營改增對(duì)工程經(jīng)濟(jì)管理的影響與對(duì)策研究

梁泉恩

現(xiàn)階段，我國全面推行營改增試點(diǎn)工作，目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。深入地分析營改增對(duì)建筑工程經(jīng)濟(jì)管理的潛在影響，并制定積極有效的發(fā)展對(duì)策，對(duì)于提高建筑企業(yè)的工程經(jīng)濟(jì)管理水平意義重大，從而促使建筑企業(yè)贏得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

工程經(jīng)濟(jì)管理

營改增 影響 對(duì)策

引言

營改增改革本質(zhì)是價(jià)稅分離，一是費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離”一“費(fèi)稅分離”。工程造價(jià)費(fèi)用項(xiàng)目以除稅價(jià)款計(jì)算，相對(duì)于營業(yè)稅下以含稅價(jià)款計(jì)算而言。二是產(chǎn)品定價(jià)“價(jià)稅分離”；稅金以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算，營業(yè)稅下工程造價(jià)長期實(shí)行。三是增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅分離”是“產(chǎn)品定價(jià)”“價(jià)稅分離”的前提，是計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。

由于稅收政策的改變，在具體實(shí)施過程中難免會(huì)遇到一些問題，給工程經(jīng)濟(jì)管理工作造成較大影響。加強(qiáng)對(duì)營改增背景下工程經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展對(duì)策的研究具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

營改增對(duì)工程經(jīng)濟(jì)管理的影響

（1）對(duì)編制投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

營改增后，使編制概預(yù)算辦法和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了較大變化，進(jìn)而使編制投標(biāo)報(bào)價(jià)更加復(fù)雜。另外，營改增后，主管部門發(fā)布了2種工程建設(shè)主要材料價(jià)格信息（一種含稅、一種不含稅），其中的砂石料、紅磚、竹膠板等屬于地方材料，所發(fā)布的價(jià)格與實(shí)際采購的價(jià)格（含稅）差異很大，增加了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本控制的不利因素。另外，大型工程建設(shè)規(guī)模較大，一般要?jiǎng)澐謳讉€(gè)標(biāo)段，在建設(shè)過程中不同標(biāo)段所取得的進(jìn)項(xiàng)稅的綜合稅率是不同的，這樣就更增加了編制投標(biāo)標(biāo)價(jià)的難度。

（2）對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的影響

首先需要了解的是，在我國范圍內(nèi)，目前的建筑施工行業(yè)里，所有正在進(jìn)行的施工工程，開具增值稅發(fā)票的時(shí)候都是按照驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方法，但是采用這樣的方法時(shí)，不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些問題，因?yàn)檫@樣會(huì)造成施工單位在還沒有拿到驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的時(shí)候，就已經(jīng)先把稅交了，從而導(dǎo)致了施工單位用于具體施工的現(xiàn)金過早支出，使后期進(jìn)行施工的時(shí)候在采購原材料時(shí)沒有足夠的流動(dòng)資金，就會(huì)給施工單位會(huì)造成很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（3）對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響

一是，“營改增”前，按營業(yè)稅計(jì)征，營業(yè)稅率為3%，需繳納的稅金為100*3%=3萬元，稅金占工程款（含稅）收入的比例為3/100*100%=3%。二是，

“營改增”后，收到工程款，開具增值稅發(fā)票，銷項(xiàng)稅額100/（1+11%）*11%=9.91萬元。企業(yè)正常管理下，核算材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：100*60%/（1+17%）*17%=8.71萬元.該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅額=當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91-8.71=1.20萬元。稅金占工程款（含稅收入）的比例為1.20/100*100%=1.20%1.20%<3%，通過試算，“營改增”后，建筑企業(yè)的稅負(fù)是降低了。

在營業(yè)稅的納稅體制下，建筑業(yè)不管是清包還是全包，都需要按照包括原材料在內(nèi)的營業(yè)稅納稅，屬于典型的重復(fù)納稅，而采用增值稅代替營業(yè)稅之后，建筑業(yè)只需要針對(duì)在本環(huán)節(jié)的增值額納稅，有效的減少了重復(fù)納稅。另人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，100*20%/（1+6%）*6%=1.13萬元：核算機(jī)械使用費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額：100*2%/（1+17%）*17%=0.29萬元。給建筑企業(yè)留下了很大的稅務(wù)籌劃空間，如果稅務(wù)籌劃到位，應(yīng)該能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅。

（4）對(duì)施工項(xiàng)目成本的影響在營業(yè)稅改征增值稅之前，如果在施工的時(shí)候因?yàn)榫唧w的施工需要而不得不更改工程設(shè)州，是不影響施工單位稅負(fù)的。但是在營改增后，如果發(fā)生這樣的變化肯定會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響，使施工單位的稅負(fù)大大曾加。而且在一些不是政府投資的項(xiàng)目里，業(yè)主可能會(huì)在施工進(jìn)行到一半的時(shí)候把一些利潤比較低的施工項(xiàng)目。按照變更設(shè)計(jì)的理由強(qiáng)加給施工的單位，這樣也會(huì)加大施工單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而造成項(xiàng)目的虧損。營改增后，費(fèi)用定額相應(yīng)調(diào)整，以建筑安裝工程費(fèi)中直接費(fèi)為例，費(fèi)用定額費(fèi)率調(diào)整公式如下：直接費(fèi)：人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)。該費(fèi)率調(diào)整計(jì)算式為：（1+Ti）-1；材料費(fèi)率Kc<1；施工機(jī)具使用率Km<1；直接費(fèi)占比：Yr+Yc+Ym=1；人工費(fèi)Yr；材料費(fèi)Yc；施工機(jī)具使用費(fèi)Ym。

工程經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)對(duì)營改增對(duì)策

（1）完善建筑企業(yè)發(fā)票管理體系

在建筑企業(yè)日常管理中，資金負(fù)責(zé)人員或者項(xiàng)目工程人員，應(yīng)該在建筑工程項(xiàng)目施工實(shí)際管理中應(yīng)該對(duì)增值稅抵稅有較為清晰地認(rèn)識(shí)，在建筑工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)、建筑工程施工合同簽訂等多個(gè)環(huán)節(jié)中，并在工程預(yù)算測算中重點(diǎn)分析考慮包括增值稅抵扣等方面的影響因素。另外，在建筑工程與其他合作企業(yè)簽訂工程分包合同時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)范。建筑工程企業(yè)在開具增值稅等專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真分析發(fā)票的有效日期與時(shí)間。因而，建筑工程企業(yè)在管理增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)保持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硇膽B(tài)，以確保建筑工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（2）驗(yàn)工計(jì)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施

首先，在施工開始之前，施工單位可以和建設(shè)單位商量一下，能不能修改現(xiàn)在的驗(yàn)工計(jì)價(jià)的管理辦法，根據(jù)實(shí)際的需要修改或者添加一些條款。雙方也可以協(xié)商是否可以以施工單位實(shí)際收到的工程款作為依據(jù)來開具最終的增值稅發(fā)票。另外，如果建設(shè)單位給的工程款和驗(yàn)工計(jì)價(jià)款有差價(jià)的話，應(yīng)該讓建設(shè)單位先把差額部分的銷項(xiàng)稅款處理完結(jié)，然后再進(jìn)行后期的項(xiàng)目工作。

（3）對(duì)分包管理的有關(guān)對(duì)策

第一，分包價(jià)格變化容易導(dǎo)致勞務(wù)糾紛。因此，在營改增政策下，應(yīng)該對(duì)分包單價(jià)中工料機(jī)等費(fèi)用實(shí)施分解，對(duì)此類費(fèi)用在獲得抵扣后實(shí)際稅負(fù)及成本進(jìn)行測算。同時(shí)更需要做好具有一般納稅人資格分包單位的引導(dǎo)工作，促使其積極進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，降低單價(jià)成本。明確工程項(xiàng)目部、分包單位之間相關(guān)的稅負(fù)比例后，對(duì)分包單價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整。第二，專業(yè)分包措施。對(duì)于可能出現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅流失風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目部需要對(duì)專業(yè)分包項(xiàng)目中各個(gè)成本要素進(jìn)行測算，判斷可能出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅超過不含稅分包價(jià)款的11%時(shí)，對(duì)于容易實(shí)施管理的進(jìn)項(xiàng)稅施工材料，項(xiàng)目部通過加工料方式，避免導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅流失。而專業(yè)分包措施主要是對(duì)于具有一般納稅人資格以及專業(yè)承擔(dān)能力的分包單位，必須采取專業(yè)分包工作。