建造合同是一種經(jīng)濟(jì)類合同,主要用于建筑和制造行業(yè),這類合同所涉及的資產(chǎn)比較龐大,項目建造年限比較長,而且建造合同會參與到企業(yè)的會計實務(wù)中,于是國家財政部頒發(fā)了建造合同準(zhǔn)則來對建造合同進(jìn)行規(guī)范。但是在實際的會計實務(wù)中,建造合同準(zhǔn)則仍然存在著一些不足,我們應(yīng)該深入探析,尋找解決的辦法和措施。
我國的大型建造、制造類企業(yè)每年都會進(jìn)行許多項目的承建,項目建造的時期一般會持續(xù)比較長的時間,有時可以達(dá)到幾年的期限。根據(jù)我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,這些大型企業(yè)每年必須提交會計報表,而且企業(yè)的會計核算也是企業(yè)發(fā)展必須開展的項目。本文擬對建造合同準(zhǔn)則在會計實務(wù)中的運(yùn)用問題進(jìn)行探析。
一、建造合同準(zhǔn)則中存在的問題
建造合同準(zhǔn)則的頒布是國家財政部基于企業(yè)會計核算中出現(xiàn)的問題而采取的措施,但是
這套準(zhǔn)則與現(xiàn)在的企業(yè)狀況有不相符的地方,主要體現(xiàn)在以下三個方面:
(一)合同收入與工程結(jié)算相分離
建造合同準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)方面與原先的確認(rèn)準(zhǔn)則有所不同,以前承包商在對項目收入進(jìn)行確認(rèn)時,會以最后的實際結(jié)算金額作為合同收入,而依照現(xiàn)在的建造合同準(zhǔn)則,合同收入的確認(rèn)是依靠承包商進(jìn)行預(yù)估得到的,與工程的實際結(jié)算并沒有關(guān)系,而且工程計算一般都會出現(xiàn)延遲的狀況。這樣的合同收入與工程結(jié)算相分離的局面勢必會影響到企業(yè)的會計實務(wù),導(dǎo)致具體的賬目中出現(xiàn)虛假的內(nèi)容,進(jìn)而影響到企業(yè)財務(wù)狀況,不利于企業(yè)的財務(wù)管理。承包商必須在確認(rèn)合同收入時保持謹(jǐn)慎,要充分考慮合同收入的確認(rèn)時間與工程結(jié)算時間之間的間隔,最大程度減小財務(wù)風(fēng)險。
(二)收入確認(rèn)與納稅脫節(jié)
原先的企業(yè)會計制度中規(guī)定,合同收入的確認(rèn)必須發(fā)生在工程實際結(jié)算結(jié)束后,因為這與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作方式有關(guān)。稅法中規(guī)定,稅務(wù)機(jī)構(gòu)在收繳稅款時,應(yīng)該考慮到收繳企業(yè)的具體情況,如果企業(yè)的建造合同中規(guī)定了具體的付款時間,那么稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以按照這個時間作為稅務(wù)發(fā)生的時間;如果沒有具體規(guī)定,則會以具體的結(jié)算時間為準(zhǔn)。然而在建造合同的準(zhǔn)則中由于收入確認(rèn)時間與工程計算時間有所出入,就會造成收入確認(rèn)與繳稅環(huán)節(jié)的脫節(jié),應(yīng)繳稅金與實繳稅金會出現(xiàn)不一致的狀況。這會給企業(yè)的會計實務(wù)帶來麻煩,影響繳稅的進(jìn)程。
(三)收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金業(yè)務(wù)分離
依據(jù)建造合同準(zhǔn)則,合同收入的確認(rèn)會提前進(jìn)行,但是收入的確認(rèn)僅僅是一種預(yù)估的方式,并沒有帶來實際的資金流入,那么企業(yè)在做當(dāng)期的利潤表時,如果依照收入確認(rèn)的資金進(jìn)行計算,就會出現(xiàn)利潤表的內(nèi)容與當(dāng)期的現(xiàn)金實際收入無關(guān)的現(xiàn)象。這樣的現(xiàn)象就會導(dǎo)致企業(yè)在計算凈利潤時,無法與經(jīng)營性應(yīng)收項目建立聯(lián)系,從而使得計算出的凈利潤失去了意義。企業(yè)的現(xiàn)金流量表必須與利潤表充分的結(jié)合起來,找出其中的聯(lián)系,并且將經(jīng)營性應(yīng)收項目統(tǒng)計進(jìn)去,這樣計算出的凈利潤才會有說服性。
二、應(yīng)對問題的措施
隨著建造合同準(zhǔn)則的實行,相關(guān)企業(yè)逐漸適應(yīng)了這套準(zhǔn)則,并采取了積極措施來解決出
現(xiàn)的問題,以下著重介紹三種措施:
(一)加強(qiáng)對工程進(jìn)度的控制
建造合同準(zhǔn)則實行后,承包商在會計實務(wù)中需要進(jìn)行合同收入的確認(rèn),為了確保合同收入的確認(rèn)與工程實際計算之間的差距減小,承包商必須對工程進(jìn)度進(jìn)行控制。因為合同收入的確認(rèn)與工程進(jìn)度有很大關(guān)系,而工程進(jìn)度與工程結(jié)算之間也有必然的聯(lián)系。如果承包商對工程進(jìn)度進(jìn)行了有效控制,則可以比較準(zhǔn)確的預(yù)估工程結(jié)算的時間,那么利用此措施所進(jìn)行的合同收入確認(rèn)也會具有實際意義,從而給企業(yè)的會計實務(wù)帶來方便。
(二)延遲繳納所得稅
針對收入確認(rèn)與納稅脫節(jié)的現(xiàn)象,企業(yè)可以通過建造合同的規(guī)定來進(jìn)行一系列的會計實務(wù)操作,目的是延遲交納稅款。在繳稅的有關(guān)條例中規(guī)定,企業(yè)的所承建的項目需要耗時在一年以上的,可以通過計算工程完成量來進(jìn)行繳稅。但是工程實際結(jié)算期會滯后工程的完成期,企業(yè)可以通過運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則來對每期的繳稅完工量進(jìn)行人為的調(diào)整,這樣既可以通過減少當(dāng)期稅款來達(dá)到延遲的目的,也可以實現(xiàn)企業(yè)繳稅的正?;?,減少會計實務(wù)中的不法操作。
(三)規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制
這項措施主要是為了解決現(xiàn)金流量表中收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金業(yè)務(wù)確認(rèn)存在沖突的問題。我們可以通過間接法來編制現(xiàn)金流量表,這種編制方法是以企業(yè)的凈利潤為基點,通過排除一系列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)不相關(guān)的內(nèi)容,最后形成現(xiàn)金流量表。這項措施的關(guān)鍵是對企業(yè)凈利潤的確定,根據(jù)建造合同規(guī)則,企業(yè)的凈利潤可以通過計算得出,并且還會依照具體情況來對企業(yè)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整,這時就需要會計人員根據(jù)具體的狀況編制對應(yīng)的現(xiàn)金流量表。(作者單位為河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院)
作者簡介:白雪麗(1977-)女,漢族,河南鄭州人,碩士,河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計學(xué)院,講師,研究方向:財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理。