年終獎(jiǎng)發(fā)放相關(guān)節(jié)稅問題探析

裴培

摘要：年終獎(jiǎng)對(duì)企業(yè)員工的激勵(lì)作用是不容忽視的，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)發(fā)放的方式不同，員工最終到手的金額將有很大差別，本文旨在通過簡(jiǎn)單的分析年終獎(jiǎng)發(fā)放的一些節(jié)稅問題，為企業(yè)更好的提高薪酬管理水平提供思路。

關(guān)鍵詞：年終獎(jiǎng)；節(jié)稅；無(wú)效區(qū)間

年終獎(jiǎng)永遠(yuǎn)是年末的熱點(diǎn)話題，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)明明今年的年終獎(jiǎng)遠(yuǎn)超去年，但是實(shí)際拿到的年終獎(jiǎng)卻和去年相差無(wú)幾，對(duì)員工的激勵(lì)作用自然大打折扣。依法納稅是每個(gè)公民的應(yīng)盡責(zé)任，但合理籌劃個(gè)人所得稅，避免員工承擔(dān)不必要的稅負(fù)，不僅利于降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、年終獎(jiǎng)扣稅的法律規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局《個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人一次性獲得全年將近，其僅作為個(gè)人單月工資，或者薪金來(lái)進(jìn)行納稅，其稅種為個(gè)人所得稅，并依照相應(yīng)的辦法和規(guī)定來(lái)進(jìn)行代扣代繳。

（一）雇員一次性獲得全年獎(jiǎng)金，其數(shù)額除以12（即12個(gè)月），依照商數(shù)來(lái)對(duì)稅率和速算扣除數(shù)的適用。但是，如果雇員所獲得的獎(jiǎng)金低于稅法所規(guī)定的費(fèi)用扣除額，即3500元，那么其則不需要添加一次性獎(jiǎng)金數(shù)額，也就是說可以將一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額扣除，其所需要適用的稅率和速算扣除數(shù)則首先需要計(jì)算當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差值，再依照上述方式進(jìn)行計(jì)算即可。

通過這樣的描述，我們可以得出相應(yīng)公式：

1.雇傭所獲得的當(dāng)月工資薪金，相比較稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額較高時(shí)候，其所適用的公式則為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金，相比較稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額較低時(shí)候，其所使用的公式應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)改變，即：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）年終獎(jiǎng)適用稅率和速算扣除數(shù)如表1：

二、年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算案例分析

（一）李先生是一家上市公司員工，2017年12月取得當(dāng)月工資6500元，年終獎(jiǎng)48000元，當(dāng)月所需繳納的個(gè)人所得稅如下：

1）當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=（6500-3500） ×10%-105=195元；

2）找稅率：48000/12=4000，稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；

3）年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=48000×10%-105=4695；

當(dāng)月個(gè)人所得稅總額= 195 + 4695 = 4890元。

（二）王先生所從事當(dāng)工作證券服務(wù)，為證券公司員工，其在2017年年終時(shí)候，取得了3000元的工資收入，年底同時(shí)獲得一次性獎(jiǎng)金，其獎(jiǎng)金數(shù)額為60500元，那么其所需要交納的個(gè)人所得稅計(jì)算方式則如下所示：

1）當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=0元；

2）找稅率：（60500-500）/12=5000，稅率為20%，速算扣除數(shù)為555；

3）年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445元；

當(dāng)月個(gè)人所得稅總額= 0 + 11445 = 11445元。

三、現(xiàn)行計(jì)稅政策下的年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策，當(dāng)年終獎(jiǎng)達(dá)到某些臨界點(diǎn)時(shí)，用人單位多發(fā)給員工年終獎(jiǎng)，但員工到手的卻少，這個(gè)區(qū)間就稱之為年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間，通過計(jì)算列示如表2：

從表2可以看出，年終獎(jiǎng)有六個(gè)無(wú)效區(qū)間，在"臨界點(diǎn)"附近，年終獎(jiǎng)的數(shù)額的稍微變化，可能帶來(lái)的是高達(dá)幾萬(wàn)元的稅負(fù)，如表3所示：

通過上述分析，可以看出在無(wú)效區(qū)間內(nèi)，企業(yè)即使多花了錢，也無(wú)法對(duì)員工形成有效的激勵(lì)。

四、結(jié)論及建議

交納個(gè)人所得稅是每一名職工所需要遵循的重要個(gè)人義務(wù)，但是針對(duì)企業(yè)來(lái)說，其完全可以通過節(jié)稅相關(guān)政策來(lái)調(diào)節(jié)年終獎(jiǎng)的發(fā)放問題，從而達(dá)到合理避稅的節(jié)稅效果，最大化企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，節(jié)省企業(yè)成本支出。并且，依照當(dāng)前國(guó)家《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，每一個(gè)納稅年度內(nèi)，不可對(duì)納稅人進(jìn)行重復(fù)計(jì)稅，這也就為企業(yè)年終獎(jiǎng)發(fā)放過程中的節(jié)稅操作提供了條件和空間。

對(duì)企業(yè)來(lái)說，當(dāng)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)該避開無(wú)效區(qū)間，要么低于下限，要么高于上限，同時(shí)也能發(fā)現(xiàn)通過年終獎(jiǎng)節(jié)稅也是有天花板的，并不是年終獎(jiǎng)越高越好。企業(yè)需要綜合考慮納稅支出的“臨界點(diǎn)”，避免碰觸“臨界點(diǎn)”而增加企業(yè)支出。公司應(yīng)合理制定工資薪酬制度，考慮績(jī)效工資與季度獎(jiǎng)，根據(jù)實(shí)際支付的時(shí)間與稅率臨界點(diǎn)金額考慮，盡量避開無(wú)效區(qū)間，同時(shí)充分享受年終一次性獎(jiǎng)帶來(lái)的低稅率，使發(fā)放獎(jiǎng)金利益最大化，充分減少應(yīng)納個(gè)人所得稅。此外，企業(yè)還需要結(jié)合自身地域特點(diǎn)以及國(guó)家政策，一方面積極探索地域稅收優(yōu)惠，另一方面還要注重個(gè)人所得稅的財(cái)政返還，為企業(yè)的更好發(fā)展探索更好路徑。

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（作者單位：中化地質(zhì)礦山總局）