王蘭蘭

企業(yè)在運(yùn)營的過程中，內(nèi)部控制制度是否健全、完善，運(yùn)行是否合理、高效，將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)效益、運(yùn)營狀況等方面產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。而建立一個(gè)長期有效的內(nèi)部控制機(jī)制，也是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)過程中的內(nèi)在要求。本文將從企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義、作用、原則等幾個(gè)方面出發(fā)，淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)運(yùn)營中管理部門與各個(gè)部門在生產(chǎn)活動(dòng)中，通過一系列的管理措施與手段，使其在保持穩(wěn)定聯(lián)系的同時(shí)相互制約。而制度作為一種研究對(duì)象，并不是經(jīng)濟(jì)學(xué)獨(dú)有的，它存在于諸多學(xué)科之中，如：政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、歷史學(xué)等等。隨著時(shí)代的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度也在逐步完善中。

我國在2008年6月份發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的定義。而作為我國內(nèi)部控制體系的最高規(guī)范，其指導(dǎo)著企業(yè)如何在內(nèi)部建立控制制度，促進(jìn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)著市場的經(jīng)濟(jì)秩序。

而美國1994年發(fā)布的《內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)》，則指出”內(nèi)部控制制度是一個(gè)控制系統(tǒng)”。控制系統(tǒng)大致可以分為兩大部分，一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，作用是保護(hù)企業(yè)自身資產(chǎn)安全；二是內(nèi)部管理控制，確保企業(yè)在運(yùn)營過程中與外部政策環(huán)境、管理規(guī)章不發(fā)生沖突。值得注意的是，內(nèi)部控制是發(fā)生于企業(yè)內(nèi)部而不是外部附加或強(qiáng)加于企業(yè)的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，可以最大程度的保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的保證企業(yè)資產(chǎn)安全性與完整性，提高生產(chǎn)效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。如果一個(gè)企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度，缺乏有效的管理監(jiān)督措施，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)走向無序化，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展造成極大損害。

具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度一是可以保證企業(yè)資產(chǎn)完整，有效防止貪污、盜竊和損壞公司資產(chǎn)行為的發(fā)生，確保安全性；二是可以保障生產(chǎn)經(jīng)營的合法性，避免觸犯相關(guān)法律規(guī)定，保障企業(yè)良好發(fā)展；三是有效提高企業(yè)管理水平，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；四是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，使相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)透明，準(zhǔn)確無誤；五是有效防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

為了保證企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況與特點(diǎn)，建立一套適合自身、科學(xué)合理且長期有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管以減少企業(yè)在運(yùn)營過程中不必要的損耗。

企業(yè)內(nèi)部控制作用并貫穿于企業(yè)的全方面。它是一種綜合的監(jiān)督控制。企業(yè)規(guī)模越大，越突出內(nèi)部控制制度的重要性。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)與約束的內(nèi)在機(jī)制，內(nèi)部控制如同企業(yè)的大腦中樞神經(jīng)，一旦出現(xiàn)問題，影響十分巨大。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

（一）深入了解現(xiàn)狀

通過對(duì)內(nèi)部情況的深入調(diào)查與了解，主要針對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、內(nèi)部溝通與交流等方面，遵循制度設(shè)計(jì)的流程，從而建立一個(gè)系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（1）內(nèi)部環(huán)境調(diào)查

主要從企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)需求入手，調(diào)查企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人力資源、財(cái)務(wù)審計(jì)等方面，從而掌握企業(yè)的運(yùn)營情況，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制調(diào)查

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)措施。

控制活動(dòng)是指企業(yè)通過合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可承受范圍之內(nèi)。這對(duì)企業(yè)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)分析風(fēng)險(xiǎn)的能力具有一定的要求。

（3）內(nèi)部溝通與交流調(diào)查

信息的搜集、傳遞、反饋是否能及時(shí)有效的在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，是否能確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)自身與企業(yè)外部進(jìn)行良好有效的傳遞反饋。在調(diào)查的時(shí)候，也應(yīng)當(dāng)對(duì)信息質(zhì)量、溝通機(jī)制、和反舞弊機(jī)制進(jìn)行深入細(xì)致的評(píng)估。

（二）營造良好內(nèi)部控制環(huán)境

一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，具體可分為以下幾點(diǎn)：

（1）通過樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念、設(shè)立并遵守相關(guān)管理措施、對(duì)內(nèi)部管理引起足夠的重視。

（2）設(shè)置合理的管理機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)管理與匯報(bào)對(duì)象，明晰各個(gè)機(jī)構(gòu)職能，厘清權(quán)責(zé)。

（3）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行完備的預(yù)算與審計(jì)工作。

（4）實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，建立一套符合自身特點(diǎn)的人力資源管理系統(tǒng)。

（5）建立屬于自身的獨(dú)特企業(yè)文化，以人為本，增強(qiáng)企業(yè)認(rèn)同感。

（三）完備的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵在于建立一個(gè)科學(xué)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩建立企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，是國家大力提倡的。在設(shè)置會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先考慮企業(yè)其他各個(gè)部門和經(jīng)營管理活動(dòng)的影響，再有針對(duì)性的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、核算會(huì)計(jì)要素。

一個(gè)科學(xué)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)管理中抽象性的管理理念具體化，使其變成可操作的方法。值得注意的是，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真記錄企業(yè)所有的交易、收支情況，確保真實(shí)性。

四、企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)：

（一）全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)始終貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督，全方面覆蓋企業(yè)及其附屬單位。

（二）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展水平等相適應(yīng)，并隨時(shí)根據(jù)情況變化及時(shí)加以調(diào)整

（三）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)著重關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和可能給企業(yè)帶來極大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

（四）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)、日常運(yùn)行、業(yè)務(wù)流程、權(quán)責(zé)分配等方面相互監(jiān)督、制約，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率，最終達(dá)到一種平衡。

（五）收益最大化原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，權(quán)衡利弊，計(jì)算實(shí)施成本與預(yù)期效益，最終實(shí)現(xiàn)有效控制。

五、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與不足

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足。有相當(dāng)一部分人認(rèn)為內(nèi)部控制束縛住了工作人員的手腳，極大影響了工作效率，很容易催生內(nèi)部矛盾，是毫無意義且有害的。這是一種非常錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制制度雖然無法直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但其產(chǎn)生的價(jià)值是需要較長時(shí)間才能顯露出來的。

（二）公司管理人員素質(zhì)參差不齊。目前我國大多數(shù)企業(yè)都停留于家族式企業(yè)這一形式，并未引入現(xiàn)代化企業(yè)管理理念。管理人員大多為親戚朋友，缺乏相應(yīng)的管理知識(shí)與能力。對(duì)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)停留于日常記賬，缺乏足夠的重視。專業(yè)人士的缺乏與專業(yè)知識(shí)的不足，極大影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全

目前我國有一部分企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度，也有一部分是為了應(yīng)付檢查，雖制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，僅停留于文件與口頭，沒有得到有效的貫徹落實(shí)。建立的企業(yè)內(nèi)部控制制度也是內(nèi)容零散、流于表面，不夠完善，無法形成科學(xué)有效的管理體系。根本無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，更不用說對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度由于前期調(diào)研不足，沒有結(jié)合自身實(shí)際情況，生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部控制制度無法產(chǎn)生應(yīng)有的作用。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度考核缺失

內(nèi)控審計(jì)部門是內(nèi)控制度中不可缺少的一部分，其主要根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的不足來發(fā)現(xiàn)提出問題。但由于很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)部門，導(dǎo)致其地位較低，沒有足夠的話語權(quán)，提出的建議無法被采納。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督錯(cuò)位

在企業(yè)的日常運(yùn)行過程中，日常管理監(jiān)督無法發(fā)揮自身應(yīng)有作用，對(duì)出現(xiàn)的問題不處罰或處罰力度過輕，無法形成震懾力。無法就事論事，人情大于規(guī)定，逐漸的監(jiān)督機(jī)制就會(huì)失去嚴(yán)肅性，無法形成發(fā)現(xiàn)問題——處理問題——優(yōu)化制度的良性循環(huán)。

六、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅存在于管理層面，它是存在于企業(yè)的方方面面。采購、生產(chǎn)、銷售、人事管理、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)等等各個(gè)環(huán)節(jié)都被其所覆蓋。一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是由所有人共同創(chuàng)造的，因此提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)就尤為重要。企業(yè)可以通過講座、標(biāo)語口號(hào)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等一系列手段營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，讓其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制作用

公司在管理過程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用，建立科學(xué)健全的績效考察制度。明確規(guī)定，犁清權(quán)責(zé)，獎(jiǎng)懲分明。對(duì)嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制之的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反規(guī)定的員工進(jìn)行處罰并糾正其行為，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督力度

重視監(jiān)督制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。對(duì)公司內(nèi)每個(gè)部門合理分工并加強(qiáng)其合作，建立崗位責(zé)任制度，加強(qiáng)監(jiān)督與執(zhí)法力度，使監(jiān)督制度落到實(shí)處。各部門互相監(jiān)督，互相約束，規(guī)范員工行為，營造良好的工作秩序。

七、結(jié)束語

建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)在要求，也是維護(hù)企業(yè)自身利益，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整與安全的必然選擇。一個(gè)科學(xué)合理的控制制度，能促進(jìn)企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的秩序。（作者單位為南京醫(yī)藥湖北有限公司）