現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在使用財(cái)政專項(xiàng)資金過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)存在管理方法不嚴(yán)謹(jǐn)、財(cái)務(wù)管理意識(shí)低下等問題，如若不能及時(shí)予以調(diào)整，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在客觀闡述財(cái)政專項(xiàng)資金的背景、企業(yè)使用該類資金的現(xiàn)狀和現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，探討日后企業(yè)應(yīng)對(duì)這類財(cái)政專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。

近年來(lái)，隨著國(guó)家從政策和資金方面對(duì)企業(yè)的扶持力度日益增加，但也給企業(yè)管理帶來(lái)新的問題。本文主要針對(duì)企業(yè)在使用財(cái)政專項(xiàng)資金過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)如何防范提出一些建議。

一、使用財(cái)政專項(xiàng)資金的背景介紹

所謂財(cái)政專項(xiàng)資金，實(shí)際上就是財(cái)政部門依照規(guī)定予以設(shè)置，或是由上級(jí)財(cái)政機(jī)構(gòu)撥入的擁有專向用途且要求單獨(dú)核算、?？顚Ｓ玫馁Y金。該類資金類型豐富，單純透過(guò)使用目的和特性層面審視，可細(xì)化為專項(xiàng)借款、社會(huì)保障金、科技三項(xiàng)資金等。對(duì)應(yīng)的來(lái)源便是財(cái)政機(jī)構(gòu)安排的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金、上級(jí)轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)撥入資金、社會(huì)籌資等。這部分資金通常會(huì)配合項(xiàng)目法人、工程監(jiān)理、審計(jì)參與、招投標(biāo)等體制，加以嚴(yán)格性監(jiān)督管理。

二、企業(yè)使用財(cái)政專項(xiàng)資金中的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)

（一）專項(xiàng)資金預(yù)算編制的科學(xué)合理性有待提升

專項(xiàng)資金預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作處理不當(dāng)。想要大幅度提升財(cái)政專項(xiàng)資金的管理水平，第一要?jiǎng)?wù)就是處理好預(yù)算工作，預(yù)算管理屬于企業(yè)管理的關(guān)鍵流程，其核心作用在于透過(guò)事前預(yù)測(cè)來(lái)深入認(rèn)識(shí)企業(yè)今后發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步提供專門的管控方案。若在專項(xiàng)資金預(yù)算編制前期準(zhǔn)備工作處理不當(dāng)，未能細(xì)化有關(guān)內(nèi)容并提供嚴(yán)格的編制體制，將不利于完成企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、貫徹相關(guān)人員職責(zé)，而最終也不足以清晰反映出項(xiàng)目對(duì)資金的需求數(shù)量。

（二）專項(xiàng)資金分配期間不存在可靠的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)

如今我國(guó)大部分企業(yè)在財(cái)政預(yù)算工作中實(shí)施了部門和細(xì)化等不同預(yù)算編制模式，時(shí)刻貫徹人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按實(shí)際等規(guī)范原則。不過(guò)究竟怎樣依照實(shí)際來(lái)管理專項(xiàng)資金，還沒有提供專門的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常盲目的引入個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，隨后引發(fā)專項(xiàng)資金預(yù)算編制結(jié)果客觀性不足、隨意性過(guò)大等弊端。久而久之，會(huì)令專項(xiàng)資金引發(fā)大范圍的結(jié)余，造成資金沉淀；還有則會(huì)令某些專項(xiàng)企業(yè)資金供給嚴(yán)重不足，不利于企業(yè)發(fā)展和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職能的落實(shí)。

（三）專項(xiàng)資金管理過(guò)程中未曾得到嚴(yán)密性的監(jiān)控

首先，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于專項(xiàng)資金管理過(guò)分忽略，往往在成功申請(qǐng)到專項(xiàng)資金之后，卻沒能及時(shí)提供可靠的監(jiān)管體制。

其次，沒有針對(duì)專項(xiàng)資金使用活動(dòng)提供嚴(yán)格監(jiān)督和審查機(jī)制，容易造成收支流程不符合規(guī)定、隨意列支、違規(guī)占有，甚至挪用專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)問題。

最后，財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)。許多財(cái)務(wù)人員在參與專項(xiàng)資金管理事務(wù)環(huán)節(jié)中，單純負(fù)責(zé)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和資金支付，涉及更加詳細(xì)的業(yè)務(wù)和決策工作則嚴(yán)重忽略，無(wú)法針對(duì)不同項(xiàng)目的事前、事中予以動(dòng)態(tài)性監(jiān)督控制，更不能結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)度來(lái)及時(shí)支付合理數(shù)目的資金。由此造成財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程流于形式，威脅到財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)威性和實(shí)效性，在管理方法持續(xù)弱化背景下，無(wú)法實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金使用效益。

三、企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)管理以防范風(fēng)險(xiǎn)

（一）竭力保障預(yù)算編制的科學(xué)與可操作性

首先，在嚴(yán)格規(guī)范項(xiàng)目評(píng)審流程基礎(chǔ)上，將財(cái)政資金的導(dǎo)向功效發(fā)揮到最大化。在此期間，企業(yè)要時(shí)刻維持明確的思路、積極貫徹上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求、基于自身實(shí)際發(fā)展需求，針對(duì)申報(bào)項(xiàng)目予以可行性論證和細(xì)致性審核，隨后依照輕重緩急標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)力可能進(jìn)行逐步實(shí)施，以確保其專項(xiàng)資金的使用方向、重點(diǎn)、方法等，都是科學(xué)有效的。

其次，樹立起嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制體制，令預(yù)算編制表格和流程得以統(tǒng)一。歸根結(jié)底，就是針對(duì)專項(xiàng)資金預(yù)算加以科學(xué)性編制細(xì)化，令預(yù)算約束得以硬化后，實(shí)時(shí)性拓寬專項(xiàng)資金的管理渠道。須知細(xì)化和硬化預(yù)算編制始終是預(yù)算改革中的重要環(huán)節(jié)。所謂細(xì)化預(yù)算，便是將預(yù)算支出落實(shí)在單位項(xiàng)目之中，要求對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行項(xiàng)目庫(kù)管理之余，結(jié)合以往利用狀況來(lái)設(shè)置相同類型項(xiàng)目的支出標(biāo)準(zhǔn)，方便為今后預(yù)算編制提供參考；至于專項(xiàng)資金中有關(guān)差旅、交通等公用支出比重，也應(yīng)該予以適當(dāng)?shù)臏p少，進(jìn)而確保令預(yù)算可以清晰化映射出資金的最終用途與結(jié)構(gòu)。而硬化預(yù)算，便是在大力實(shí)施《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等有關(guān)專項(xiàng)款資金管理體制基礎(chǔ)上，秉承?？顚Ｓ美砟?，促使專項(xiàng)資金得以法制化和規(guī)范化運(yùn)行，在規(guī)避款項(xiàng)被隨意改用和挪用的風(fēng)險(xiǎn)之余，強(qiáng)化專項(xiàng)資金收支的透明度。

（二）樹立起健全性的專項(xiàng)資金監(jiān)管體制

首先，宏觀層面上樹立起健全的專項(xiàng)資金管理體制。即透過(guò)項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)分類管理、可行性評(píng)價(jià)、項(xiàng)目實(shí)施、監(jiān)督等不同流程入手，提供嚴(yán)格的規(guī)范程序；還有則是針對(duì)項(xiàng)目不同層次設(shè)置專門的管理辦法，進(jìn)一步明確不同機(jī)構(gòu)職責(zé)和資金的使用范疇。

其次，加大對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)到預(yù)算等流程的審查力度，提升專項(xiàng)資金使用的科學(xué)性和項(xiàng)目落實(shí)的有效性，真正做到降本增效。

最后，設(shè)置專項(xiàng)資金實(shí)施過(guò)程的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管體制。即依照上級(jí)規(guī)定向財(cái)政亦或是主管部門及時(shí)上報(bào)專項(xiàng)資金的使用狀況，同時(shí)全面配合特定機(jī)構(gòu)上門監(jiān)察和監(jiān)督，從而加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金和不同發(fā)展項(xiàng)目的事前、事中、事后監(jiān)管。

需要加以強(qiáng)調(diào)的是，資金使用部門在專項(xiàng)開展前期，必須要提供詳實(shí)的費(fèi)用預(yù)算，隨后在項(xiàng)目進(jìn)展期間依照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)加以嚴(yán)格執(zhí)行，特別是在資金支出時(shí)，有必要強(qiáng)化業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員彼此間的互動(dòng)交流力度，使得財(cái)務(wù)人員第一時(shí)間內(nèi)掌握項(xiàng)目進(jìn)度并提供合理數(shù)量的支持資金，使得項(xiàng)目順利進(jìn)行下去；而在項(xiàng)目完成之后，還應(yīng)該向上級(jí)提供有關(guān)其專項(xiàng)資金的支出決算和使用效果等報(bào)告書，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)進(jìn)行項(xiàng)目報(bào)銷和專項(xiàng)資金使用狀況分析，直到編制出專門的項(xiàng)目決算并且闡明預(yù)算、決算差異產(chǎn)生的原委之后，接受財(cái)政亦或是主管部門的檢查驗(yàn)收。

（三）做好會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)事務(wù)以強(qiáng)化專項(xiàng)資金管理的實(shí)效性

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審批和會(huì)計(jì)職員的專項(xiàng)資金管理培訓(xùn)力度，令他們能夠全面熟悉專項(xiàng)資金的核算要求。

第一，分類核算。即依照項(xiàng)目資金的實(shí)際類型和財(cái)政管理標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行核算項(xiàng)目和內(nèi)容確認(rèn)。對(duì)那些建設(shè)性的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)配合基建會(huì)計(jì)體制予以單獨(dú)核算；至于一些發(fā)展性的項(xiàng)目，則應(yīng)按撥入?？顔为?dú)核算收支。特別是在年初建賬期間，應(yīng)當(dāng)依照財(cái)政預(yù)算部門提供的預(yù)算批復(fù)設(shè)置專門的核算項(xiàng)目，借此貫徹正本清源的原則。

第二，依照項(xiàng)目支出特性與內(nèi)容，進(jìn)行支出科目設(shè)置，隨后確保利用掛賬反映項(xiàng)目前期經(jīng)費(fèi)，待批準(zhǔn)之后再轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出，至于未被批準(zhǔn)的則納入到基礎(chǔ)性支出當(dāng)中；在此期間，有關(guān)撥出?？詈蛯ｍ?xiàng)支出等，都必須予以嚴(yán)格性區(qū)分，防止以撥列支的現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在使用財(cái)政專項(xiàng)資金過(guò)程中，如若關(guān)注因素過(guò)少，勢(shì)必會(huì)引發(fā)一系列的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括違規(guī)使用、隨意挪用等問題?；诖耍捅仨氃O(shè)置專門的資金管理體制、提前做好會(huì)計(jì)人員各方面的培訓(xùn)工作、竭力維持預(yù)算編制的可操作性和有效性。久而久之，真正將使用財(cái)政專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為成都瀾海投資管理有限公司）

作者簡(jiǎn)介：楊光富，男，1976年生，四川新都人，漢族，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。