吳玉梅

2014年頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》在非金融保險業(yè)外的各大中型企業(yè)得到廣泛實施，這是管理會計體系正式進入我國財務(wù)領(lǐng)域的重要階段，財政部明確表示在接下來的會計改革與發(fā)展過程中，管理會計將會成為重要的發(fā)展方向，與此同時，全國各地都在以不同的形式舉行管理會計相關(guān)的研討會或者論壇，使得更多的企事業(yè)單位開始重視管理會計與企業(yè)核心競爭力與成本控制的緊密聯(lián)系。管理會計起源與西方，所以國內(nèi)引進管理會計會有諸多的困難，本文就此問題進行了筒單的分析，并給出了一定的意見。

管理會計 發(fā)展 困境 突圍

在我國引進管理會計時，它已經(jīng)在西方發(fā)達國家各個領(lǐng)域應(yīng)用很久了。它產(chǎn)生于西方發(fā)達國家，具有西方經(jīng)濟特點，開始引入中國應(yīng)用到企業(yè)時，經(jīng)常會出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象，但是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，管理會計的應(yīng)用卻越來越受到重視，所以，學(xué)者們應(yīng)立足于國內(nèi)現(xiàn)有的經(jīng)濟狀況，對管理會計進行調(diào)整和改革，使其更加適合我國的發(fā)展狀況。要深入研究管理會計，必須了解現(xiàn)狀，分析現(xiàn)有問題，才能更好的應(yīng)用管理會計。

我國管理會計面臨的困境

（1）無視管理會計成就

“閉門造車”在一定時期內(nèi)一直阻撓著我國的發(fā)展。英國的“工業(yè)革命”將西方國家?guī)斯I(yè)革命階段，此時，中國的統(tǒng)治者卻閉關(guān)鎖國，并沒有謙遜積極的學(xué)習(xí)新技術(shù)，故步自封的將不經(jīng)意接收到的知識信息屏蔽掉。一直到近代的洋務(wù)運動開始，國人才認識到新知識新技術(shù)的影響，民族經(jīng)濟在沒有先進的管理手段，一直無法興盛。時至今日，這類型的事件也不時的發(fā)生，就經(jīng)濟方面來說，企業(yè)很少主動接觸甚至抵觸國外先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗，對于改變存在天然的排斥心理。即使接收了新的知識和經(jīng)驗，也是技術(shù)發(fā)源地已經(jīng)過時或者淘汰的技術(shù)，具有信息的滯后性，這樣就不如自己創(chuàng)新了。而現(xiàn)今，管理會計所面臨的就是這樣的窘境。

（2）不會應(yīng)用管理會計

對于愿意接收管理會計的企業(yè)來說，還存在一個問題，就是不會應(yīng)用。造成這一現(xiàn)象的原因有很多，例如企業(yè)經(jīng)濟條件的限制，相關(guān)科學(xué)知識的缺乏，政策環(huán)境的影響等等。但是，其中主要原因還是在于從業(yè)人員自身，在應(yīng)用管理會計之前沒有深入的理解，對于相關(guān)知識的涉獵較少，在淺顯理解的基礎(chǔ)上就照搬照抄等等，這些都會造成管理會計應(yīng)用失敗。例如，在引入最初階段，最為常見的是平衡記分卡的應(yīng)用，它作為考核管理方式較早的進入企業(yè)，這些積極引入的企業(yè)初衷是好的，卻敗在不會應(yīng)用上，混亂的套用導(dǎo)致結(jié)果差強人意，甚至造成糟糕的情況出現(xiàn)?；谛畔⒓夹g(shù)的廣泛應(yīng)用，管理會計技術(shù)中的很多模型都可以用作分析工具，用來解決管理中的絕大多數(shù)問題，使得解決過程更加快速簡單，更加適應(yīng)環(huán)境變化。但是這畢竟只是一種估算的方法，需要基于特定的背景才能實現(xiàn)，不可能適應(yīng)每一種環(huán)境，所以，在應(yīng)用時，應(yīng)該加深對其的了解，才能更好的應(yīng)用該技術(shù)。

（3）管理會計應(yīng)用不合理

脫離本國實際的背景，包括經(jīng)濟環(huán)境、文化、政治因素等而不加變通地使用，也會導(dǎo)致類似“邯鄲學(xué)步”的笑話，甚至?xí)斐墒д`和損失。在中國的經(jīng)濟環(huán)境中，甲欠乙、乙欠丙、丙欠甲的“三角債”現(xiàn)象一直比較普遍，而在西方發(fā)達國家則不盡然，如果生搬他們的分析模型，得出的結(jié)論不一定符合實際，不一定能解決問題。除了單純的經(jīng)濟環(huán)境中的因素差異外，還有人文對經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透。環(huán)境改變了，相應(yīng)的管理模型就會有所不適用，哪怕是極其微小的不同。不一定“微”就“無力”，俗話說，“千里之堤，潰于蟻穴”。即使在經(jīng)濟快速增長時期，也可能會出現(xiàn)防不勝防的細微影響產(chǎn)生強大的“威力”。我們要做好防微杜漸的工作，不能盲目照搬照抄，要學(xué)會“拿來主義”。

管理會計困境突圍途徑

（1）因地制宜的調(diào)整管理會計

在西方管理會計的基礎(chǔ)上去掉不合適及落后的部分，精選恰當(dāng)?shù)氖褂谩Ｆ┤绗F(xiàn)金流量的算法及預(yù)測是目前財務(wù)管理中的首選，但是否完全符合我國目前的經(jīng)濟環(huán)境呢？凈現(xiàn)值法是財務(wù)管理科學(xué)中的核心理論，在計算營業(yè)現(xiàn)金流量時，用收入減付現(xiàn)成本推導(dǎo)計算公式。但這實際不能算作真正的貨幣現(xiàn)金流人，因為收入減去付現(xiàn)成本后（即使不考慮稅）并不是真正的貨幣流人額，實務(wù)中有很多需要調(diào)整的因素，部分現(xiàn)金收付沒有完全實現(xiàn)，從而形成未達，不與收入、成本同步，如應(yīng)收賬款等因素。當(dāng)然，在西方國家可能需要調(diào)整的項很少，或者需要調(diào)整的金額很小，就可以忽略不計。如果我們也完全按照這種模式推算，得出的結(jié)果應(yīng)是價值流，而非現(xiàn)金流。運用到具體行業(yè)時，還得分解出主要的驅(qū)動因素。如建筑行業(yè)，不是以單價對外銷售，而是按照總體的結(jié)算價格確定，這樣，我們可以將銷售總價按面積或者工程量等因素進行分解后再套用公式。所以要去掉那些不適合的假設(shè)條件，有目的地，切合實際地舍棄。

（2）行之有效的運用管理會計

要將先進的管理技術(shù)“嫁接”到我們的“土壤”中。在這個過程中，首先要充分學(xué)習(xí)管理理論，鉆研透。比如平衡計分卡的運用，其實質(zhì)是一個長期的戰(zhàn)略管理手段，而不能作為短期的銷售指標，也不能僅用于“員工績效考核”。其次，要腳踏實地、認認真真地操作，不能流于形式。如短期預(yù)算已在我們很多企業(yè)中廣泛開展，但流于形式的現(xiàn)象仍很普遍，其表現(xiàn)主要有：全面預(yù)算僅僅是財務(wù)部門的事；全面預(yù)算目標不明確，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性；全面預(yù)算管理制度不健全，缺乏有效的激勵措施等。鑒于此，就需要建立管理導(dǎo)向的預(yù)算模式，配合運用內(nèi)部業(yè)績評價確定部分數(shù)據(jù)。在我們自己的條件環(huán)境之下，結(jié)合我們自己的文化、傳統(tǒng)，務(wù)實地將先進的管理技術(shù)移接過來。那種追求形式，將實際運用弄成擺設(shè)，最終會導(dǎo)致這些管理技術(shù)成“死”資料。

（3）培養(yǎng)自己的管理會計人才

首先，雖然近年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論到實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。其次，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。與會計人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。最后，建立中國管理會計師組織，推動管理會計的前進。西方發(fā)達國家一般均有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)票，而且加強了管理會計師的社會地位。在英國，一旦持有特許管理會計師證書就被認為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，往往成為大公司獵取的目標。通過西方發(fā)達國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來看，我國也有必要根據(jù)本國的實際情況借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，設(shè)立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發(fā)展。

小結(jié)

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)得到了長足的發(fā)展，各企業(yè)間的競爭也越來越激烈，在這種環(huán)境下，加強企業(yè)的規(guī)劃管理變得尤為重要。管理會計的適時引入其實就是這種情況下企業(yè)需求促進的，科學(xué)合理的應(yīng)用管理會計能夠為企業(yè)提供精確的決策依據(jù)、優(yōu)化企業(yè)的資源配置，從而提高企業(yè)的競爭力。從業(yè)人員需要對管理會計深入理解，并研究其相關(guān)的知識，以便更好的根據(jù)現(xiàn)實情況對管理會計進行調(diào)整，使之變得行之有效，

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