江九超

摘要：本文將結合目前較新的會計準則、制度，從謹慎性原則的相關基礎理論入手，并提出謹慎性原則在會計實務中易于出現(xiàn)的問題，并最終提出謹慎操作“謹慎性原則”的策略。

關鍵詞：謹慎操作；謹慎；原則

謹慎性原則是我國13項一般財務會計原則之一，其目的在于防止人為高估資產(chǎn)及收益，壓低負債及費用的作用。然而，一些企業(yè)在實際應用謹慎性原則過程中，并沒有持有謹慎的態(tài)度，而將該原則成為人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、負債以及投資者凈權益的工具。因而，有必要規(guī)范謹慎性原則的應用，使其在操作過程中更加謹慎。

一、謹慎性原則概述

謹慎性原則，又被稱作穩(wěn)健性原則。是指會計主體在對一項經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理過程中，如果有幾種會計處理方式之時，在不影響合理選擇的前提下，應該選擇對于投資者權益影響最小的方法和程序進行，以實現(xiàn)合理核算可能發(fā)生的損失及費用之目的。謹慎性原則主要運用于資產(chǎn)、收入、債務重組、投資及清算股利方面?？偟膩碚f，其是與所有者權益有著極大的關系。

謹慎性原則的優(yōu)勢在于，有利于擠出資產(chǎn)和利潤中虛增泡沫，從而對于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，對于合理地保護債權人及企業(yè)小股東權益有著一定的益處，同時其還能夠進行合理的企業(yè)所得稅的稅收籌劃，提高企業(yè)在同行業(yè)間的競爭力。

謹慎性原則的缺點是確認及計量的難度大、濫用問題較嚴重、對資產(chǎn)減值準備的再確認缺少權威性，對于企業(yè)的不同資產(chǎn)計價上存在不同的方式與方法，有悖一致性原則。

二、謹慎性原則在會計實務中出現(xiàn)的問題

謹慎性原則在保證企業(yè)財務信息真實性、有效性方面，有其固有的優(yōu)勢。但是出于謹慎操作該原則的視角下出發(fā)，從對其在會計實務應用中存在的問題為著眼點，揭示存在的問題，以便對該原則進行更好的使用。

（一）稅收政策對于謹慎性原則應用的制約

出于謹慎性原則考慮，會計準則對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、投資性房地產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅、租賃、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權益等易于出現(xiàn)減值的情形進行了規(guī)定，這對于企業(yè)謹慎性原則的應用、對于保障投資人及債權人的權益都起到了一定的積極作用。然而，從稅收法規(guī)角度來看，目前我國的企業(yè)所得稅法僅對企業(yè)計提的壞賬準備進行了規(guī)定，其稅前列支的金額為按期末應收賬款余額的0.5%計提。而對于其他的資產(chǎn)減值準備的計提，企業(yè)所得稅稅法都不允許其稅前列支。從法律的效力、級次上來看，企業(yè)所得稅法要高于企業(yè)會計準則的，使得企業(yè)財務人員在對資產(chǎn)減值的業(yè)務處理過程中，因考慮到稅法的影響，而對于謹慎性原則的應用存在一定的制約，這也是謹慎性原則目前在一些中小企業(yè)難以很好貫徹的一個主要原因。

（二）謹慎性原則應用在實務當中顯得過于“謹慎”

謹慎性原則的基本思路是低估資產(chǎn)與收益、高估負債及損失。如，對于或有事項的處理。出于或有事項的結果是否發(fā)生不可確定性考慮，在會計處理中，總是盡量高估負債而低估可能出現(xiàn)的資產(chǎn)及利潤。在這種理念下，對于或有資產(chǎn)一般的處理方式是不予確認，當然在財務報表當中也就無法披露了，而對于負債雖然也不進行確認，但只要可能發(fā)生，都要在會計報表附注中予以披露，這樣規(guī)定及會計處理顯得過于謹慎了?！爸斏餍浴睍嬙瓌t，謹慎操作固然沒錯，保持適度的穩(wěn)健性也沒問題，但是也不應過于保守而違背了客觀性原則。因而，在實務當中還應該將其標準化、規(guī)范化。

（三）財務人員的職業(yè)判斷力及個人素質(zhì)亟待加強

一些企業(yè)的財務人員缺乏這方面的業(yè)務敏感性，從而對于謹慎性原則的應用過程中很容易出現(xiàn)主觀臆斷的現(xiàn)象。另外，一些企業(yè)經(jīng)管管理者為了自身業(yè)績、公司對外融資或是上市發(fā)行股權的考慮，授意財務人員進行虛假的會計估計，從而造成謹慎性原則的濫用，這些都是導致謹慎性原則不能謹慎操作的主要動因。

三、謹慎操作“謹慎性原則”策略

（一）國家稅收政策層面要積極推進謹慎性原則應用

謹慎性原則的客觀應用，對于企業(yè)規(guī)避各類經(jīng)營風險、財務風險有著一定的積極作用，由于謹慎性原則貫穿于會計實務工作的方方面面，因而也就涉及了各方利益，同時謹慎性原則的應用勢必會減少企業(yè)利潤，從而造成企業(yè)所得稅減少的事實，這也是稅收法規(guī)政策對于該會計原則不能完全認同的主要原因。其實，國家經(jīng)濟的發(fā)展離不開企業(yè)的支持，如果國內(nèi)的企業(yè)經(jīng)濟效益不佳，對于國內(nèi)的經(jīng)濟建設發(fā)展、財政收入的增長都會造成不利的影響。因此，從國家稅收政策層面要積極推進企業(yè)謹慎性原則的應用，從而便于企業(yè)能夠有效地規(guī)避各類經(jīng)營風險、財務風險。

（二）進一步完善會計規(guī)范與政策

為保證企業(yè)財務信息質(zhì)量、避免出于主觀原因的操作，財政部門應該對于謹慎性原則運用范疇及比例給予一定的規(guī)范。這樣的做法一方面是可以使得謹慎性原則與其他會計原則如客觀性原則、一致性原則相統(tǒng)一，不出現(xiàn)會計原則之間的背離，另一方面也減少了謹慎性原則濫用問題的出現(xiàn)，從而提高了謹慎性會計原則謹慎操作的可能性。最終促進企業(yè)的對外財務信息更加真實、準確，有效的保護了投資者及債權人的合法權益，為謹慎性原則的合理應用奠定了基礎。

（三）加強財務人員綜合素質(zhì)的提高

建議我國的財政部門定期要對于企業(yè)財務人員進行繼續(xù)教育和誠信理念培訓，使其在業(yè)務素質(zhì)上、職業(yè)道德上都一定的提高。同時，企業(yè)還可以定期聘請專家、學者以及注冊會計師來公司進行業(yè)務指導、業(yè)務檢查，對于發(fā)現(xiàn)的謹慎性原則操作不當之處予以糾正。這樣做的好處在于，可以針對具體業(yè)務對財務人員進行點對點的指導，還可以避免謹慎性原則濫用問題的出現(xiàn)。

參考文獻：

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[2]何夢涵.新會計制度謹慎性原則在財務會計管理中的應用[J].中國管理信息化，2017，20（12）：22-22.

（作者單位：山東長恒信會計師事務所有限公司）