淺析事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題與對策

一、前言

目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設較為薄弱，降低了事業(yè)單位的工作效率，進而影響著財務信息的真實性。加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制實施及管理效果，成為現(xiàn)階段事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作中的一項重要工作內(nèi)容，對確保事業(yè)單位資產(chǎn)運行的安全性，保證各項財務活動的正確性及可靠性發(fā)揮了重要作用。因此，應不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，保證國家資產(chǎn)運用的安全性及高效性。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是事業(yè)單位財務會計控制工作中的一項重要工作內(nèi)容，實現(xiàn)了對事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督管理及有效控制，提升了事業(yè)單位財務治理效果及內(nèi)部控制質量，對內(nèi)部控制及財務管理進行了有效的控制，促進了事業(yè)單位各項財務管理工作的優(yōu)化，對提升企業(yè)的經(jīng)濟效益作用顯著。因此，事業(yè)單位應認識到建立完善的財務會計內(nèi)部控制體系，優(yōu)化控制結構，完善內(nèi)部控制制度的重要性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施及開展提供技術支撐，確保事業(yè)單位現(xiàn)代化管理制度的高效落實及開展，提升財務會計內(nèi)部控制效果及質量。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的原則

（一）制衡性原則

制衡性原則要求在單位內(nèi)部對比業(yè)務流程、部門管理情況及員工的職責分工情況進行有效的監(jiān)督和管理。為了保證經(jīng)濟業(yè)務的合理性，業(yè)務在實施及開展過程中需要由兩個專業(yè)的人員及兩個獨立的部門共同來實施及開展。將監(jiān)督控制融入到事業(yè)單位內(nèi)部中。

（二）成本效益原則

事業(yè)單位的發(fā)展建立在提升社會效益的基礎上，為了能夠花費少的成本實現(xiàn)最大的社會效益，加強成本控制具有必要。將事業(yè)單位的成本控制在獲取效益的范圍內(nèi)，以保證內(nèi)部控制在事業(yè)單位中取得良好的應用效果。

（三）全面性原則

事業(yè)單位中的內(nèi)部控制工作在實施及開展過程中，貫穿于事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的全過程，加強對事業(yè)單位的各項活動進行內(nèi)部控制，有助于降低經(jīng)濟活動的風險，確保能夠符合會計信息使用者的需求。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制法律法規(guī)不健全

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的法律法規(guī)存在諸多不健全之處，一些法律法規(guī)條文系統(tǒng)性不強。由于目前我國的事業(yè)單位未能建立完善的法律法規(guī)體系，新出臺的《會計法》屬于一種新型的財政管理體系，在實行初期階段，相關的法律制度及配套制度并未實現(xiàn)明確的建立，法律制度存在與實際情況不相符情況，內(nèi)容脫節(jié)較為嚴重。同時，一些事業(yè)單位缺乏對財務內(nèi)部控制重要性的認識，未能建立完善的內(nèi)部控制制度，導致內(nèi)部財務控制的嚴密性及完善性較為缺乏。盡管一些事業(yè)單位已經(jīng)制定出了完善的財務會計控制制度，受多種原因影響，導致內(nèi)部控制制度在實施及開展過程中，制度的執(zhí)行效果較差，導致內(nèi)部控制制度流于形式現(xiàn)象較為明顯。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督形式化

大多數(shù)事業(yè)單位的財務部門還在使用計劃經(jīng)濟時期的會計體系，自行進行會計機構的設置及建立，對會計工作人員的工作情況進行直接領導。財務部門的管理人員僅是對事業(yè)單位任用的會計人員專業(yè)技能及專業(yè)資格進行管理，缺乏對會計人員進行直接領導，事業(yè)單位做假賬現(xiàn)象明顯，并且在做假賬時懷有僥幸心理，認為家長難以查出，導致假賬在事業(yè)單位中泛濫。在賬務上存在賬務亂設情況，私設小金庫，隱匿賬戶現(xiàn)象較為明顯，導致賬務管理工作極為混亂，貪污受賄現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)差

目前，我國的大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員均存在實踐能力差及專業(yè)性不強等情況，進而影響著事業(yè)單位會計工作的高效實施及開展，與事業(yè)單位的實際工作要求呈現(xiàn)出不相適應情況。事業(yè)單位中的內(nèi)部控制工作由于實施效果不好，導致內(nèi)部控制質量大大下降，無法為事業(yè)單位財務工作的高效運行及發(fā)展提供基礎。同時，事業(yè)單位的會計人員主要知識儲備量不足及專業(yè)技能差，導致會計人員的工作能力無法滿足當前事業(yè)單位的發(fā)展要求，不能為事業(yè)單位財務工作的高效實施及開展做出突出貢獻。此外，法律法規(guī)及企業(yè)制度的不健全，致使一些工作人員會憑借自己的意志與經(jīng)驗去辦事，導致會計信息資料不完善及失真現(xiàn)象明顯，會計信息的有效性及真實性大大下降。

（四）財務部門內(nèi)部控制意識差

國家為了能夠充分了解事業(yè)單位的運營情況，需要對事業(yè)單位的財務部門進行嚴格的考核，但從實踐中發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位的財務部門撥付款并未按照相關的預算標準要求進行。主要表現(xiàn)為：事業(yè)單位的財務會計工作較為松懈，增加了事業(yè)單位內(nèi)部財務管理的混亂，同時，會計內(nèi)部控制意識不強，對法律法規(guī)的重視性不夠，隨意更改財務規(guī)章制度，進而影響著事業(yè)單位各項法律法規(guī)的威懾力及權威性。

五、事業(yè)單位內(nèi)部控制對策

（一）完善財務預算制度

事業(yè)單位的財務工作在實施及開展過程中，嚴格按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》中的要求施行，促進了財稅體制改革的不斷完善，事業(yè)單位的財務管理取得了顯著的成效，并且在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的現(xiàn)代化管理體系，與當前我國社會的經(jīng)濟發(fā)展要求相適應，保障了事業(yè)單位各項工作的有序健康發(fā)展。財務預算工作的實施及開展，需要結合事業(yè)單位目前的實際發(fā)展情況，合理編制財務收支計劃及年度財務報告。將預算控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，控制的內(nèi)容包括財務管理、投資及經(jīng)營活動等方面內(nèi)容。目前，財務預算編制工作改革全面發(fā)展，為了確保財務預算制度的有效實施及發(fā)展，應做好事前審核、事中監(jiān)控及事后監(jiān)督等工作，嚴格按照相關的要求進行預算編制，使預算編制工作向規(guī)范化、法制化及科學化方向發(fā)展。

（二）建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建立是事業(yè)單位的一項重要工作內(nèi)容，對確保事業(yè)單位各項工作的高效運行發(fā)揮了重要作用。首先，為了使會計監(jiān)督更具職能性，應加強內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作更具合理性。內(nèi)部審計工作的實施及開展需要定期進行，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的缺陷和漏洞，近而實現(xiàn)對問題的有效整改，保證事業(yè)單位會計內(nèi)部工作的有效控制。其次，會計預算及結算工作在實施及開展過程中，應做好預算及結算工作，提升內(nèi)部控制的監(jiān)督及檢查力度，確保內(nèi)部控制工作的高效實施及開展。對內(nèi)部審核人員及外部審核人員進行明確的分工，確保兩者的積極配合，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率的提升。最后，事業(yè)單位為了提升內(nèi)部會計的質量，應明確內(nèi)部會計控制標準，來加強會計監(jiān)督及審計工作，以此來提升會計質量，使內(nèi)部會計更具完整性及有效性，提升內(nèi)部控制監(jiān)督力度。

（三）提升會計內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)

要想提升事業(yè)單位財務部門人員的行政監(jiān)督效果，要求內(nèi)部控制人員自身應具備較強的專業(yè)素養(yǎng)，并做好業(yè)務培訓及思想道德教育工作，在企業(yè)內(nèi)部開展多種形式的教育工作，豐富會計人員的專業(yè)知識及專業(yè)素養(yǎng)，提升事業(yè)單位會計工作質量。因此，必須要建立一支業(yè)務素養(yǎng)強，思想素質高及嚴以律己的專業(yè)內(nèi)部控制人員隊伍，確保事業(yè)單位財務管理制度的高效實施及開展，提升財務監(jiān)管的力度及作用，以保證各項財務管理制度的高效實施及開展，降低不規(guī)范行為的發(fā)生概率。同時，針對事業(yè)單位中工作人員對加強內(nèi)部控制認識度不強等情況，應不斷強化事業(yè)單位負責人的認識深度與廣度，加強內(nèi)部控制工作宣傳及培訓，使會計人員能夠充分的意識到加強對事業(yè)單位相關領導人員進行內(nèi)部控制的重要性，養(yǎng)成良好的內(nèi)部控制意識，建立完善的內(nèi)部控制制度，認真履行自身的工作職責[5]。

（四）有序推進內(nèi)部控制信息化管理

事業(yè)單位的財務部門在實施內(nèi)部控制時，領導應肩負起重要職責，提升為人民服務意識，加速經(jīng)濟快速發(fā)展，擴大思想，深化改革，逐漸轉變單位領導人的觀念，打破內(nèi)部控制制度的束縛，積極探索適合事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體系的完善性。同時，為了確保內(nèi)部工作的進一步完善及發(fā)展，應不斷加強電子信息技術管理，確保信息共享，管理內(nèi)容包括資產(chǎn)、支出、收入、預算、專用基金及成本費用等。積極開展“走出去，請進來”學習方式，積極引進其他單位的先進工作經(jīng)驗及工作技術，對內(nèi)部控制管理理念進行進一步的拓展，實現(xiàn)對資金的統(tǒng)一管理，確保資金的統(tǒng)一核算，對資金的支出比例進行嚴格的控制，保證預算資金的收支平衡，對資金進行合理的統(tǒng)籌安排，確保內(nèi)部控制工作的高效實施及開展，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制實施效果。

六、結論

內(nèi)部控制是事業(yè)單位財務會計工作中的重要內(nèi)容，實現(xiàn)了對事業(yè)單位各項財務工作的有效管控，對提升事業(yè)單位內(nèi)部會計實施效果發(fā)揮了重要作用。因此，需完善財務預算制度，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，提升會計內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)，有序推進內(nèi)部控制信息化管理，提升事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施效果及質量。（作者單位為山東省社會保障基金理事會）

作者簡介：馬玉（1969.08），女，山東省齊河縣人，民族：漢，職稱：高級會計師，學歷：在職研究生，研究方向：經(jīng)濟管理、財務管理。