論營改增對企業(yè)財務績效的影響

李國卿

摘要：2011年，上海地區(qū)首次開始實施營業(yè)稅改增值稅，之后幾年一直在不斷地發(fā)展，所涉及的行業(yè)也逐漸增多。營改增稅務機制在我國的發(fā)展時間尚短，因而企業(yè)在引入該機制時由于經(jīng)驗不足對企業(yè)財務造成了一定的負面作用。企業(yè)的經(jīng)營效益狀況及企業(yè)業(yè)績可以通過財務得到反映，也就是財務績效，而財務績效的優(yōu)劣能夠充分體現(xiàn)企業(yè)自身的實力。因此，在引進營改增機制時，企業(yè)應正視營改增對企業(yè)財務績效帶來的影響，并學會充分利用營改增政策優(yōu)勢，通過采取合理的措施解決問題的同時也為有效地降低企業(yè)稅負減少企業(yè)運營成本。

關鍵詞：營改增；財務績效；影響

營改增實質(zhì)是改變過去對服務及運營產(chǎn)品區(qū)別征稅營業(yè)稅和增值稅的征稅方式，同時對服務及運營產(chǎn)品征收增值稅的征稅方式。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，主要是指服務及產(chǎn)品交易過程中所產(chǎn)生的各種增值稅額，從某種程度上講，我國所實施的增值稅其實質(zhì)是一種價外稅，是將除商品價格之外的稅費部分轉(zhuǎn)嫁給了消費者，而在對企業(yè)征收增值稅時，通常是根據(jù)相應的稅率進行計算得出企業(yè)服務或產(chǎn)品的銷項稅額扣除企業(yè)提供勞務或生產(chǎn)產(chǎn)品所已經(jīng)承擔的進項稅款，二者的差額既企業(yè)當期應繳增值稅稅款。營改增的推行，有效減少了重復征稅降低了企業(yè)賦稅，是國家減稅政策的重要體現(xiàn)。當前我國所實施的增值稅改革已經(jīng)取得積極的成效，但不少企業(yè)在引入運用該稅制時仍然很難有效規(guī)避風險，對于營改增對企業(yè)財務績效產(chǎn)生的影響缺少充分的認識，致使營改增政策優(yōu)勢難以得到運用和體現(xiàn)，進而對企業(yè)財務績效產(chǎn)生不利影響。

一、營改增對企業(yè)財務績效影響

（一）“營改增”對企業(yè)盈利能力的影響

企業(yè)盈利能力是影響企業(yè)持續(xù)運營發(fā)展的重要因素，對企業(yè)財務績效也產(chǎn)生著重要影響。企業(yè)的盈利能力可以通過企業(yè)各項經(jīng)濟活動得以體現(xiàn)，其中企業(yè)提供勞務或銷售產(chǎn)品所獲得的收益是企業(yè)盈利能力好壞的最直接的表現(xiàn)方式。營業(yè)稅是針對企業(yè)提供應稅勞務或銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得營業(yè)額進行征稅，屬于價內(nèi)稅。而增值稅稅額是以產(chǎn)品或應稅勞務在交易流轉(zhuǎn)過程中形成的增值額作為計稅依據(jù)，僅對增值部分根據(jù)相應稅率計算應稅額，屬于價外稅。隨著營改增的推行，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅而統(tǒng)一征收增值稅，其優(yōu)勢有四點：其一，增值稅稅額僅對增值部分按照相應稅率進行計稅；其二，應繳增值稅稅額是由銷項稅額扣除進項稅額所得差額為應納稅額，其三，企業(yè)產(chǎn)品或提供的勞務在流轉(zhuǎn)的過程中部分稅務已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁給了消費者。其四，營業(yè)稅的取消直接導致企業(yè)營業(yè)稅金附加額度的降低，直接影響了企業(yè)營業(yè)利潤以及凈利潤。由此可見，營改增的施行，有效降低了企業(yè)稅務金額，減輕了企業(yè)賦稅壓力，降低了企業(yè)運營成本，提升企業(yè)經(jīng)濟效益和盈利能力。

（二）“營改增”對企業(yè)營運能力的影響

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的所有營業(yè)金額，在營改增實施之前，企業(yè)營運過程中耗用的燃油、用電、設施等變動費用計入變動成本而無法進行進項稅抵扣，導致重復征稅、不合理稅務情況的出現(xiàn)，一方面增加了企業(yè)的營運成本，另一方面也增加了企業(yè)的賦稅壓力。營改增施行以后，企業(yè)營運過程中耗用的燃油、用電、設施的變動費用中增值稅進項稅額進行抵扣，減少了企業(yè)的稅負壓力的同時降低了企業(yè)的營運成本。隨著時間的推移以及企業(yè)在運營過程中對固定資產(chǎn)的使用都會造成固定資產(chǎn)的減值，固定資產(chǎn)的不斷減值對企業(yè)營運能力會造成直接的影響。營改增施行以后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)可以按照營改增中的相應規(guī)定進行稅前抵扣，固定資產(chǎn)固定成本不會計入應征稅額，因此營改增后購進固定資產(chǎn)對進項稅的抵扣在一定程度上提升了企業(yè)資金的利用效率，影響企業(yè)財務績效。此外，企業(yè)收入中的增值稅在計入主營業(yè)務收入這一會計科目時會扣除相應的銷項稅額，在計入主營業(yè)務成本時也會扣除相應的進項稅額。由此可知，營改增的施行影響了企業(yè)的會計核算項目，最終對企業(yè)財務績效產(chǎn)生影響。

（三）“營改增”對企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)償債能力的強弱直接影響了企業(yè)的風險控制能力。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。無論是短期償債能力或長期償債能力在債務期限臨近時企業(yè)應有足夠的能力償還債務，為了避免企業(yè)出現(xiàn)資金斷裂而影響企業(yè)的償債能力的情況，企業(yè)自身應持有一定的可流動資金。營改增以前，一些不合理稅務、重復征稅的情況時有發(fā)生，企業(yè)稅負壓力較大。營改增施行以后，應稅數(shù)額有效減少，企業(yè)稅負壓力得到了有效降低，減少了企業(yè)流動資金的流出，使得企業(yè)持有的流動資金增多，對提升企業(yè)短期償債能力有著重要意義。此外，購進固定資產(chǎn)所需費用往往較多，大多數(shù)企業(yè)都會采取融資的方式獲得所需資金，營改增的施行后購進的固定資產(chǎn)可以進行進項稅抵扣，減少了企業(yè)貸款數(shù)額，在一定程度上對提升企業(yè)長期償債能力產(chǎn)生著重要影響。

（四）“營改增”對企業(yè)發(fā)展能力的影響

任何一個企業(yè)，其戰(zhàn)略目標都是為了促進企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加穩(wěn)定。實施“營改增”的目的也是為了給企業(yè)營造良好環(huán)境，進一步減少企業(yè)的稅務金額，從而提升企業(yè)固定資產(chǎn)的利用率，使企業(yè)所持流動資金更加充足。企業(yè)將擁有更多的流動資金運用到企業(yè)的改擴建、引進人才、引進新設備和新技術，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，從而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的道路的開展。

二、企業(yè)應對營改增財務影響的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)財務管理能力

“營改增”實施時間尚短，但對于“營改增”的內(nèi)容，大部分財務管理人員仍然缺乏了解，同時也不注重主動積極地學習專業(yè)知識，導致稅務工作質(zhì)量水平低下。因此，為全面提升企業(yè)財務部門的工作效率，企業(yè)領導必須積極地推行各項與營改增相關的培訓制度，組織會計人員參與培訓，幫助會計人員更快地掌握相關知識，確保財務管理人員能夠結合營改增政策優(yōu)勢推進企業(yè)財務管理的優(yōu)化與改革，減少企業(yè)稅負壓力，降低企業(yè)運營過程中面臨的財務風險，使企業(yè)運營始終保持平穩(wěn)。

（二）慎重選擇供應商

企業(yè)要想維持順利的生產(chǎn)與運營，就必須慎重選擇供應商進行合作。企業(yè)與供應商之間相互依存，如果供應商無法滿足企業(yè)需求，企業(yè)的資源很容易發(fā)生斷裂，進而影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，對企業(yè)的長遠發(fā)展十分不利。因此，企業(yè)在挑選供應商時既要考慮到自身的實際需求，也應動態(tài)的、充分的了解供應商的實際情況，如實力、信用、是否為一般納稅人等。選擇適合自己的供應商進行合作。此外，企業(yè)應為未來發(fā)展做準備，對于在市場環(huán)境中已經(jīng)具備相應影響力的供應商，企業(yè)必須給予相應的關注，同時結合企業(yè)自身需求，不斷擴大合作關系網(wǎng)，使企業(yè)始終保持穩(wěn)定發(fā)展。

（三）補充與完善定價機制

現(xiàn)階段全國推行“營改增”，企業(yè)要結合自身情況，充分了解和掌握與營改增相關的政策，進而結合法律法規(guī)，制定適合企業(yè)的定價體系。在洽談時，企業(yè)要分析供應商的情況，然后有針對性地采取策略，盡可能消除稅務造成的影響。唯有如此，企業(yè)和供應商之間才能維持良好的合作關系。盡可能減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的資本投入，確保企業(yè)和供應商都能獲得相應的利益?？偠灾?，企業(yè)在發(fā)展的過程中需要不斷地補充與完善定價機制，使定價機制能夠滿足各方需求，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供堅實的保障。

三、結語

營改增的實施對提升企業(yè)財務績效具有極大的促進作用，但由于營改增施行時間尚短企業(yè)引入和運用經(jīng)驗不足，短時間內(nèi)減輕企業(yè)稅負負擔的效果難以顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)在增值稅改革運動的時間限制以及企業(yè)對增值額的確定這兩方面。營改增實施時間尚短，企業(yè)在運作過程中仍存在諸多不確定性風險，這些不確定性風險的存在將直接影響到企業(yè)的發(fā)展。此外，營改增的順利實施和開展對企業(yè)的財務管理水平要求更高。在營改增的實施背景下，企業(yè)要獲得進一步發(fā)展就必須緊跟營改增的發(fā)展步伐，積極改進企業(yè)的財務控制和核算體系，強化企業(yè)風險應對能力，進而促進企業(yè)財務績效的提升。

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（作者單位：山東外事翻譯職業(yè)學院）