朱浩 李靖 倪麗燕

在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的今天，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境日益激烈，傳統(tǒng)的提升收入、降低成本的經(jīng)營方式顯然已經(jīng)不能沒有了提升企業(yè)價值的空間。新的形勢下，企業(yè)必須探索提升企業(yè)價值的新路徑和新方法。內(nèi)部審計作為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理方式、發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展漏洞的內(nèi)部管理途徑，往往是從內(nèi)部挖掘企業(yè)價值的有效利器。本文從增值型內(nèi)部審計模式構(gòu)建的視角探索了內(nèi)部審計發(fā)展的新方向和新道路。

以增加價值為宗旨，從企業(yè)全局視角出發(fā)，探索增加企業(yè)價值的渠道和途徑是當(dāng)前內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，也是內(nèi)部審計未來改革的主要方向。

一、內(nèi)部審計幫助企業(yè)增加價值的基本框架構(gòu)建

各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身內(nèi)部審計工作的特點，圍繞著增加企業(yè)價值這個中心，進(jìn)行立體化、多維度化的增加價值框架的建立。筆者認(rèn)為可以從如下幾個維度進(jìn)行增加價值框架的建立：

第一，審計環(huán)境。審計環(huán)境是所有審計工作開展的基礎(chǔ)，當(dāng)然也是內(nèi)部審計工作開展的前提，是制約和決定其他一切維度的基礎(chǔ)性因素，直接影響審計目標(biāo)的確定、審計工作手段的選擇和審計流程的確立。從層次和范圍的視角來看，審計環(huán)境一方面包含內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)這個部門的工作環(huán)境；另一方面還包含內(nèi)部審計部門所在企業(yè)的環(huán)境和外部環(huán)境。受到上述三個類型環(huán)境的影響，內(nèi)部審計將面臨一個動態(tài)變化的工作環(huán)境，需要及時對環(huán)境情況進(jìn)行判斷和預(yù)測，并即時有效地采取相應(yīng)措施，為審計環(huán)境的改善作出持續(xù)的努力。

第二，審計目標(biāo)。審計目標(biāo)決定了審計工作的方向，內(nèi)部審計工作目標(biāo)則是內(nèi)部審計工作要達(dá)到的最終目的，是判斷內(nèi)部審計工作是否實現(xiàn)了一定的效用的唯一標(biāo)準(zhǔn)。只要內(nèi)部審計的目標(biāo)實現(xiàn)了，那么我們就可以合理地認(rèn)為內(nèi)部審計工作提升了企業(yè)價值。增值型內(nèi)部審計工作的目標(biāo)可以劃分為戰(zhàn)略層次、財務(wù)和運營信息的完整性與可靠性層次、資產(chǎn)和人員安全層次、運營效果和效率層次、法律法規(guī)層次具體審計目標(biāo)。審計目標(biāo)和公司目標(biāo)不同，雖然其建立在公司目標(biāo)的基礎(chǔ)上，但是并不完全等同于公司目標(biāo)。

第三，增加價值的方式。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)挖掘可能的機(jī)會、避免可能發(fā)生的支出和遭受的損失，并以此來增加公司的價值。此外，內(nèi)部審計還可以通過提升審計效率來降低審計總體成本，間接地提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價值。從這一點來看，內(nèi)部審計工作可以直接地增加企業(yè)價值，也可以間接地增加企業(yè)價值，如果內(nèi)部審計工作是通過提升收入、節(jié)約成本的方式提升企業(yè)有形價值，那么就是直接方式；如果內(nèi)部審計工作是通過完善制度、回避漏洞、規(guī)范管理的方式來完善企業(yè)治理方式和運營機(jī)制，那么就是間接方式，也就是說提升企業(yè)控制力和執(zhí)行力本身就是提升企業(yè)價值、實現(xiàn)股東財富最大化的有限途徑。

第四，審計對象。增值型內(nèi)部審計目標(biāo)要求內(nèi)部審計對象需要根據(jù)具體內(nèi)部審計目標(biāo)、風(fēng)險和環(huán)境展開，一般來說公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都是內(nèi)部審計工作對象。

第五，工作性質(zhì)。增值型內(nèi)部審計工作宗旨發(fā)生了變化，相應(yīng)地，內(nèi)部審計工作性質(zhì)也要進(jìn)行調(diào)整，需要將原本單一的確認(rèn)任務(wù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)并重模式。確認(rèn)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)是可以兼容的，二者都是為了實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。內(nèi)部審計人員對企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營特點最為熟悉，在提供咨詢服務(wù)上具有得天獨厚的優(yōu)勢。內(nèi)部審計人員需要適應(yīng)環(huán)境的變化和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，提供多樣化、多類型服務(wù)，使得組織戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。

第六，流程途徑。增值型內(nèi)部審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展和延伸，是規(guī)范、系統(tǒng)地開展審計工作的一個過程。增值型內(nèi)部審計的流程大致如下：了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、梳理風(fēng)險管理環(huán)境、明確風(fēng)險點、進(jìn)行風(fēng)險評估、確定初步風(fēng)險、制定審計計劃、審核確定的風(fēng)險管理對象、進(jìn)行風(fēng)險溝通的流程開展。

第七，審計資源。增值型內(nèi)部審計工作開展過程中，需要將人員、系統(tǒng)軟件、設(shè)備、數(shù)據(jù)信息、溝通交流機(jī)制等多種審計資源，為工作的開展提供足夠的信息支持和技術(shù)支持。審計人員是所有審計資源中最為重要的一項資源，也是其他審計資源發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。增值型內(nèi)部審計工作中將高素質(zhì)審計人員和恰當(dāng)?shù)膶徲嬞Y源整合到一起至關(guān)重要。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，在注重內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時提升內(nèi)部審計人員自身綜合素養(yǎng)，為其提供后續(xù)教育機(jī)會，使其能夠充分掌握系統(tǒng)軟件、設(shè)備和相應(yīng)信息技術(shù)的操作方式，學(xué)會用規(guī)范化、科學(xué)化的方式來進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的收集和審計效率的提升，有效地控制內(nèi)部審計風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)價值提升的內(nèi)在邏輯分析

內(nèi)部審計要實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)，首先就要高度關(guān)注內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，環(huán)境變化可能造成內(nèi)部審計工作目標(biāo)和工作方式的變化，審計環(huán)境奠定了增值框架的基礎(chǔ)和前提，通常來說只有在審計環(huán)境和增值型內(nèi)部審計原則的指引下才能明確具體的審計目標(biāo)和審計范圍，也才能制定針對性的審計章程、劃分清晰的審計對象，將內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理工作整合到一起。增值型內(nèi)部審計工作性質(zhì)決定了其必須將咨詢業(yè)務(wù)作為重中之重，為企業(yè)發(fā)展提供業(yè)務(wù)層面指導(dǎo)。增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程說明了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾?，?nèi)部審計所有工作的開展都要圍繞著風(fēng)險來安排和確定?？偟膩碚f，內(nèi)部審計工作所有工作的著眼點都要圍繞著價值增值開展，以資源維度為視角，合理地配備審計資源。（作者單位為江蘇永鋼集團(tuán)有限公司）