某融資擔(dān)保集團(tuán)有限公司風(fēng)險管理審計案例

王曉寧

【摘 要】為進(jìn)一步解決普遍存在的中小企業(yè)融資難的問題，近年來融資擔(dān)保行業(yè)迅猛發(fā)展，本審計案例以某市屬國有投資集團(tuán)有限公司（以下稱集團(tuán)），2013年對集團(tuán)控股的融資擔(dān)保公司（以下稱擔(dān)保公司）進(jìn)行內(nèi)部審計作為分析樣本。

【關(guān)鍵詞】融資擔(dān)保；風(fēng)險管理；審計

一、審計項目立項背景

國有企業(yè)承擔(dān)著國有資產(chǎn)保值增值的重要職責(zé)，集團(tuán)所屬控股的擔(dān)保公司自設(shè)立以來一直保持較好發(fā)展勢頭，為集團(tuán)整體業(yè)務(wù)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。集團(tuán)一直把風(fēng)險可控作為重要經(jīng)營原則，對融資擔(dān)保等風(fēng)險較大的行業(yè)，集團(tuán)董事會在經(jīng)營理念、制度安排、有效監(jiān)管等方面采取了積極的措施。2013年，集團(tuán)董事會決定將擔(dān)保公司的風(fēng)險管理情況專項審計安排進(jìn)年度審計計劃，集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按計劃對擔(dān)保公司2012年風(fēng)險管理情況進(jìn)行了專項審計。

二、審計前的準(zhǔn)備

1.初步調(diào)查

初步調(diào)查主要包括：管理層和員工的風(fēng)險意識處于什么水平？經(jīng)營部門是否對各崗位和職責(zé)進(jìn)行了清晰的界定？如何對重要風(fēng)險節(jié)點(diǎn)制訂降低風(fēng)險措施和應(yīng)急處置方案等內(nèi)容。

2.風(fēng)險識別與評估

內(nèi)審人員在收集資料和調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用政策分析法、財務(wù)分析法、流程圖分析法等對擔(dān)保公司潛在風(fēng)險以及客觀存在的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)歸類和全面識別，辨別風(fēng)險的來源和所在。針對已知風(fēng)險，采用定性技術(shù)和定量技術(shù)相結(jié)合的方法對其進(jìn)行評估，從而評價管理層所采用的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適當(dāng)和有效。

3.制定審計方案

內(nèi)審人員根據(jù)被審計單位風(fēng)險管理狀況調(diào)查及評估情況制定審計項目方案，包括范圍、目標(biāo)、時間安排和資源分配。制定審計方案應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括：被審計單位的目標(biāo)；被審計單位的重大風(fēng)險，其目標(biāo)、資源和實(shí)際運(yùn)營，及如何將風(fēng)險和潛在影響控制在可承受水平內(nèi)；與相關(guān)控制模型相比，被審計單位風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的適當(dāng)性及有效性等。

三、審計評價

1.風(fēng)險管理組織體系較為健全

擔(dān)保公司進(jìn)一步完善了法人治理結(jié)構(gòu)，健全了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層、風(fēng)險部、業(yè)務(wù)部門等風(fēng)險管理組織體系，形成了決策、管理、落實(shí)、監(jiān)督上下聯(lián)動的風(fēng)險管理工作模式。

2.風(fēng)險防御水平不斷提升

擔(dān)保公司各項準(zhǔn)備金提取充足；2012年與省信用擔(dān)保集團(tuán)有限公司、商務(wù)局、財政局等單位簽訂了風(fēng)險分擔(dān)協(xié)議，進(jìn)一步提升公司風(fēng)險應(yīng)對能力；2012年獲得了各項風(fēng)險補(bǔ)償共計237.67萬元；控股股東某集團(tuán)有限公司資本注入990萬元，進(jìn)一步增強(qiáng)了公司可持續(xù)發(fā)展能力。

3.風(fēng)險管理制度較為規(guī)范

（1）完善風(fēng)險控制制度，嚴(yán)把風(fēng)險警示關(guān)口。擔(dān)保公司進(jìn)一步完善了《擔(dān)保公司風(fēng)險控制制度》，從建立和實(shí)施內(nèi)部制衡機(jī)制入手，補(bǔ)充和完善風(fēng)險控制措施，規(guī)范和細(xì)化審批決策流程，提高風(fēng)險預(yù)警水平，強(qiáng)化風(fēng)險部職能，前移風(fēng)控關(guān)口，將風(fēng)險部職能嵌入擔(dān)保業(yè)務(wù)全過程，進(jìn)一步提升公司風(fēng)險管理水平。（2）制定教育培訓(xùn)制度，員工風(fēng)險意識明顯增強(qiáng)。擔(dān)保公司制定了員工教育培訓(xùn)制度，共組織53人次的風(fēng)險管理培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，進(jìn)一步強(qiáng)化員工職業(yè)道德和操守的監(jiān)督管理，注重行為規(guī)范的教育和培養(yǎng)，樹立擔(dān)保從業(yè)人員的職業(yè)榮譽(yù)感和責(zé)任感，強(qiáng)化員工風(fēng)險意識。

四、審計發(fā)現(xiàn)

1.風(fēng)險管理制度建設(shè)仍需完善

擔(dān)保公司風(fēng)險管理制度仍不完善，如擔(dān)保檔案管理制度、風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)急處置制度及風(fēng)險責(zé)任制度等尚未建立，存在制度不健全、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象。

2.風(fēng)險承擔(dān)、分擔(dān)及補(bǔ)償機(jī)制仍未有效實(shí)施

擔(dān)保公司尚未建立有效的風(fēng)險分擔(dān)、補(bǔ)償機(jī)制，影響擔(dān)保公司風(fēng)險防御能力。

3.擔(dān)保業(yè)務(wù)流程存在設(shè)計疏漏

擔(dān)保公司內(nèi)部控制制度設(shè)計的不完善。現(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計主要以事項、流程為基礎(chǔ)，遵循業(yè)務(wù)的角度，偏重于日常經(jīng)營治理的遵循；保證制度的遵循性和行為的規(guī)范性，主要以監(jiān)督機(jī)制為主；審核機(jī)制不健全，沒有設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點(diǎn)對整個執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督審核。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行存在缺陷

評價與監(jiān)督機(jī)制不健全，未能建立起有效的內(nèi)部控制評價和激勵機(jī)制，使得部分內(nèi)控制度執(zhí)行流于形式；由于經(jīng)營管理水平、內(nèi)部控制制度、操作規(guī)程及從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平等方面的不完善造成的操作風(fēng)險，主要表現(xiàn)為：

（1）擔(dān)保項目盡職調(diào)查風(fēng)險。擔(dān)保項目受理后，業(yè)務(wù)人員開展初審、實(shí)地調(diào)查，出具調(diào)查報告并進(jìn)行項目風(fēng)險分析、評估、管理。在盡職調(diào)查過程中，由于受保企業(yè)所提供的財務(wù)資料大都未經(jīng)會計師事務(wù)所審計，財務(wù)數(shù)據(jù)可信度較低，存在信息失真及涉稅風(fēng)險；受保單位提供的審核資料不符合要求或不齊全等。（2）擔(dān)保項目評審與決策風(fēng)險。擔(dān)保項目初審合格后，應(yīng)報評審委員會等機(jī)構(gòu)評審，但被審計單位擔(dān)保機(jī)構(gòu)評審會制度不完善，未對評審會的工作職責(zé)、人員組成、工作程序、議事規(guī)則及風(fēng)險責(zé)任等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。例如：在評審會人員的選擇上不符合審貸分離的原則，存在主辦業(yè)務(wù)人員參與表決意見情況；評審委員在簽署擔(dān)保項目意見時，意思表達(dá)不夠明確，出現(xiàn)“落實(shí)好反擔(dān)保措施后同意”、“關(guān)注資金流向”、“關(guān)注環(huán)保措施”等存在歧義的表述等，造成評審失效風(fēng)險。（3）保后管理風(fēng)險。擔(dān)保項目保后管理是擔(dān)保公司擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生直至擔(dān)保責(zé)任解除的全過程管理過程，包括擔(dān)保項目檢查、展期項目和逾期項目及撤保項目和處理等。擔(dān)保公司注重保前調(diào)查、保中審查，相比較保后管理流于形式，弱化其風(fēng)險預(yù)警作用。

五、審計建議

1.要建立健全風(fēng)險管理制度

擔(dān)保公司應(yīng)建立一整套適合企業(yè)目標(biāo)和發(fā)展的風(fēng)險管理控制機(jī)制，規(guī)范運(yùn)行，在可持續(xù)發(fā)展的前提下，將代償損失控制在風(fēng)險容量之內(nèi)；可借鑒金融機(jī)構(gòu)客戶評價體系的設(shè)計思路，結(jié)合目標(biāo)客戶群，確定科學(xué)合理的評價指標(biāo)，降低主觀判斷；根據(jù)風(fēng)險管理的要求，建立健全內(nèi)部分工明確，互相監(jiān)督制衡，進(jìn)行流程化管理的治理結(jié)構(gòu)；制定科學(xué)的盡職調(diào)查程序，判斷受保企業(yè)申保資料與財務(wù)指標(biāo)的合理性，針對可疑點(diǎn)，確定核查重點(diǎn)，查清企業(yè)實(shí)際情況；建立有效決策機(jī)制，完善評審會制度及檔案管理制度，以保障保前審查、審批決策、保后監(jiān)管、代償追償?shù)瘸绦虻闹贫ê吐鋵?shí)。

2.要建立并落實(shí)有效的風(fēng)險承擔(dān)、分擔(dān)及補(bǔ)償機(jī)制

在銀、保、企不斷加強(qiáng)合作的基礎(chǔ)上，完善風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制，貸款銀行與擔(dān)保公司應(yīng)本著“風(fēng)險共擔(dān)、利益共享”原則，共同協(xié)定責(zé)任比例；要健全再擔(dān)保制度，適時引入商業(yè)性保險；此外，加快構(gòu)建多層次再擔(dān)保體系，在降低代償風(fēng)險的同時有效分散擔(dān)保風(fēng)險。要進(jìn)一步完善資本金補(bǔ)充機(jī)制，爭取政府資金支持，足額提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，加大風(fēng)險補(bǔ)償，增強(qiáng)擔(dān)保功能。

3.要不斷完善擔(dān)保業(yè)務(wù)流程管理

擔(dān)保公司要建立健全擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會、管理層及內(nèi)部審計的作用，為內(nèi)部控制的有效性提供必要的條件。擔(dān)保公司應(yīng)建立職責(zé)分離，相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系，關(guān)鍵崗位的人員實(shí)行定期輪崗制。同時，擔(dān)保公司還應(yīng)制定統(tǒng)一的擔(dān)保業(yè)務(wù)管理辦法和操作規(guī)范，明確擔(dān)保業(yè)務(wù)的辦理條件和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，評審會實(shí)行集體表決制，充分發(fā)表意見，對每筆擔(dān)保業(yè)務(wù)，評審會成員均應(yīng)簽署明確意見，存于業(yè)務(wù)檔案，作為考核評價的依據(jù)。

4.要打造一支高素質(zhì)的職業(yè)隊伍

擔(dān)保風(fēng)險的復(fù)雜性、多發(fā)性與不確定性，要求擔(dān)保公司管理層和從業(yè)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)。管理人員應(yīng)具有一定的風(fēng)險管理經(jīng)驗，對擔(dān)保風(fēng)險和經(jīng)營環(huán)境應(yīng)有充分的認(rèn)知和判斷能力，同時擔(dān)保公司應(yīng)著力打造一支具備能力型、復(fù)合型、品質(zhì)型的人才隊伍，加強(qiáng)員工素質(zhì)建設(shè)和管理，強(qiáng)化職業(yè)道德和操守的監(jiān)督管理，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，注重行為規(guī)范的教育和培養(yǎng)，樹立從業(yè)人員的職業(yè)榮譽(yù)感和責(zé)任感。

5.要制定并落實(shí)切實(shí)有效的追償措施

擔(dān)保公司應(yīng)制定行之有效的追償制度，一旦發(fā)生受保企業(yè)未能履行債務(wù)償還義務(wù)，擔(dān)保公司代償后應(yīng)立即啟動追償程序，及時主張權(quán)利，最大限度地降低擔(dān)保風(fēng)險損失。

六、審計成效

從審計成果來看，一是充分體現(xiàn)了審計結(jié)果以數(shù)據(jù)說話的原則。對大量的業(yè)務(wù)資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分類、比較、統(tǒng)計得出了科學(xué)的結(jié)論；二是體現(xiàn)了客觀反映真實(shí)情況的原則。對企業(yè)的風(fēng)險控制情況不偏不倚，客觀公正；三是審計建議具有針對性。提出的審計建議既依法依規(guī)又能聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，對企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展有十分積極的實(shí)際作用，為集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層審視和推進(jìn)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了重要的決策依據(jù)，同時，切實(shí)有效的審計建議對擔(dān)保公司的風(fēng)險管理工作也具有十分重要的指導(dǎo)意義。此外，此次內(nèi)部審計活動，為集團(tuán)在對此類新興產(chǎn)業(yè)的投資管控工作中探索了經(jīng)驗，為下一步拓展各項新興業(yè)務(wù)提供了重要的審計保障。