稅收籌劃與利潤(rùn)創(chuàng)造

鄭曉娟

本杰明·富蘭克林說過：“世界上只有兩件事情不能避免，稅收與死亡”。2018年的全國(guó)“兩會(huì)”會(huì)上釋放信號(hào)稱，將繼續(xù)“放水養(yǎng)魚”的減稅降費(fèi)政策，幅度將超過萬億元。但不管怎樣在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、企業(yè)利潤(rùn)下滑的背景下，通過合理的稅務(wù)籌劃改善贏利更是具有巨大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新一輪財(cái)稅改革帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）中國(guó)稅收發(fā)展的主要趨勢(shì)

“中國(guó)2013年至2016年四年間累計(jì)為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)2萬多億元，再加上2017年的減負(fù)數(shù)，過去五年我國(guó)累計(jì)為企業(yè)減負(fù)超過3萬億元。” 這一組數(shù)字，透射出中國(guó)政府在結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況下，通過分步驟全面推開營(yíng)改增，加上采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、清理各種收費(fèi)等稅收改革的措施，減稅降費(fèi)將成為今后較長(zhǎng)一段時(shí)間國(guó)家經(jīng)濟(jì)的基本方略。

回顧過去的5年，營(yíng)改增從部分行業(yè)、部分地區(qū)試點(diǎn)，再部分行業(yè)全國(guó)試點(diǎn)，到全面推開，終結(jié)了具有66年歷史的營(yíng)業(yè)稅?！袊?guó)以獨(dú)有模式逐步實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，建立了較為完整的消費(fèi)型增值稅制度，越來越多的納稅人享受到改革帶來的紅利。

2018年《政府工作報(bào)告》和3月28日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出的一系列減稅降負(fù)措施，聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì)、聚焦高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、聚焦小微企業(yè)、聚焦公平待遇，會(huì)議決定，將17%和11%的增值稅稅率均下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)、在國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的部分行業(yè)中推行增值稅留抵退稅試點(diǎn)改革等等，而且內(nèi)外資企業(yè)同等受益。一系列的具有標(biāo)志性、關(guān)鍵性、引領(lǐng)性的重大改革舉措的出臺(tái)，再次顯示了國(guó)家向世界展現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型路上積極的財(cái)政政策和不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的決心和信心。

（二）稅制改革對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。要營(yíng)造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，要不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，就需要一個(gè)杠桿來撬動(dòng)，稅制改革新動(dòng)能作用就此凸顯。

1.從國(guó)內(nèi)稅改看影響。全面營(yíng)改增以前，納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加、低稅率的行業(yè)“低征高扣”、高稅率的行業(yè)“高征抵扣”等成為困擾企業(yè)發(fā)展的一大難題，不利于市場(chǎng)主體之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。所以近5年的營(yíng)改增無疑是關(guān)鍵領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，一方面減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)輕松上陣，更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面，它打通了各行業(yè)之間的抵扣鏈條，將在效地促進(jìn)行業(yè)的進(jìn)一步細(xì)分。對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)來講，營(yíng)改增使企業(yè)在總體治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步拆分納稅主體，進(jìn)而開展稅收籌劃成為可能。

2. 從國(guó)外稅改看影響。2017年12月22日，美國(guó)總統(tǒng)特朗普簽署了自1986年以來美國(guó)最大規(guī)模的減稅法案，再次發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)。法案提出從2018年1月開始實(shí)施，美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅率從35%降至21%；對(duì)美企留存海外的利潤(rùn)進(jìn)行一次性征稅，其中現(xiàn)金利潤(rùn)的稅率為15.5%。特朗普稅改本身就是為了吸引投資，一方面是讓美國(guó)在海外長(zhǎng)年積累的資本回流，另一方面也是希望美國(guó)的政策更有競(jìng)爭(zhēng)力，將其他國(guó)家的投資引進(jìn)去。減稅將為美國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)強(qiáng)勁復(fù)蘇，注入新的動(dòng)力。

眾所周知，隨著減稅計(jì)劃的實(shí)施，低稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能降低企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)刺激投資和消費(fèi)從而刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、稅收環(huán)境與實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本的關(guān)系

稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)得利益的多寡。由于對(duì)稅務(wù)管理不夠重視，很多企業(yè)到最后才發(fā)現(xiàn)自己交了很多不該交的稅。

以實(shí)體經(jīng)濟(jì)的投資階段、運(yùn)營(yíng)階段和投資回收階段為例，企業(yè)關(guān)注重點(diǎn)往往集中在項(xiàng)目的可行性、融資成本和會(huì)計(jì)利潤(rùn)，很少去關(guān)注甚至忽視稅收環(huán)境的影響。認(rèn)為稅是國(guó)家制定的，是一塊不可動(dòng)搖的固定成本。其實(shí)，不同的區(qū)域、不同的行業(yè)領(lǐng)域稅收政策差異較大，他們的稅收成本是不同的。我們以所得稅率為例說項(xiàng)目投資選擇，一個(gè)項(xiàng)目在哪投？我們除了考察投資環(huán)境外，稅收成本也逐步成為我們決策的重要參考因素之一。如一項(xiàng)投資在哪投？東北？西部？還是自貿(mào)區(qū)？不同的地域選擇，他可能產(chǎn)生的稅收成本是不一樣的。比如國(guó)家為了從根本上改變西部地區(qū)相對(duì)落后的面貌，縮小地區(qū)發(fā)展差距。對(duì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)中符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行了所得稅15%的政策支持，享受政策與不享受政策區(qū)域同樣的行業(yè)相比由于不同的所得稅率，利潤(rùn)率要高5 %。再來看行業(yè)的投資區(qū)別，國(guó)家為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等，對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收也給予了優(yōu)惠政策。如對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。所以企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，合理規(guī)劃選擇不同的業(yè)務(wù)類型，將符合政策條件的項(xiàng)目或生產(chǎn)環(huán)節(jié)拆分出來，作為單獨(dú)的納稅主體，或者建立在稅率更優(yōu)惠的地區(qū)，就能充分享受稅收紅利，減輕稅收負(fù)擔(dān)，或者延緩納稅義務(wù)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

由此可以見，投資決策時(shí)的不同主體選擇，對(duì)于整體稅負(fù)有著重大影響。稅務(wù)可行性論證前置就顯得非常必要。對(duì)大型企業(yè)來說，可降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理成本，有效盤活企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)的能力。

3.稅收籌劃創(chuàng)新實(shí)踐合理運(yùn)用。新經(jīng)濟(jì)形態(tài)層出不窮，行業(yè)格局正在加速變化。加之國(guó)家稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁的稅收環(huán)境。企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的問題日益凸顯，把稅務(wù)籌劃的理念和方法具體運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以在合法合理前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、從而直接或間接地轉(zhuǎn)化成企業(yè)的價(jià)值，極大地反哺實(shí)體經(jīng)濟(jì)。這種形態(tài)是我們目前減稅降費(fèi)重要實(shí)踐。

（一）利潤(rùn)安排

如H公司總部設(shè)置在北方，并在全國(guó)各地下設(shè)不同子公司。首先我們排查所有公司的稅率、稅負(fù)及投資所在地的政策扶持形成一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)地圖。通過稅率地圖顯示，我們可以看見集團(tuán)中各公司因不同性質(zhì)、不同的地域有不同的所得稅率。有的公司因符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)條件，享受15%的稅率；有公司實(shí)體設(shè)立在西部享受西部大開發(fā)政策，享受15%的西部大開發(fā)稅率。勾畫出所有公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系圖，就能發(fā)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的設(shè)置就是一個(gè)鏈條，上下游的勾稽關(guān)系成為了籌劃的前提，作為不能享受優(yōu)惠政策的企業(yè)基本是整個(gè)鏈條中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)如零部件采購(gòu)和前工序加工企業(yè)，由于他們的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，所以基本不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，幾乎沒有優(yōu)惠政策。進(jìn)而通過籌劃，集團(tuán)可以將所有能對(duì)應(yīng)享受政策的企業(yè)都享受相應(yīng)的政策，這樣就做到了降低稅負(fù)的第一步。然后再把研發(fā)設(shè)計(jì)、供銷、物流、售后、管理等環(huán)節(jié)合理的調(diào)整到不同稅收負(fù)擔(dān)的公司，再把特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用在不違背稅收規(guī)定和監(jiān)管要求的條件下進(jìn)行合理分?jǐn)?，這是第二步。最后通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)把利潤(rùn)盡可能的實(shí)現(xiàn)在到稅率低企業(yè)或區(qū)域，最大限度的保證集團(tuán)利益最大化。

其實(shí)在企業(yè)的稅務(wù)信息大數(shù)據(jù)中，我們可以通過數(shù)據(jù)分析出每一類型關(guān)聯(lián)交易中交易各方的具體定位，集團(tuán)內(nèi)各公司設(shè)立區(qū)域、享受政策、經(jīng)營(yíng)情況等信息，這些都會(huì)成為我們制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略可靠依據(jù)。在籌劃中，我們可以從兩個(gè)階段進(jìn)行考慮，項(xiàng)目設(shè)立階段，在低稅負(fù)地區(qū)設(shè)立貿(mào)易平臺(tái)，對(duì)所需原材料進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一銷售，將部分利潤(rùn)合理合法聚集在低稅負(fù)地區(qū)。運(yùn)營(yíng)階段，可通過借貸資金、派遣管理團(tuán)隊(duì)、提供專業(yè)服務(wù)，增加稅前列支項(xiàng)目，從而減少當(dāng)?shù)乩U納的所得稅，爭(zhēng)取政策享受價(jià)值的最大化。

通過集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例，我們可以看出在供應(yīng)鏈的稅務(wù)管理，基本思路都是將供應(yīng)鏈上大部分的利潤(rùn)合理的確認(rèn)在低稅負(fù)的國(guó)家或地區(qū)，從而降低整體稅負(fù)，節(jié)省交易成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

（二）稅務(wù)的利潤(rùn)創(chuàng)造

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，稅務(wù)成本與財(cái)務(wù)利潤(rùn)的關(guān)系如影隨形?？傉f利潤(rùn)靠開源和節(jié)流，其實(shí)理解好稅務(wù)政策和掌握好稅務(wù)籌劃技巧，是我們?cè)黾永麧?rùn)的又一新路徑。

在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)家們覺得稅務(wù)管理方面只要沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)的最大價(jià)值。在以前很少或沒有人去思考國(guó)家不斷釋放的稅收紅利能給我們帶來什么？如今，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的利潤(rùn)空間越來越窄，隨著國(guó)家加大釋放稅收政策的積極取向和企業(yè)管理層對(duì)稅的關(guān)注，稅務(wù)成本成為研究和挖掘增值的一種工具。

1. 正確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能節(jié)約稅收成本。比如，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始前，我們對(duì)供應(yīng)商的選擇，是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？我們會(huì)去考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)比價(jià)平衡點(diǎn)。關(guān)注它的“凈利潤(rùn)”多少，而不是“稅負(fù)”高低，故選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)不是取得“進(jìn)項(xiàng)”高低，而應(yīng)是“凈利潤(rùn)”多少。

如簽訂合同時(shí)的稅收技巧，不同的銷售方式，結(jié)算方式不同收入確認(rèn)時(shí)間也不同；營(yíng)改增后，業(yè)務(wù)是混合簽訂還是分開簽訂，適用的稅率都是有差異的。價(jià)稅的確定，合同約定價(jià)稅是否分離，對(duì)稅率的確定，是接收簡(jiǎn)易征收稅率，還是實(shí)際稅率？等等都是我們?cè)诤炗喓贤行枰遄煤蜏y(cè)算后確定簽訂的。比如銷售設(shè)備的同時(shí)，也需要提供安裝、售后培訓(xùn)等一系列服務(wù)，如果采取混合定價(jià)，增值稅稅率是17%，如果分別約定，則可以分別按17%、11%、6%來計(jì)稅，負(fù)擔(dān)是完全不同的，所以簽訂合同不單單是一種契約行為，他還能直接影響到我們稅收成本的多少，進(jìn)而可以得出的結(jié)論，是稅收的籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，它需要企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門、管理都參與進(jìn)來。

最后我們?cè)儆糜靡粋€(gè)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)行為選擇就能看清我們的每一步經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)稅務(wù)成本的影響結(jié)果。X公司為了提升當(dāng)?shù)赜绊懥ο蚍龀值貐^(qū)捐贈(zèng)了一筆家電產(chǎn)品。那么簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)活動(dòng)不同的處理方式就會(huì)帶來不同的稅收成本，A的做法是直接將家電產(chǎn)品捐贈(zèng)給了X小學(xué)使用，產(chǎn)生的稅務(wù)結(jié)果是因直接捐贈(zèng)不符合公益捐贈(zèng)的確認(rèn)條件，所得稅稅前扣除時(shí)不予扣除。B的做法是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)行為，最后稅務(wù)結(jié)果是捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。你看同為捐贈(zèng)，但不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了不同的稅務(wù)成本。

可以看出，經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)模式都會(huì)引起稅收中的顯性和隱性成本產(chǎn)生。

2.獲取稅收改革紅利帶來的利潤(rùn)。政府營(yíng)造的良好的稅收環(huán)境是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、提高經(jīng)營(yíng)管理水平的需要。稅收優(yōu)惠持續(xù)發(fā)力，稅收政策的挖掘也逐步成為企業(yè)的另一盈利產(chǎn)品。近年國(guó)家的釋放的信號(hào)是鼓勵(lì)高新研發(fā)類產(chǎn)業(yè)，很多公司抓住契機(jī)大力開拓研發(fā)領(lǐng)域提升競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，通過享受高新計(jì)稅產(chǎn)業(yè)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、嵌入式軟件即征即退的政策優(yōu)惠節(jié)稅，再造流動(dòng)資金，投入再生產(chǎn)，形成一種良性循環(huán)。為鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展一再擴(kuò)大享受范圍和享受時(shí)間，一些中小企業(yè)在創(chuàng)造初期也可以通過享受小微企業(yè)政策來減輕稅收負(fù)擔(dān)，比如對(duì)初創(chuàng)企業(yè)，可以通過架設(shè)創(chuàng)投企業(yè)作為過渡，間接投資從而享受投資抵免。

稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)政放權(quán)上的“減法”和提升納稅服務(wù)上的“加法”。稅務(wù)大力推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，某企業(yè)集團(tuán)的ERP系統(tǒng)與稅務(wù)部門網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)無縫對(duì)接，申報(bào)時(shí)長(zhǎng)由原來半天縮短為10分鐘，申報(bào)人員由39人減少到5人，年節(jié)約財(cái)務(wù)成本3000余萬元。

因此，稅收優(yōu)惠的支持與企業(yè)創(chuàng)新投入是相互促進(jìn)的，借助稅收的杠桿作用給企業(yè)帶來是新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。（作者單位為海爾集團(tuán)西南園區(qū)）