營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅負(fù)增加原因與應(yīng)對(duì)策略的探討

孫勇

摘要：在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，稅收政策也在隨時(shí)調(diào)整和革新，基于這一現(xiàn)狀，企業(yè)必須緊跟政策變化的步伐進(jìn)行合理調(diào)整。以下，本文就營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅負(fù)增加原因與應(yīng)對(duì)策略問(wèn)題進(jìn)行了探討，文章從“營(yíng)改增”的影響分析入手，進(jìn)一步進(jìn)行了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的原因分析，最后提出了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅負(fù)增加；原因；應(yīng)對(duì)策略

稅務(wù)成本作為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中非常重要的一項(xiàng)，是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一，尤其對(duì)于建筑企業(yè)這種微利、勞動(dòng)密集型特征類(lèi)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好稅務(wù)管理，控制成本，顯得尤為重要。在營(yíng)改增的新政策出臺(tái)之后，許多建筑企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)給制造企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不利?；谶@一現(xiàn)狀，相關(guān)企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際，深入分析稅收增加的原因并且對(duì)此采取合理措施加以改善。

一、“營(yíng)改增”的影響分析

從稅收實(shí)質(zhì)的角度分析，營(yíng)改增是一種擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入的重要手段，也是對(duì)社會(huì)資源加以再分配的重要渠道。當(dāng)前，在國(guó)內(nèi)稅收體制不斷革新的背景下，稅收類(lèi)型不斷發(fā)生變化，本文以某建筑企業(yè)的稅負(fù)變化為例，進(jìn)行了相關(guān)探討。2016年12月至2017年4月，該企業(yè)增值稅綜合稅負(fù)由2.71%上升至2.72%，其中一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)由2.29%上升至2.71%，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)由2.75%下降至2.72%，增值稅綜合稅負(fù)呈上升趨勢(shì)。究其原因，主要是增值稅納稅義務(wù)時(shí)間以開(kāi)票時(shí)間、收到款項(xiàng)時(shí)間和合同約定收款時(shí)間為參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一般計(jì)稅項(xiàng)目存在收入與成本、銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不匹配問(wèn)題，這一現(xiàn)象引發(fā)了短期內(nèi)增值稅稅負(fù)并不客觀真實(shí)的結(jié)果。此外，建筑行業(yè)所處環(huán)境也會(huì)形成這種結(jié)果，建筑施工項(xiàng)目個(gè)別費(fèi)用無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣，如人工費(fèi)、征地拆遷費(fèi)、道路補(bǔ)償費(fèi)、部分建筑材料成本等等，因此無(wú)法得到稅收優(yōu)惠。

二、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的原因分析

（一）多個(gè)項(xiàng)目資金無(wú)法順利得到增值稅抵扣

從建筑企業(yè)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)看，成本項(xiàng)目中原本就有很大部分不能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因此其產(chǎn)生的成本也不能在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中得到補(bǔ)償。而分析營(yíng)改增政策可得知，新的納稅對(duì)象和納稅基準(zhǔn)從之前的企業(yè)營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的交易流通中商品價(jià)值增量，轉(zhuǎn)換后，可以迅速對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額適當(dāng)減扣，并且避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。理想狀態(tài)下，所有的企業(yè)在出售商品過(guò)程中都要利用開(kāi)增值稅發(fā)票的辦法，督促下游商家繳納必要的稅額。但是聯(lián)系實(shí)際情況看，很多方面的成本資金都達(dá)不到抵扣，具體表現(xiàn)如下：

因?yàn)閲?guó)內(nèi)的勞務(wù)公司機(jī)制還未建立完善且落實(shí)不到位，所以許多員工的薪酬發(fā)放都是現(xiàn)金完成，因此發(fā)票開(kāi)據(jù)不力，人工工資支出占總費(fèi)用比例大于百分之三十，這會(huì)從整體上導(dǎo)致抵扣不到位情況出現(xiàn)。此外，許多折舊與租金費(fèi)用的抵扣也存在問(wèn)題，比如固定資產(chǎn)折舊和各種設(shè)備的租金都不能得到增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣。再者，在施工階段出現(xiàn)的諸多自來(lái)水費(fèi)、電費(fèi)等費(fèi)用往往是在工程開(kāi)工之前就開(kāi)戶的，所以用的名稱(chēng)大多是房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，用現(xiàn)金結(jié)算的話只能拿到一張收據(jù)，施工單位不能拿到增值稅發(fā)票。毫無(wú)疑問(wèn)，這些項(xiàng)目資金是難以取得增值稅發(fā)票的。除此之外，工程項(xiàng)目中的砂石料和工地臨時(shí)用的零星材料也是一大筆開(kāi)支，而這些零星材料基本上采購(gòu)自一些小的供應(yīng)商，發(fā)票一旦出現(xiàn)開(kāi)出不到位，就無(wú)法得到抵扣。

（二）管理鏈條冗長(zhǎng)，抵扣工作開(kāi)展不力

許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人眾多，承接建筑工程項(xiàng)目的主體多是規(guī)模比較大的企業(yè)單位，而實(shí)際負(fù)責(zé)具體施工管理的單位一般為子公司，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。公司法人機(jī)構(gòu)多，而各級(jí)單位還設(shè)有分公司、事業(yè)部及其他項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，部分三級(jí)子公司下還設(shè)有四級(jí)、五級(jí)子、分公司等，這就延長(zhǎng)了管理的鏈條，工作效率低下。正是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)其自身的復(fù)雜性特征，可能導(dǎo)致許多企業(yè)在取得增值稅發(fā)票時(shí)受阻、在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)流程繁瑣的問(wèn)題。營(yíng)改增后，增值稅具有“征管?chē)?yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點(diǎn)，管理鏈條越長(zhǎng)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

三、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的解決對(duì)策

（一）建設(shè)科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)

各級(jí)單位梳理下屬管理范圍內(nèi)各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，明確優(yōu)化和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的方向，通過(guò)撤銷(xiāo)規(guī)模較小或沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位、取消不必要的中間管理層級(jí)、合并管理職能相關(guān)或相同的單位等措施，以壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，推進(jìn)組織架構(gòu)扁平化改革。

（二）建筑企業(yè)實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理

增值稅的稅制一般體現(xiàn)了較高的納稅標(biāo)準(zhǔn)、較嚴(yán)格的稅收監(jiān)督管理程度、較復(fù)雜的發(fā)票開(kāi)具程序等特點(diǎn)，建筑企業(yè)在開(kāi)展增值稅的稅收籌劃及其管理工作的同時(shí)，必須迅速針對(duì)納稅申報(bào)和增值稅抵扣等對(duì)象進(jìn)行總結(jié)歸納，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。建筑企業(yè)做好內(nèi)部的稅收籌劃至關(guān)重要，比如在開(kāi)展戰(zhàn)略調(diào)整和完善之余，企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈和前后端業(yè)務(wù)都可以實(shí)現(xiàn)或多或少的延展，而這些被新開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)點(diǎn)也就構(gòu)成了納稅的新對(duì)象。在這種情形下，企業(yè)就要對(duì)當(dāng)前的實(shí)時(shí)稅收政策加以跟進(jìn)。在此基礎(chǔ)上，充分理解營(yíng)改增等政策的要義，對(duì)政策的優(yōu)惠點(diǎn)進(jìn)行充分的利用，以減少稅務(wù)的壓力。

（三）加強(qiáng)合同管理

加強(qiáng)對(duì)外交易的合同統(tǒng)一，一切工程項(xiàng)目的對(duì)外交易合同名稱(chēng)要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱(chēng)進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買(mǎi)方的名稱(chēng)上一定要與企業(yè)全稱(chēng)相符。增值稅發(fā)票在開(kāi)立過(guò)程中，在付款的同時(shí)附上專(zhuān)用的增值稅發(fā)票、在合同上進(jìn)行明確注明。在后期的實(shí)際操作過(guò)程中，也要跟進(jìn)合同的落實(shí)情況，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票實(shí)行嚴(yán)格管控，盡量解決因抵扣期限過(guò)時(shí)而錯(cuò)過(guò)抵扣的問(wèn)題，在一定情況下，可以允許納稅人結(jié)合人工費(fèi)實(shí)際發(fā)生的部分，按一定的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才

由于人才團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量在很大程度上決定了工作的落實(shí)程度及其完成質(zhì)量，所以必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)。早在招聘和錄用環(huán)節(jié)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就要精密篩選人才，考慮其專(zhuān)業(yè)能力是否過(guò)關(guān)。然后要加強(qiáng)后期工作階段的教育培訓(xùn)環(huán)節(jié)，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與前沿財(cái)務(wù)技術(shù)的接觸和學(xué)習(xí)。合理的獎(jiǎng)懲措施，可以幫助會(huì)計(jì)人員樹(shù)立憂患意識(shí)，使他們能時(shí)刻警醒自己。企業(yè)必須強(qiáng)化自身的精細(xì)化管理，不斷提升整體控制的效率。

（五）呼吁總局降低稅率

建筑行業(yè)的利潤(rùn)收入其實(shí)并不是暴利性質(zhì)，而企業(yè)需要繳納的增值稅稅率卻達(dá)到了11%的高點(diǎn)。從建筑商的角度看，這無(wú)疑是一筆巨大的成本支出，11%的稅率甚至不符合建筑行業(yè)的本質(zhì)特征。如此巨大的成本壓力，要單純依靠企業(yè)自身的管理優(yōu)化和結(jié)構(gòu)升級(jí)來(lái)解決，同時(shí)也是很有難度的，因此降低稅率尤為重要，呼吁稅務(wù)總局層面降低11%的建筑業(yè)稅率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增后建筑企業(yè)稅負(fù)增加原因與應(yīng)對(duì)策略的話題的探討，對(duì)于促進(jìn)建筑企業(yè)發(fā)展具有實(shí)際意義。相關(guān)工作人員需要對(duì)“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行分析；同時(shí)做好建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的原因分析，表現(xiàn)在多個(gè)項(xiàng)目資金無(wú)法順利得到增值稅抵扣，管理鏈條冗長(zhǎng)、抵扣工作開(kāi)展不力等方面；在此基礎(chǔ)上，提出建筑企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的解決對(duì)策，建設(shè)科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，建筑企業(yè)實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，加強(qiáng)合同管理，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，呼吁總局降低稅率。

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（作者單位：四川藍(lán)光生態(tài)環(huán)境產(chǎn)業(yè)有限公司）