇和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)劇變給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，參謀決策沒(méi)有留有余地。

2012年之前，我國(guó)的煤炭行業(yè)經(jīng)歷了發(fā)展史上的“黃金十年”。之后很多煤炭企業(yè)高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，造成資金鏈緊張的財(cái)務(wù)狀況至今無(wú)法化解，給國(guó)家金融安全造成了嚴(yán)重影響，教訓(xùn)深刻。其中最主要的原因在于沒(méi)有深刻理解煤炭行業(yè)周期性特點(diǎn)，沒(méi)有做好整個(gè)行業(yè)低谷時(shí)期的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

4.基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量不高

要提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量，必須占有大量資料，除了在財(cái)務(wù)分析之前進(jìn)行深度業(yè)務(wù)分析和會(huì)計(jì)分析以外，財(cái)務(wù)分析時(shí)還要對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ确治?，分析指?biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)以及產(chǎn)生趨勢(shì)的原因。要考慮到整個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，還要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)策略和相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)情況。

財(cái)務(wù)分析要做到與自己的過(guò)去對(duì)比，同時(shí)更重要的是要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的策略和財(cái)務(wù)指標(biāo)情況，通過(guò)對(duì)比分析，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷提升自身的企業(yè)管理水平。只有沉下心來(lái)，對(duì)一個(gè)單位業(yè)務(wù)資料和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地研究，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)策略和財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比情況進(jìn)行深入地分析，才有可能形成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析，提出有見(jiàn)地的決策建議。

二、財(cái)務(wù)分析改進(jìn)措施

1.提高政策敏感度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提升快速感知能力

業(yè)務(wù)分析是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)決定了財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)分析之前，首先要進(jìn)行業(yè)務(wù)分析。

從煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，近年來(lái)，國(guó)家積極推進(jìn)煤炭去產(chǎn)能，不斷優(yōu)化煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，煤炭行業(yè)政策變化較快，煤炭市場(chǎng)機(jī)遇和政策紅利影響著煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)分析人員在做財(cái)務(wù)分析時(shí)要充分了解業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，還要在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通，通過(guò)取得業(yè)務(wù)部門(mén)的第一手資料來(lái)更好地把握業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。要想成為一名高素質(zhì)財(cái)務(wù)分析人員，務(wù)必要深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，深入思考影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵問(wèn)題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入思考一個(gè)單位業(yè)務(wù)的商業(yè)模式本質(zhì)和上下游對(duì)一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。只有這樣才具備把握財(cái)務(wù)分析關(guān)鍵問(wèn)題的能力，通過(guò)財(cái)務(wù)信息的深度分析，為企業(yè)戰(zhàn)略制定與實(shí)施等重大決策提供信息支撐。

2.提升數(shù)據(jù)解剖本領(lǐng)，財(cái)務(wù)分析前先做好會(huì)計(jì)分析，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中不當(dāng)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整

財(cái)務(wù)分析人員在深入學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，把握業(yè)務(wù)的本質(zhì)后，就會(huì)對(duì)什么是一個(gè)單位關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)有較好把握。在利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之前，要對(duì)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的使用情況進(jìn)行分析，如果有使用不當(dāng)，并且對(duì)財(cái)務(wù)分析目的有重大影響的情況，就要先對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，隨后再進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

目前煤炭企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，若財(cái)務(wù)分析人員僅從企業(yè)表面數(shù)據(jù)分析資產(chǎn)負(fù)債情況，很難得出正確判斷。尤其是在當(dāng)前煤價(jià)較好的形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)現(xiàn)能力更為決策層關(guān)心和關(guān)注，因此財(cái)務(wù)人員就要深入分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)提供諸如現(xiàn)金利潤(rùn)和“兩金”質(zhì)量等方面的研究和決策依據(jù)。通過(guò)及時(shí)加工各類(lèi)運(yùn)行數(shù)據(jù)和持續(xù)監(jiān)測(cè)分析，夯實(shí)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，緊跟內(nèi)外部形勢(shì)變化，積極從財(cái)務(wù)信息角度及時(shí)反饋問(wèn)題，提出經(jīng)營(yíng)決策建議和優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)行的管理建議，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供財(cái)務(wù)支持保障。

3.培養(yǎng)超前擴(kuò)散思維，根據(jù)不同決策目的，分別提供適用的財(cái)務(wù)分析報(bào)告

財(cái)務(wù)狀況是某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果是某個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，它們都是企業(yè)的過(guò)去式。財(cái)務(wù)分析人員要盡可能根據(jù)過(guò)去的情況推斷未來(lái)最有可能發(fā)生的情況，給出最好的參謀建議。歷史數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)人員手中的寶貴資源，要借助當(dāng)前先進(jìn)的信息化工具手段，把歷史數(shù)據(jù)資源發(fā)揮到極致，這就需要財(cái)務(wù)人員具有超前擴(kuò)散的思維方式，分析歷史數(shù)據(jù)，分析同行數(shù)據(jù)，給領(lǐng)導(dǎo)決策提供趨勢(shì)性的分析和判斷。同時(shí)需要注意不同的決策目的搜集信息也要不同，例如借款給某個(gè)單位，只需要關(guān)心該單位償債能力和擔(dān)保單位的擔(dān)保能力就夠了；如果投資給某個(gè)單位除了關(guān)心該單位財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有大的問(wèn)題以外，重點(diǎn)還要關(guān)注該單位的成長(zhǎng)確定性，以及能夠成長(zhǎng)到什么水平；如果給一個(gè)單位運(yùn)營(yíng)管理、投資管理提出參考意見(jiàn)，則需要運(yùn)用杜邦分析法，層層抽絲剝繭，將相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)與自身歷史對(duì)比，與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)對(duì)比分析的業(yè)務(wù)情況，找出業(yè)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提出解決辦法。

4.樹(shù)立精益精品意識(shí)，以精品之心造精品工程，以高質(zhì)量財(cái)務(wù)分析贏得領(lǐng)導(dǎo)支持

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，經(jīng)過(guò)多次修改已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。如新修訂的金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)做了較大修改，對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)產(chǎn)生重大影響；新租賃準(zhǔn)則要求所有租賃行為中，承租人均須確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率提高，應(yīng)付利息增加和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降；新收入準(zhǔn)則界定了合同成本概念，企業(yè)收入確認(rèn)開(kāi)啟新征程。這些都要求企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，提升業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)價(jià)值管理和風(fēng)險(xiǎn)防控，推進(jìn)企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。財(cái)務(wù)分析人員要始終持續(xù)關(guān)注、研究和把握準(zhǔn)則精髓，以會(huì)計(jì)核算方法的變更帶動(dòng)業(yè)務(wù)—法務(wù)—財(cái)務(wù)的進(jìn)一步整合，助推企業(yè)深層次改革創(chuàng)新，穩(wěn)步提升增收創(chuàng)效能力。“羅馬不是一天建成的”，一篇高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，同樣需要平時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)的深刻理解和對(duì)相關(guān)信息的認(rèn)真搜集和分析。搜集整理信息的過(guò)程是艱苦的，需要不放過(guò)任何一個(gè)重大疑點(diǎn)，沒(méi)有艱辛的付出和一絲不茍的工作態(tài)度，是不可能寫(xiě)出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告的。如果一個(gè)財(cái)務(wù)分析人員能夠一直提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，那將有力保障企業(yè)管理層的正確經(jīng)營(yíng)決策。