變動(dòng)成本法在國(guó)企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)劣勢(shì)探究

喬歡

出于變動(dòng)成本法在產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系方面更合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)由傳統(tǒng)的完全成本法核算轉(zhuǎn)而開(kāi)始應(yīng)用變動(dòng)成本法核算，但是變動(dòng)成本法在國(guó)內(nèi)企業(yè)的普及程度仍保持較低水平。本文將對(duì)變動(dòng)成本法在國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)及其解決對(duì)策進(jìn)行說(shuō)明，促進(jìn)變動(dòng)成本法在國(guó)內(nèi)的推廣應(yīng)用。

變動(dòng)成本法

完全成本法 管理會(huì)計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)和我國(guó)改革開(kāi)放政策的實(shí)施，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在上世紀(jì)八十年代至21世紀(jì)初保持著高速增長(zhǎng)的狀態(tài)，我國(guó)企業(yè)在此期間也享受著社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來(lái)的福利，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模一再擴(kuò)大。近十年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速開(kāi)始放緩，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，國(guó)內(nèi)企業(yè)不僅需要應(yīng)對(duì)來(lái)自外界的各種壓力和威脅，同時(shí)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)管理。國(guó)內(nèi)企業(yè)不得不從以往的盲目生產(chǎn)向制定合理的產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)的方法轉(zhuǎn)變。由于變動(dòng)成本法在產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系方面更合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)由傳統(tǒng)的完全成本法核算轉(zhuǎn)而開(kāi)始應(yīng)用變動(dòng)成本法核算。

變動(dòng)成本法概述

（1）變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法是依據(jù)成本形態(tài)，將成本構(gòu)成分為變動(dòng)成本與固定成本，并對(duì)其進(jìn)行分開(kāi)核算的一種成本核算方法。一般而言，變動(dòng)成本有變動(dòng)性制造費(fèi)用、直接人工、直接材料等，固定成本有固定性制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。

在對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集時(shí)，變動(dòng)成本法不同于將所有制造費(fèi)用完全歸集到產(chǎn)品中的完全成本法，而是將制造費(fèi)用的變動(dòng)性部分歸集到產(chǎn)品成本之中，即產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用構(gòu)成。制造費(fèi)用的固定性部分與管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等非制造費(fèi)用一同歸集為期間成本。

（2）變動(dòng)成本法國(guó)內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)在上世紀(jì)八十年代引入管理會(huì)計(jì)以來(lái)，一直在推廣管理會(huì)計(jì)科學(xué)的成本核算方法，但是變動(dòng)成本法在國(guó)內(nèi)企業(yè)的普及程度仍保持較低水平。有資料顯示，目前我國(guó)企業(yè)中將變動(dòng)成本法應(yīng)用于短期經(jīng)營(yíng)決策分析的只占20%，進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)分析的只有17%。

變動(dòng)成本法在企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì)

變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法相比，具有以下優(yōu)勢(shì)。

（1）便于評(píng)估各部門(mén)績(jī)效

變動(dòng)成本法對(duì)成本的歸集方式，能夠較為直觀地反映出生產(chǎn)部門(mén)與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的料工費(fèi)消耗水平、管理部門(mén)對(duì)于固定成本的控制水平以及采購(gòu)部門(mén)對(duì)原材料采購(gòu)的成本水平，使決策者可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)各部門(mén)進(jìn)行客觀的績(jī)效考核，從而降低生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用，減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

（2）有助于企業(yè)短期決策

以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)的邊際貢獻(xiàn)率，能夠充分反映企業(yè)成本、產(chǎn)銷(xiāo)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系，可以為企業(yè)進(jìn)行本一量一利分析提供較為充分客觀的數(shù)據(jù)支撐，能夠計(jì)算出企業(yè)近期生產(chǎn)計(jì)劃的盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）從而為企業(yè)決定是否繼續(xù)保留某一生產(chǎn)項(xiàng)目提供才考；同時(shí)，還可以以直觀的圖形方式呈現(xiàn)成本與銷(xiāo)售額的關(guān)系；在對(duì)不同生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比時(shí)，可以通過(guò)線(xiàn)性關(guān)系對(duì)比選出利潤(rùn)回報(bào)最高的方案。

（3）準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果

變動(dòng)成本法還可以促使決策者重視銷(xiāo)售工作，避免盲目生產(chǎn)。由于完全成本法將制造成本完全歸集到產(chǎn)成品成本之中，在企業(yè)銷(xiāo)售、生產(chǎn)數(shù)量不同時(shí)可能錯(cuò)誤地反映企業(yè)盈利狀況。如企業(yè)第一年盲目生產(chǎn)導(dǎo)致存貨積壓滯銷(xiāo)，第二年公司以低于成本價(jià)銷(xiāo)售、處理去年滯銷(xiāo)產(chǎn)品，使得第二年期末庫(kù)存低于期初庫(kù)存水平。由于生產(chǎn)成本在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)會(huì)從收入中一并扣除，這就意味著企業(yè)將會(huì)承擔(dān)以前年度的部分固定性制造費(fèi)用。而在應(yīng)用變動(dòng)成本法的情況下能夠完全避免以上狀況的發(fā)生，更加準(zhǔn)確地反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)施“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的科學(xué)生產(chǎn)方式。

變動(dòng)成本法在企業(yè)應(yīng)用劣勢(shì)與對(duì)策

（1）變動(dòng)成本法應(yīng)用劣勢(shì)

雖然變動(dòng)成本法在企業(yè)內(nèi)部管理和決策中有以上優(yōu)點(diǎn)，但在國(guó)內(nèi)推廣仍存在一定問(wèn)題。

1.與某些法律、準(zhǔn)則不符

變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的方式目前不符合我國(guó)稅法的要求。同時(shí)，其產(chǎn)品成本的觀念與我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)成本也包括固定成本，而變動(dòng)成本法僅將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法對(duì)于單位變動(dòng)成本數(shù)值的估計(jì)也缺少準(zhǔn)確性。

2.基本假設(shè)與現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)有一定差距

變動(dòng)成本法在假設(shè)中依據(jù)成本性態(tài)將成本分為變動(dòng)成本與固定成本，實(shí)際上在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中出現(xiàn)最多的往往是混合成本，即某種成本既包含固定成本又包含變動(dòng)成本。在實(shí)際工作中，由于物價(jià)變化、企業(yè)內(nèi)部變動(dòng)等多種因素影響，各類(lèi)成本數(shù)據(jù)變動(dòng)較大，企業(yè)的會(huì)計(jì)很難準(zhǔn)確的將某一混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本。

（2）解決以上劣勢(shì)的相關(guān)對(duì)策

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)可以將會(huì)計(jì)信息化于變動(dòng)成本法核算相結(jié)合，通過(guò)財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析，對(duì)產(chǎn)品成品科學(xué)、合理地劃分為固定成本與變動(dòng)成本，減低人工核算模式下劃分成本形態(tài)時(shí)的誤差，整體提高變動(dòng)成本法的應(yīng)用效果。

同時(shí)，實(shí)行完全成本法與變動(dòng)成本法雙軌制的成本核算方式，在對(duì)外報(bào)表編制中運(yùn)用完全成本法核算，在內(nèi)部成本管理中運(yùn)用變動(dòng)成本法核算，既符合我國(guó)法律規(guī)范，又能充分利用變動(dòng)成本法為企業(yè)短期決策提供充分?jǐn)?shù)據(jù)支持。但這又要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與效率提出了進(jìn)一步要求。

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