試析全面營改增對國有企業(yè)稅負(fù)的影響

李書霞 李紅梅

摘要：本篇文章首先對落實“營改增”政策的目的進(jìn)行闡述，從小規(guī)模納稅企業(yè)、一般納稅企業(yè)兩個方面入手，對全面“營改增”對國有企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出全面“營改增”背景下促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展的優(yōu)化對策。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：營改增；國有企業(yè)；稅負(fù)；影響

對國有企業(yè)而言，長時間以來，企業(yè)實施的稅務(wù)體系主要以營業(yè)稅為主，這不僅加劇了國有企業(yè)稅負(fù)壓力，同時加劇了重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，給國有企業(yè)整體效益增長帶來了一定影響，阻礙了國有企業(yè)的今后發(fā)展。隨著稅務(wù)體系的全面改革，“營改增”政策的落實，不但讓國有企業(yè)結(jié)合自身運營狀況實現(xiàn)規(guī)范納稅，同時還防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，緩解企業(yè)整體稅負(fù)，給企業(yè)創(chuàng)造了一個更為適合的納稅環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)了國有企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。下面，本文將進(jìn)一步對全面營改增下國有企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行闡述和分析，并提出利于企業(yè)健康發(fā)展的優(yōu)化對策。

一、落實“營改增”政策的目的

“營改增”作為一項新型的稅務(wù)政策，其主要是把之前企業(yè)繳納的營業(yè)稅進(jìn)行了改變，更改成全面繳納增值稅，換句話理解，就是一種稅務(wù)體系的改變。通過落實“營改增”政策，有效地減少了營業(yè)稅下的重復(fù)征稅，這在一方面能效緩解各個領(lǐng)域的納稅壓力，為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提供有利條件，可促進(jìn)企業(yè)參與市場競爭[1]。這是因為營業(yè)稅更改成增值稅之后，各個領(lǐng)域在進(jìn)行納稅時，即便存在資金多次流轉(zhuǎn)現(xiàn)象，也不用重新納稅，這樣可以有效減少企業(yè)納稅壓力，實現(xiàn)對納稅成本的合理把控，從而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、全面“營改增”對國有企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）小規(guī)模納稅企業(yè)

針對小規(guī)模納稅人身份的國有企業(yè)，在落實“營改增”政策之后，需要按照稅率3%進(jìn)行納稅，納稅公式為：增值稅稅額=I/（1+3%）×3%=2.91%I，其中，I代表的為國有企業(yè)營銷數(shù)額。一方面，在沒有實施“營改增”政策之后，我國在對國有企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅征稅時，征稅稅率把控在3%-20%之間，從理論角度來說，“營改增”的之后將會使得小規(guī)模納稅人企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)的減小。另一方面，即便在營業(yè)稅和增值稅稅率一致的情況下，因為增值稅計憑證在于不包含稅務(wù)的營銷數(shù)額，而營業(yè)稅計稅憑證主要指包含稅務(wù)的營銷數(shù)額，由于營業(yè)稅稅基相對較高，即便稅率一致，增值稅額也低于營業(yè)稅額。由此可見，針對小規(guī)模納稅人身份的國有企業(yè)，具備一定程度的減稅效果。

（二）一般納稅人企業(yè)

在落實“營改增”政策之后，我們在對一般納稅人身份國有企業(yè)進(jìn)行征稅時，征稅稅率一般劃分為多種，其中包含了3%、17%、6%，11%等，其中3%主要是一般納稅人運用簡易征稅方式時繳納的稅率。納稅公式為：增值稅稅額=I/（1+T1）×T1-C/（1+T2）×T2，公式中，I代表的為國有企業(yè)營銷數(shù)額；T1代表的為國有企業(yè)銷項稅率；C代表的為國有企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，T2代表國有企業(yè)進(jìn)項稅率。從一般納稅人角度來說，在沒有落實“營改增”政策之前，營業(yè)稅計稅憑證一般是把所有營業(yè)稅額都包含在其中，而落實“營改增”政策之后，增值稅計稅憑證中涉及了幾乎所有的成本費用的進(jìn)項稅額的抵扣。從理論角度來說，“營改增”政策獲取的結(jié)果往往受到進(jìn)項稅額抵扣情況的影響，也就是說，一般納稅人是否可以實現(xiàn)稅務(wù)壓力的緩解將存在一定不明確性，并且由于運營范疇的不同，采用的稅率也會大不相同。

三、全面“營改增”背景下促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展的優(yōu)化對策

（一）加強專用發(fā)票管理

增值稅和營業(yè)稅，不論是在稅務(wù)征收流程方面，還是在管理理念方面，都存在一定差異，這就要求國有企業(yè)財務(wù)部門，結(jié)合稅務(wù)改革標(biāo)準(zhǔn)，做好稅務(wù)流程管理工作，遵循增值稅專用發(fā)票管理原則。在對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理時，需要對各個抵扣和非抵扣環(huán)節(jié)加以明確，做好增值稅專用發(fā)票的管控工作，重新制定相關(guān)的發(fā)票開具和收取的制度，修訂完善現(xiàn)有的涉稅制度，避免存在票據(jù)過期未報賬無法抵扣，定期監(jiān)督檢查，防止給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）優(yōu)化企業(yè)運營方式

在“營改增”背景作用下，國有企業(yè)需要優(yōu)化固定資產(chǎn)采購進(jìn)項稅度抵扣方式，減少設(shè)施更換成本，在防止不必要成本投入的同時，增強企業(yè)核心競爭實力?！盃I改增”政策的落實，不能實現(xiàn)用工成本的減少，所以，在進(jìn)行設(shè)施引進(jìn)過程中，要做到精細(xì)化管理，實施業(yè)務(wù)分包，達(dá)到成本節(jié)省的效果。并且，國有企業(yè)還要利用優(yōu)惠政策，實現(xiàn)部分稅額的抵扣和消除，從而緩解企業(yè)稅負(fù)[2]。

（三）實施納稅風(fēng)險管理

為了保證國有企業(yè)更高發(fā)展，在落實“營改增”政策之后，企業(yè)需要定期開展稅務(wù)知識培訓(xùn)工作，提升相關(guān)人員對稅務(wù)體系的了解，明確增值稅和營業(yè)稅之間的差異，并且熟練應(yīng)用增值稅核算方式。必要的情況下，國有企業(yè)可以聘請專業(yè)的會計事務(wù)所等中介機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)運營情況，建立規(guī)范的納稅籌劃方案，根據(jù)納稅籌劃要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，以此降低稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）強化稅務(wù)知識培訓(xùn)

在落實“營改增”政策之后，各項成本費用幾乎都能進(jìn)行抵扣，因此增值稅抵扣憑證涉及到企業(yè)的各部門，需要對此類涉稅人員進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)知識培訓(xùn)，有針對性地進(jìn)行講解，提升員工稅務(wù)知識，規(guī)避整體風(fēng)險。

四、結(jié)束語

總而言之，在“營改增”背景作用下，國有企業(yè)在納稅方面更具備規(guī)范性，同時也緩解了企業(yè)整體稅負(fù)，讓國有企業(yè)具備充足的資金來發(fā)展。從“營改增”政策落實角度來說，由于納稅人身份的不同，給國有企業(yè)帶來的影響也會存在差異。因此，這就需要我們結(jié)合稅務(wù)改革給國有企業(yè)帶來的影響，結(jié)合本企業(yè)的特點。提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，在加強專用發(fā)票管理的同時，優(yōu)化企業(yè)運營方式，緩解企業(yè)納稅壓力，從而促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳君.“營改增”的影響及應(yīng)對建議[J].通信企業(yè)管理，2015（12）：24-27.

[2]殷翔龍，李越.論“營改增”下國有企業(yè)財務(wù)的機遇與挑戰(zhàn)[J].財政監(jiān)督，2017（10）：99-103.

（作者單位：中國兵器裝備集團(tuán)兵器裝備研究所）