論“營改增”對建筑企業(yè)的影響及納稅籌劃

王共科

【摘 要】本文將營改增稅制改革對建筑企業(yè)影響進行概述，并就筆者個人觀點提出幾點納稅籌劃建議，以期有助于讀者參考，不當之處望指正。

【關鍵詞】“營改增”；建筑企業(yè)；影響；納稅籌劃

一、“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)的積極影響

1.規(guī)避重復納稅問題

在“營改增”稅制改革前，建筑企業(yè)既要負擔企業(yè)本身的營業(yè)稅稅負，又要承擔上游企業(yè)轉嫁的增值稅稅負，并且受稅法限制無法規(guī)避和籌劃，使得建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)重復納稅的問題。但是在“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)參與到增值稅的流轉中，僅針對本身生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的增值額部分納稅，可以將企業(yè)自身稅負進行規(guī)劃，有效規(guī)避了建筑企業(yè)重復納稅問題。

2.規(guī)范建筑市場

“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的市場將更加規(guī)范，且產(chǎn)業(yè)結構將更加合理。“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)提出更嚴苛地要求，促使建筑企業(yè)完善自身組織結構，實現(xiàn)精細化管理，進一步控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行，降低稅務風險。在增值稅稅制下，原本混亂的建筑市場將逐步規(guī)范化，一方面具備發(fā)展眼光的建筑企業(yè)會完善自身管理；另一方面管理不完善的企業(yè)將被市場淘汰，使市場的優(yōu)勝劣汰法則得以發(fā)揮作用。甚至在建筑企業(yè)步入增值稅納稅人范疇后，建筑企業(yè)的上游企業(yè)也受到一定影響，原本存在的不合理交易和處理，被稅務稽查系統(tǒng)有效地杜絕。

3.促進建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)結構升級

增值稅稅制下，建筑企業(yè)采購、研發(fā)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可以按比例抵扣銷項稅額，也就是國家在稅務角度為建筑企業(yè)提升生產(chǎn)力提供了一定比例地支持。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)金額較高，且因現(xiàn)代化設備的發(fā)展極快，導致設備生產(chǎn)能力不足，所以建筑企業(yè)需要大額資金進行設備的更新，在此環(huán)境中，較早利用該部分政策性優(yōu)惠的建筑企業(yè)必定可以提升自身生產(chǎn)力，大大提升自身生產(chǎn)能力和生產(chǎn)質量，并在一定程度上減低了自身生產(chǎn)成本（特別是人工成本和機械使用成本），較早適應增值稅稅制的建筑企業(yè)必定能在行業(yè)中提升自身的核心競爭實力。

二、“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)的消極影響

1.綜合成本成本增加

建筑業(yè)不僅直接受到“營改增”稅制改革影響，其上下游合作單位所承受的“營改增”稅制改革壓力，也會對建筑企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生一定地影響。以人工成本為例，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對人力資源的依賴性較大，即使在當前已經(jīng)逐步開始大規(guī)模應用現(xiàn)代化機器設備，建筑企業(yè)的人工成本仍然在施工總成本中占據(jù)20%以上。建筑企業(yè)如果為了生產(chǎn)經(jīng)營活動而建設人員編制，那么企業(yè)不僅要負擔人員工資，還要在社會保險范疇繳納超過工資總額20%的社保費用，并且企業(yè)在人工成本方面的支出并沒有取得任何進項稅額，在納稅角度為企業(yè)形成流入。而建筑企業(yè)為控制在人力資源方面的成本和稅負，與勞務公司簽訂勞務購買合同，這樣雖然不用直接負擔社會保險等費用，還能夠取得相關進項稅額，在表面來看建筑企業(yè)是獲得了較大的利益，但是建筑勞務企業(yè)不可能獨自承擔社保費用和勞務輸出直接產(chǎn)生的稅負，必定會以提升合同價款方式轉嫁其所承受壓力，這也就導致建筑企業(yè)稅負雖然沒有提升，但是生產(chǎn)經(jīng)營壓力卻受“營改增”影響而增加。

2.納稅風險提升

建筑企業(yè)主營業(yè)務相比較其他企業(yè)而言，業(yè)務更加復雜，在“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的主稅轉移到國家稅務局，以差額征稅方式確定企業(yè)納稅期稅負，這對于建筑企業(yè)而言，具備較大的納稅籌劃空間，但是同時也給建筑企業(yè)的經(jīng)營活動帶來一定的納稅風險。建筑企業(yè)的采購部門必須要健全采購決策，并設置相關的約束機制保證采購決策得以有效執(zhí)行，一旦采購人員謀求自身利益而偏離采購制度約束，并開具虛假發(fā)票核銷采購費用，將給企業(yè)帶來極大的稅務風險，其中特別是虛開發(fā)票比較猖獗，由于財務部門沒有直接參與到采購活動中，在會計核算層次較難鑒別，更容易造成稅務風險。

3.增值稅稅率偏高

中國建設會計學會曾對國內(nèi)24家具備代表性的建筑企業(yè)進行數(shù)據(jù)分析，24家建筑企業(yè)在該年度營業(yè)綜合為1194.64萬元，以傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制計算，則其實際應納稅額為35.84億元，但是在“營改增”稅制改革后的增值稅稅制下，24家企業(yè)一共需要交納69.67億元的增值稅，在主稅層次上就增加了33.83億元，增加了94.39%。在此次調(diào)查中所選取的24家建筑企業(yè)都是具備一定規(guī)模的，在“營改增”后也進行了必要的增值稅學習和納稅籌劃變革，但是其實際稅負還是增加了近一倍。在全稅負角度考慮下，建筑企業(yè)因此而產(chǎn)生的附加稅也會增加近一倍，建筑企業(yè)稅負壓力過大。

三、建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革后納稅籌劃建議

1.健全增值稅管理下的上游合作者篩選

建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要進行大宗的物資采購，傳統(tǒng)的營業(yè)稅制下，建筑企業(yè)只要對供應商的單價及質量進行綜合考量即可做出采購決策，但是在增值稅稅制下就要進行適當?shù)卣{(diào)整，因為在增值稅稅制下企業(yè)在采購方面的成本不僅要依賴供應商報價來決定，還要綜合考慮到供應商能夠提供增值稅發(fā)票的稅率問題，這也關系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當期的實際稅負，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的隱性成本管理，所以在建筑企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營中，除了必要的在政府部門做實驗檢測支出無法進行籌劃，其他的采購活動必須要在增值稅納稅人資格、商品報價及商品質量方面，對供應商納稅人進行綜合篩選。

2.轉變生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務模式

增值稅稅制對于建筑企業(yè)的經(jīng)營特性進行了必要地分析，所以在稅率中特別設置了“甲供材”、“老項目”使用的3%稅率，建筑企業(yè)在招投標環(huán)節(jié)要對施工過程中采購活動所產(chǎn)生增值稅稅票的獲取渠道及稅率進行適當?shù)胤治?，如果在施工所在地因為普遍存在小?guī)模納稅人供應商或運輸成本較高導致企業(yè)難以在施工所在地以外地區(qū)采購原材料，那么企業(yè)可以與業(yè)主簽訂甲供材的合同，由甲方供應主要的生產(chǎn)建筑材料，建筑企業(yè)的稅負壓力和納稅籌劃壓力將大大降低。還有就是對于建筑企業(yè)集團而言，可以深化自身產(chǎn)業(yè)結構的完整性，建設材料供應、機械租賃、運輸裝卸服務子公司，并構建內(nèi)部供應鏈條，以內(nèi)部控制方式來實現(xiàn)稅負地控制，使得原本對外發(fā)生的成本內(nèi)部管理，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營負擔，且能夠以建筑主業(yè)帶動分公司副業(yè)的發(fā)展，延伸企業(yè)的生命根基，謀求可持續(xù)發(fā)展。

3.健全內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制是在新時代經(jīng)濟發(fā)展中應運產(chǎn)生的，是現(xiàn)代化企業(yè)以自身實際組織結構為基礎，構建的內(nèi)部約束機制，主要目的在于增強企業(yè)風險抵御能力。在增值稅稅制下，建筑企業(yè)必須要構建稅務角度下的內(nèi)部控制體制，特別是針對采購環(huán)節(jié)要特別關注。在向業(yè)主申報計量之前要與財務部門進行研究，控制進項稅和銷項稅的配比，防范因收入過高而并未取得足額進項稅而導致企業(yè)過多資本在某一會計期間消耗在稅負層次上，造成企業(yè)的資本壓力，也就是防范稅負波動給企業(yè)帶來的稅務風險，穩(wěn)定企業(yè)稅負。

4.轉變財務管理職能

在建筑企業(yè)的組織結構中，傳統(tǒng)的財務部門只是負責企業(yè)資金的運營，對生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的成本和費用進行必要地計量記錄，幾乎不參與到生產(chǎn)經(jīng)營決策活動中。但是在“營改增”稅制改革落地實施過程中，缺失企業(yè)轉變財務部門職能的最佳時機，以納稅籌劃為突破點將核算會計轉變?yōu)楣芾頃嫛Ｒ允┕て髽I(yè)在固定資產(chǎn)的采購為例，財務管理必須要參與到采購決策中去，將采購所產(chǎn)生的進項稅進行分攤計算，在保證企業(yè)產(chǎn)業(yè)業(yè)結構能夠得到提升的基礎上，穩(wěn)定各期稅負，利用國家稅務政策促進自身產(chǎn)業(yè)結構的升級，發(fā)揮管理會計職能，提升自身核心競爭實力。

參考文獻：

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