李曉煒

【摘 要】近年來，我國的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)迅猛發(fā)展，同時政府提高了行業(yè)進入門檻，加大監(jiān)管力度，每年4月30日前按IPO的要求每年向公眾披露企業(yè)信息，其中財務(wù)信息的披露則是公眾觀注的重點，是判斷一個企業(yè)經(jīng)營狀況好壞的重要標(biāo)尺，這需要高質(zhì)量的會計信息進行披露。目前的會計核算方法不能充分體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的特點，并且在稅務(wù)上存在一定風(fēng)險。如何使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計核算規(guī)范化、制度化是當(dāng)前急需解決的一個重要問題，本文就會計核算過程中經(jīng)常遇到的問題進行分析、討論。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融；P2P；會計核算

會計核算作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個基礎(chǔ)工作，深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個時期、各個方面，無論是企業(yè)成立初期注冊資本金的投入，還是生產(chǎn)設(shè)備、成本的投入、營銷宣傳、日常管理費用到最終的收入、利潤以及支付各種稅費，都離不開會計核算。會計基礎(chǔ)工作的好壞，直接影響到使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會計核算的重要意義

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計核算由于其是一個新興的行業(yè)，行業(yè)進入門檻低，進入該行業(yè)的企業(yè)良莠不齊，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機制，同時由于行業(yè)的性質(zhì)其普遍存在一個問題，就是涉及利益相關(guān)人員范圍廣、資金量大，應(yīng)該劃分為公眾性公司接受公眾監(jiān)管，但由于監(jiān)管制度缺失，財務(wù)信息沒有向公眾公開，這也是近幾年來財利通、華源投資等P2P網(wǎng)貸平臺先后曝出“跑路”事件，e租寶非法吸資等一系列事件在事發(fā)前沒有任何預(yù)警，擴大事態(tài)嚴(yán)重性的原因之一。2016年，我國對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的政策由鼓勵發(fā)展到嚴(yán)監(jiān)管，2016年8月，《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機構(gòu)業(yè)務(wù)活動管理暫行辦法》，對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)提出了多項整改要求。2017年《網(wǎng)絡(luò)借貸資金存管業(yè)務(wù)指引（征求意見稿）》出臺，要求行互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)自查與整改，并按照準(zhǔn)上市公司的要求于每年4月30日前對上一年經(jīng)營活動進行披露；并成立了中國互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會等，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)全面進行強監(jiān)管周期。2016年正常運營的P2P平臺與2015年相比，由2015年正常運營的3433家減少了985家，降低至2448家，預(yù)計2017年底，正常運營的P2P平臺在1200家左右。如何才能在嚴(yán)峻的行業(yè)發(fā)展中生存下來？只有符合政府的監(jiān)管要求、合法合規(guī)經(jīng)營才是唯一的生機，向公眾公開企業(yè)財務(wù)信息，那么提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財務(wù)核算水平就顯得更加重要。

二、 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會計核算存在的問題

1.會計人員素質(zhì)不高

互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)從出現(xiàn)到蓬勃發(fā)展只有十幾年的時間，從2013年開始進入高速發(fā)展期至今只有短短的4年時間，是一種與傳統(tǒng)金融完全不同的全新金融模式，財務(wù)管理流程仍在應(yīng)用傳統(tǒng)行業(yè)的管理理念與管理方式，一些新業(yè)務(wù)因缺乏標(biāo)準(zhǔn)管理機制的約束，造成財務(wù)管理實務(wù)上的漏洞與風(fēng)險。從互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，行業(yè)不透明，缺乏標(biāo)桿企業(yè)，沒有一個行業(yè)參照標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)管理工作混亂，具體表現(xiàn)為現(xiàn)金流管理混亂，不能充分實現(xiàn)資金時間價值，最終影響企業(yè)資金的優(yōu)化與配置。一方面是現(xiàn)有財務(wù)人員的能力良莠不齊，缺少金融行業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)知識，與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)量急劇增加，缺少對數(shù)據(jù)綜合分析與處理能力；另一方面是現(xiàn)在的培訓(xùn)機構(gòu)很少開展這個方面的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏專業(yè)技能培訓(xùn)。

2.收入的確定時間不統(tǒng)一

按照政府監(jiān)管要求，為規(guī)避資金池風(fēng)險，目前不允許平臺公司采用自有資金池模式操作，要求采用第三方支付或銀行存管模式進行操作。所以現(xiàn)有的P2P平臺融資行業(yè)一般采用居間服務(wù)模式，實質(zhì)上是發(fā)布借款人的借款需求，通過平臺找到投資人融資，通過平臺銀行監(jiān)管賬戶借款劃給借款人，而借款人借款到期后，將本利和轉(zhuǎn)到平臺銀行監(jiān)管賬戶，通過平臺將本金及利息轉(zhuǎn)入投資人賬戶，同時借款人支付信息服務(wù)費給平臺公司。在整個過程中資金流通過銀行存管賬戶完成交易，不需要經(jīng)過平臺公司自己的賬戶，財務(wù)不做賬務(wù)處理。從投資人的角度來看，如果發(fā)生延期支付或支付困難，他們不會去找借款人，而會要求由平臺來承擔(dān)責(zé)任，因而風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移，按照常規(guī)的會計核算中要求采用責(zé)權(quán)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)在收到借款人還款和服務(wù)費時才能確認(rèn)收入。而在互聯(lián)網(wǎng)金融（P2P）平臺，借款人付款方式不同，有的是收到借款時即支付中介服務(wù)費，有的是借款還款時支付中介服務(wù)費，還有些借款人在每期等額本金還款付款時，按比例支付服務(wù)費。具體在什么時間點確認(rèn)收入，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中對此并沒有一個明確的規(guī)定。

3.面臨稅收風(fēng)險

無論是傳統(tǒng)的企業(yè)，還是新興的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會有各種營銷活動。傳統(tǒng)企業(yè)通常采用買一送一或贈送代金券活動，收入在銷售商品和贈品之間按公允價分?jǐn)偅鹑栈睾笾苯記_減收入。而互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)多數(shù)采用的是平臺注冊獎勵、投資返現(xiàn)金（或代金券）獎勵等營銷活動，而這些支出都無法取得合規(guī)的發(fā)票，造成稅收風(fēng)險。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無合法、正規(guī)票據(jù)無法在企業(yè)所得稅稅前扣除。采用贈送實物方式雖可規(guī)避無法取得票據(jù)的情況，但與傳統(tǒng)的銷售企業(yè)搭配銷售不一樣，其購進實物作為禮品贈送，其發(fā)票的進項稅額不能抵扣；同時，由于是網(wǎng)絡(luò)營銷，其客戶分布在全國各地，其郵遞費也是一大筆開支，增加了企業(yè)的銷售成本。在相同的銷售成本下，極大的削弱了銷售返利活動力度。上述原因造成互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多數(shù)還是采用現(xiàn)金券獎勵方式。

4.無法取得利息回單

企業(yè)通過傳統(tǒng)金融行業(yè)融資，其支付的利息可從銀行取得利息支付回單，可以作為融資費用在所得稅前扣除。而企業(yè)通過平臺融資借款，除支付給平臺公司的服務(wù)費可以得到稅法認(rèn)可的發(fā)票入賬外，支付給借款人的利息卻沒有稅法認(rèn)可的回單入賬。小微企業(yè)從平臺融資借款，雖然降低了其融資難度，但無形間增加了其融資成本，這很大程度上限制了小微企業(yè)通過平臺融資。

5.個人所得稅規(guī)定有待完善

按照稅法規(guī)定，投資人投資獲得的投資獎勵、利息收入等應(yīng)按財產(chǎn)收入繳納20%的個人所得稅。傳統(tǒng)金融行業(yè)的利息所得，如銀行存款利息，隨國家政策變化，儲蓄存款在1999年10月31日前利息所得不征收個人所得稅，1999年11月1日至2007年8月14日利息所得按20%稅率征收個人所得稅，2017年8月15日至2008年10月8日利息所得按5%稅率征收個人所得稅；而2008年10月9日后孳生的利息暫免征收個人所得稅。在平臺上提供借款的個人其所得利息該如何征收個人所得稅？目前相關(guān)監(jiān)管制度中并沒有明確規(guī)定。截至目前，還沒有平臺為投資人投資所獲利息代扣代繳個人所得稅。

三、 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會計核算對策

1.提高對財務(wù)管理工作的重視程度，加強人員培訓(xùn)

首先，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的特征，結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，實行全面預(yù)算管理。通過全面預(yù)算管理達到資源優(yōu)化配置、降低成本等優(yōu)勢，體現(xiàn)財務(wù)管理的價值，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。其次，加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度。很多企業(yè)高級管理層，對財務(wù)人員的培訓(xùn)僅限于對財務(wù)理論和操作實務(wù)方面的培訓(xùn)，但互聯(lián)網(wǎng)金融是一個全新的行業(yè)，其從無到有，到高速發(fā)展只有很短的時間，國家在法律、法規(guī)等方面制度都還不健全，沒有一套成熟的理論可以直接拿過來學(xué)習(xí)，所以財務(wù)人員需要加強對這個行業(yè)不斷更新的法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解行業(yè)的發(fā)展動態(tài)。另外，加強同行業(yè)之間財務(wù)人員交流學(xué)習(xí)，取長補短。只有對這個行業(yè)有深入的了解，再運用專業(yè)的財務(wù)知識，才能摸索出一套既符合相關(guān)法律、法規(guī)要求，又符合企業(yè)經(jīng)營需要的核算方案。

2.統(tǒng)一行業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財務(wù)報表向公眾公開，如果沒有一個統(tǒng)一的行業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)營者按自己內(nèi)部管理要求進行財務(wù)核算，口徑各不相同，不具有可比性，財務(wù)報表的使用者很難對不同的企業(yè)進行對比分析。如果由監(jiān)管部門牽頭制定出一套適用于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的會計核算指引，對會計核算方式進行規(guī)模，增強行業(yè)間會計信息的可比性。

3.加強稅收風(fēng)險管理

嚴(yán)密關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)政策的變化，并經(jīng)常與主辦稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)交流，及時了解和學(xué)習(xí)稅收政策的變化，并對會計核算進行相應(yīng)的政策變更，避免因不了解稅收政策變化，而造成的漏繳、錯繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險。

4.票據(jù)、單據(jù)合法化

傳統(tǒng)金融行業(yè)自制的“銀行存（貸）款利息回單”作為稅法確認(rèn)的合法單據(jù)可以在所得稅前扣除。相關(guān)法律法規(guī)能否許可互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在合法合規(guī)的情況下，為平臺借款人按實際收到的利息（利率符合國家政策情況下），代為制作存（貸）款利息回單，作為借款利息費用允許在所得稅前扣除，確實為小微企業(yè)解決貸款難問題的同時，減輕其資本成本。

5.健全財務(wù)管理制度

為保證財務(wù)管理工作能夠規(guī)范、高效開展，企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況，搭建財務(wù)管理制度體系。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)開展和市場發(fā)展趨勢，以及不斷出臺的監(jiān)管要求，對財管管理制度體系進行不斷的優(yōu)化與完善。例如P2P公司平臺上大量的數(shù)據(jù)信息管理，大量的資金流入與流出，雖然不納入公司內(nèi)部的財務(wù)收支管理賬戶，但其資金數(shù)據(jù)信息的安全性相當(dāng)于企業(yè)的生命線，必須由財務(wù)管理部門按排具有財務(wù)專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的人對平臺數(shù)據(jù)流進行嚴(yán)密監(jiān)控，一但發(fā)現(xiàn)異常立刻預(yù)警。

四、 結(jié)束語

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)如今象雨后春筍一樣不斷的冒出來，無論從新增企業(yè)，還是從產(chǎn)品種類和業(yè)務(wù)規(guī)模都呈幾何數(shù)增長。但是能長期存活的卻并不多，目前能夠作為標(biāo)準(zhǔn)參照的企業(yè)也很難找到?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)會計核算如何才能夠在既完成營銷又能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險？互聯(lián)網(wǎng)金融投資者應(yīng)該增強相關(guān)的法律意識，保證在經(jīng)營活動不踩紅線，保護自身的合法權(quán)益不受侵害的同時，應(yīng)根據(jù)政府及相關(guān)部門不斷出臺的新政策、法規(guī)以及相關(guān)規(guī)范性文件，結(jié)合自身的財管管理制度進行調(diào)整，以適應(yīng)新的監(jiān)管要求。

參考文獻：

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