趙喻

在會(huì)計(jì)理論體系中，政府會(huì)計(jì)是重要組成部分乏一，政府會(huì)計(jì)主要對(duì)政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行記錄、報(bào)告。當(dāng)前，我國政府會(huì)計(jì)改革是會(huì)計(jì)發(fā)展的重要的進(jìn)程，政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐方面都有待進(jìn)一步改革發(fā)展，因此，對(duì)學(xué)術(shù)界政府會(huì)計(jì)改革方面的探討與啟示進(jìn)行歸納總結(jié)有利于政府會(huì)計(jì)改革。本文梳理了近年國內(nèi)政府會(huì)計(jì)改革方面的文獻(xiàn)，歸納及總結(jié)當(dāng)前研究現(xiàn)狀，為后續(xù)相關(guān)研究者提供改革研究有益的思考。

政府會(huì)計(jì)

政府會(huì)計(jì)概念 政府會(huì)計(jì)改革

政府會(huì)計(jì)改革背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)明確提出，“建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，隨后，政府會(huì)計(jì)改革開始了新進(jìn)程。政府會(huì)計(jì)改革是我國會(huì)計(jì)全面深化改革的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界共同關(guān)注的重要問題，財(cái)政部于2015年印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步向統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)的方向改進(jìn)。就近年來國內(nèi)學(xué)者在政府改革方面的研究來看，研究方向主要從政府會(huì)計(jì)概念體系構(gòu)建、政府會(huì)計(jì)改革必要性、政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)與路徑、國內(nèi)外政府會(huì)計(jì)改革對(duì)比等角度展開的深入研究，基于以上背景，本文對(duì)其分別進(jìn)行了相應(yīng)的文獻(xiàn)回顧，旨在探討當(dāng)前的主要研究方向。

文獻(xiàn)綜述

（1）政府會(huì)計(jì)概念框架與體系

目前各學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)概念框架都有自己的看法，對(duì)具體要素的定義也持有不同的觀點(diǎn)。陳繼萍（ 2012）以“預(yù)算一財(cái)務(wù)”的視角，探討我國政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建。路軍偉（ 2014）在制度環(huán)境的背景下，從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論切人，構(gòu)建了分析框架 “制度環(huán)境一一使用者及其信息需求一一政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式選擇”。李燕（ 2014）以制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行為視角，從預(yù)算這一突破口出發(fā)，提出建立全流程、全口徑、多維度的預(yù)算管理體系。程敏（ 2015）認(rèn)為首先需要構(gòu)建一個(gè)邏輯一致且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼畷?huì)計(jì)概念框架理論體系，才能為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供基本原理和理論指導(dǎo)。李倩云及吳杰（ 2017）認(rèn)為要把握政府會(huì)計(jì)概念框架的固定性和靈活性，協(xié)調(diào)好預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種機(jī)制，同時(shí)可以借鑒國外政府會(huì)計(jì)概念框架體系設(shè)計(jì)思路。

（2）政府會(huì)計(jì)改革的必要性

政府財(cái)政自轉(zhuǎn)變?yōu)楣藏?cái)政體制之后，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致核算制度弊端不斷顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)為缺乏控制、防范則政風(fēng)險(xiǎn)的方法，同時(shí)很難滿足政府會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)受托責(zé)任、提供績效評(píng)價(jià)等方面的信息需要。謝志華等（ 2010）研究指出，有效運(yùn)行的政府會(huì)計(jì)體系能對(duì)政府的背逆行為起到一定程度的約束作用，實(shí)現(xiàn)與政府“良治”目標(biāo)的耦合。婁洪等（ 2012）認(rèn)為基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革，能全面、準(zhǔn)確地反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，提高政府財(cái)政管理透明度，能有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。門慶輝等（ 2016）認(rèn)為政府資產(chǎn)信息失真、政府隱性債務(wù)、政府會(huì)計(jì)信息披露不完整等問題使得政府會(huì)計(jì)改革刻不容緩，通過制定基本準(zhǔn)則能對(duì)各項(xiàng)問題進(jìn)行規(guī)范。吳翊（ 2017）指出隨著財(cái)政管理體制改革的不斷深入，我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系很難滿足建立現(xiàn)代則政制度、促進(jìn)財(cái)政長期可持續(xù)發(fā)展的需要，政府會(huì)計(jì)改革已成為我國會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)。因此加快政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，建立科學(xué)完善的政府會(huì)計(jì)體系是十分必要的。

（3）對(duì)國外政府會(huì)計(jì)改革的分析與借鑒

我國學(xué)者通過對(duì)國外政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行對(duì)比研究，借鑒和吸取國外改革成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，為政府會(huì)計(jì)改革推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了若干啟示。李元（ 2008）按照理論發(fā)展脈絡(luò)，對(duì)國外有關(guān)政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)有研究成果進(jìn)行了分類，發(fā)現(xiàn)環(huán)境制度分析視角對(duì)政府會(huì)計(jì)改革理論研究與實(shí)踐具有重要意義。楊華，肖鵬（ 2012）對(duì)日本政府會(huì)計(jì)制度改革歷程分析，得出我國政府會(huì)計(jì)改革的方向與路徑的建議，我國應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，并對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表范本進(jìn)行統(tǒng)一，階段性將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。路軍偉（ 2014）通過對(duì)比美國、法國等的政府會(huì)計(jì)體制，指出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)與具有非營利性特征的政府組織具有排異性，阻礙了改革的發(fā)展。林建飛等（ 2016）對(duì)歐美國家政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行分析總結(jié)后，提出法律是保障各國推行政府會(huì)計(jì)改革的必要手段和前提，因此完善相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則十分有必要。

（4）政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)與路徑

針對(duì)如何制定政府會(huì)計(jì)改革路線的問題，劉福東，李建發(fā)（ 2012）把“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)、公共危機(jī)、政府會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀要求進(jìn)行綜合，最終發(fā)現(xiàn)“事項(xiàng)法”的基本思想更能契合政府會(huì)計(jì)的技術(shù)變化需要，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)危機(jī)狀態(tài)下會(huì)計(jì)對(duì)象的變化。鑒于關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素不同，中央政府與地方政府的會(huì)計(jì)改革要分別進(jìn)行。核敬平（ 2013）總結(jié)了過去30多年的中國式改革路徑后發(fā)現(xiàn)，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)改革均采取的是增量改革，認(rèn)為政府會(huì)計(jì)改革可以走增量改革的路徑，既減少改革的阻力，又保證改革的動(dòng)力。程敏（ 2015）研究結(jié)果表明，我國政府會(huì)計(jì)的路線是具有中國特色的漸進(jìn)式改革道路，從構(gòu)建統(tǒng)一準(zhǔn)則制度、引人權(quán)責(zé)發(fā)生制、建立“雙軌制”會(huì)計(jì)體系、編制政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告等方面逐一進(jìn)行突破改變。傅建雯（2018）通過分析國外成功經(jīng)驗(yàn)，提出政府改革的目標(biāo)方向，即可通過加強(qiáng)信息化建設(shè)，減少改革成本，同時(shí)要注意解決好新舊制度的銜接問題，使新制度執(zhí)行的障礙得以掃除。

結(jié)語

就提出政府會(huì)計(jì)改革以來，學(xué)術(shù)界在政府會(huì)計(jì)改革的研究上具有很大的參考價(jià)值，本文主要整理梳理了近年來國內(nèi)關(guān)于政府會(huì)計(jì)改革的文獻(xiàn)，各學(xué)者研究主要形成了以下重要共識(shí)：一是要引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)政府的資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行揭示；二是要將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行適度的分離，使政府會(huì)計(jì)信息能滿足政府預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制及績效管理與評(píng)價(jià)的需求；三是完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使其有效反映預(yù)算執(zhí)行過程的詳細(xì)情況；四是改革要實(shí)行“漸進(jìn)式”的推進(jìn)手段，綜合考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的程度和狀況，同中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)u進(jìn)式改革的步調(diào)一致。雖然不斷有政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，但是最主要的是要在實(shí)務(wù)中不斷改進(jìn)和完善，才能進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)的改革。

[1]陳忐斌.論中國政府會(huì)計(jì)概念框架的選擇[J].會(huì)計(jì)研究，2012（ 02）：65-71+97.

[2]陳璐璐.英國政府會(huì)計(jì)管理與改革情況及對(duì)我國的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2007（ 10）：24-30， 95.