嚴琨

本文基于我國的政治、經(jīng)濟及社會環(huán)境，結(jié)合變遷的主體、模式及動力等，分析了我國政府會計制度變遷的特征，探索了促進我國政府會計制度變革的有效路徑，提出分階段制定改革目標，分步驟實施改革是保證我國政府會計制度有效開展的主要路徑選擇。

一、我國政府會計制度變革的主要特征

在長期的發(fā)展過程中，隨著我國政治經(jīng)濟體制的變革，我國的預(yù)算會計制度形成了自身獨特的變遷軌跡，在特定的歷史及制度環(huán)境下，我國政府會計制度變革具有自身的特征，具體如下：

首先，我國政府會計制度變革是政府主導(dǎo)下的制度變遷，政府結(jié)合既定的目標及約束條件，全面規(guī)劃改革的方向、形式、步驟等，制定出新條件下的懲處方式及行為程序。1993年的市場化會計制度改革到2007年的會計準則的提出與實施，都體現(xiàn)出我國政府主導(dǎo)的漸進過程，為此，我國政府會計制度變革具有政府主導(dǎo)的強制性特征；同時，具有需求誘致基礎(chǔ)下的供給主導(dǎo)型變遷的特征，根據(jù)新經(jīng)濟學(xué)理論，按照行動主體的不同可將制度變遷分為“誘致性變遷”和“強制性變遷”兩種，我國會計制度的變革過程中，政府自上而下的組織、協(xié)調(diào)積極的探索與實踐，最終實現(xiàn)制度的變革。

其次，是一種增量到存量的漸進式變遷，制度變遷具有激進式與漸進式兩種模式，我國經(jīng)濟體制改革是從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，是從增量向存量的漸進式變遷，這與我國的社會制度及經(jīng)濟環(huán)境模切相關(guān)。

最后，我國政府會計制度的變革具有路徑依賴性，計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變中，部分主體為保護自身的利益會抵觸變革，會計制度的變革中，原有制度的殘留，制度變革的初期，會計處理的方式、流程及會計人員的觀念技能等是一個逐步完善的過程，具有依賴性。

二、我國政府會計制度改革的路徑選擇

經(jīng)濟全球化的發(fā)展及國際化的進一步推進，促使政府管理模式不斷的進行調(diào)整，政府會計制度的國際化特征愈加明顯，加上企業(yè)資源配置效率的不斷提高，我國政府會計制度面臨的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，政府會計制度改革勢在必行。由于我國企業(yè)會計制度及經(jīng)濟體制變革具有漸進式的特征，政府會計制度的改革必然要采取一種漸進式的變革模式。目前，國內(nèi)關(guān)于政府會計改革的理論研究成果較少，這不利于政府會計制度改革實踐的開展，政府會計改革應(yīng)遵循適合本國國情的基本原則，由政府主導(dǎo)依法循序開展。我國政府會計制度改革的相關(guān)理論成果及實踐經(jīng)驗不足，缺乏一定的連續(xù)性，財務(wù)報告制度及核算基礎(chǔ)存在一定的不足，各種缺陷的存在使得我國政府的會計制度改革需要較長的時間來完成。為此，政府應(yīng)選擇合理的改革路徑，分階段、分步驟的實施改革，具體如下：

首先，實施分階段的改革目標。有學(xué)者提出，政府的會計目標可以分為基本、中級、最高級三層，其中，維護政府的財務(wù)安全，防范公共財政資金流失及挪用為基本目標，促進財務(wù)管理體系的規(guī)范化發(fā)展為終中級目標，而強化績效，在發(fā)揮政府職能的同時提高行政效率是最高層次的目標，這種劃分層次的方式，是健全政府會計系統(tǒng)，實現(xiàn)漸進式改革目標的重要思路?；灸繕说膶崿F(xiàn)是解決當(dāng)下我國政府委托代理問題的關(guān)鍵，公共資源的配置及預(yù)算資金配置中存在的道德風(fēng)險及逆向選擇問題，要求政府制定嚴格的公共資源使用約束及控制機制，我國政府應(yīng)采取“控制取向”的模式，這也是政府會計改革的基本目標，通過財政資金的事前、事中及支付的監(jiān)督與控制，保證公共財政資金安全；而終極目標是反映公共部門績效管理的體現(xiàn)，充分的信息支撐是提高公共資源使用效率的關(guān)鍵，政府會計作為管理信息系統(tǒng)，可提高公共資源使用的有效性、經(jīng)濟性及效率性，“管理取向”的政府會計改革模式，是提高資源管理效率的主要途徑，也是政府會計制度改革的中級目標；“報告取向”的政府會計改革是政府變革的長遠目標，績效與結(jié)果導(dǎo)向是政府會計改革的主要趨勢，結(jié)合國內(nèi)外實踐經(jīng)驗，實現(xiàn)政府績效治理是政府會計改革的長遠目標及最高目標。

其次，應(yīng)實施分步驟改革的發(fā)展策略，基于“控制與管理取向”的政府會計目標下，政府會計改革組織、制度及技術(shù)等層面存在一定的難度，為此，我國政府應(yīng)結(jié)合國情，結(jié)合我國公共財政改革的進程及制度環(huán)境，采取循序漸進的改革策略，建立操作性強，具有中國特色的政府會計體系。

三、結(jié)語

我國政府會計制度的變遷具有一定的特殊性，就制度變遷的行動主體而言，我國政府的會計改革是以需求誘致為基礎(chǔ)的政府應(yīng)供給主導(dǎo)型制度變遷，就制度變遷的過程而言，我國政府會計改革具有路徑依賴的特性，為此，在政府會計制度變遷戰(zhàn)略的選擇上，我國政府應(yīng)遵循漸進式的改革之路，結(jié)合制度環(huán)境的特征，借鑒國際經(jīng)驗，提出符合我國國情的會計制度改革之路，我國政府的會計制度改革應(yīng)選擇分階段改革的目標，實施分步驟改革的路徑及措施。（作者單位為山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）