基于作業(yè)成本法下醫(yī)院成本管理的思考

李佳

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革，醫(yī)療服務農(nóng)業(yè)正向著越來越市場化的方向發(fā)展，因此醫(yī)院也面臨著越來越大的競爭壓力?；诖?，本文從降低醫(yī)院運行成本、提升運行效率的目的出發(fā)，就基于作業(yè)成本法下的醫(yī)院成本管理進行探究，首先針對醫(yī)院實施作業(yè)法進行成本管理的步驟進行分析，然后援據(jù)當前醫(yī)院的實際情況，提出一些切實可行的有效建議，從而幫助醫(yī)院解決當前成本管理中存在的問題。

作業(yè)成本法 成本管理 合理分配

隨著社會經(jīng)濟水平的不斷提升，我國醫(yī)療服務行業(yè)獲得了飛速的發(fā)展，但作為醫(yī)療主導地位的公立醫(yī)院，由于成本管理不合理，對市場供需的效率造成極大的影響。作業(yè)成本法最初應用于制造行業(yè)中，在企業(yè)成本管理中發(fā)揮著重要的作用，是一種先進的成本管理方法，由于應用作業(yè)法進行成本管理具有較大的優(yōu)勢，因此在醫(yī)院中有必要對這種成本管理的方法進行推行，從而幫助醫(yī)院提高成本管理的水平。

醫(yī)院實施作業(yè)法進行成本管理的步驟分析

（l）對作業(yè)及動因進行確認

醫(yī)院實施作業(yè)法進行成本管理時，必須先對作業(yè)及動因進行確認，針對這一問題，具體從以下兩方面進行：其一，對作業(yè)進行確認，并建立起作業(yè)成本庫。在建立作業(yè)成本庫時，要以同質(zhì)分類作為基本原則，將各個中心內(nèi)具有相同動因的成本進行歸類整理，例如A醫(yī)院與B醫(yī)院之間的消毒成本盡管不同，但是由于成本的性質(zhì)和動因都是消毒，因此可以在作業(yè)庫中歸為同一類；其二，對作業(yè)的成本動因進行確認，具體對作業(yè)成本動因被消耗的程度進觀察和分析，對成本對象消耗作業(yè)的數(shù)量進行計算。

（2）對資源成本動因進行確認

在對資源成本動因進行確認的過程中，必須建立起資源成本庫。具體方式如下：首先，對醫(yī)院成本資源進行匯總。醫(yī)院在提供醫(yī)療服務時，資源是最基本的消耗，因此對資源成本的整理是實施作業(yè)法進行成本管理的基礎(chǔ)工作。在這一過程中，必須保證資源設(shè)置與醫(yī)療服務的匹配程度，并對金額大、使用差異大、分配閑難的資源進行獨立對待；其次，對資源成本動因進行確認，用回歸法、經(jīng)驗法和測量法確認資源成本動因，對資源的損耗情況進行統(tǒng)計。

（3）將資源成本進行合理分配

合理分配資源成本是作業(yè)法成本管理的第三步驟，這一過程主要是根據(jù)確認過的資源成本動因，將資源成本進行分配，最后分配到作業(yè)成本庫中的作業(yè)量越大，該資源的消耗量也就越大，例如材料耗費，對材料的實際消耗量進行計量，根據(jù)作業(yè)區(qū)分材料，計人作業(yè)庫中心.同時按照消耗材料的比例，將不能劃分的材料進行分攤。

（4）將作業(yè)成本進行合理分配

作業(yè)法成本管理的最后一步驟是將作業(yè)成本進行合理分配，具體方法是以醫(yī)療服務項目于作為對象，對作業(yè)動因的總數(shù)進行統(tǒng)計，將成本分配率與作業(yè)的消耗量相乘，然后將乘積作為作業(yè)成本分配的標準，最終對總成本進行計算。

醫(yī)院實施作業(yè)法進行成本管理的合

理建議

（l）充分結(jié)合醫(yī)院的實際情況

醫(yī)院在實施作業(yè)法進行成本管理時，應該充分結(jié)合醫(yī)院的實際情況，因為應用作業(yè)法進行成本管理需要醫(yī)院投入大量的人力和物力，本身就具有較大的成本，雖然實施作業(yè)法進行成本管理能夠為醫(yī)院帶來較大的收益，但是醫(yī)院在實施前應該對實施成本和最后效益之間進行推算和衡量，以實際的成本效益為實施的原則，如果實施作業(yè)法的成本大于實施后的效益，那么醫(yī)院應該謹慎考慮是否要應用作業(yè)成本法進行成本管理。例如一些規(guī)模較小、信息化程度不高的醫(yī)院，受財務管理水平和間接成本的影響，應用作業(yè)法進行成本管理的成本相對較高。

（2）注重作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作

作業(yè)成本法之所以能夠具有其他傳統(tǒng)成本管理方法不具備的優(yōu)勢，最根本的原因在于這一方法在醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動中引入作業(yè)概念，同時將整個醫(yī)院的運行轉(zhuǎn)化為一個集合。因此在實施作業(yè)成本法進行成本管理時，必須讓醫(yī)院的每個成員都轉(zhuǎn)變意識，將成本管理與日常的細節(jié)工作相聯(lián)系，從而樹立起個人的成本管理意識，這要求醫(yī)院對成本管理的基礎(chǔ)工作進行重視，例如制定作業(yè)標準、采集資源消耗的資料，通過完善機構(gòu)的設(shè)置和各相管理制度，鼓勵職工參與到成本管理的工作中。

（3）對臨床路徑進行有效參考

臨床路徑的最大特點在于能夠?qū)χ委熆祻偷臅r間進行縮，并且能夠有效減少各相資源的消耗，控制醫(yī)院的成本。在實施作業(yè)法進行成本管理時，可以對臨床路徑的模式進行有效參考，著重對醫(yī)療服務的作業(yè)鏈進行確認，以順序性和時間性作為原則，有效減少重復勞動造成的成本消耗，優(yōu)化和提升醫(yī)院的運行效率和服務質(zhì)量。

（4）將作業(yè)法與傳統(tǒng)成本法合理結(jié)合

運用作業(yè)法進行成本管理雖然具有極大的優(yōu)勢，但是同樣也具有實施成本高、計算模式復雜的缺陷，因此醫(yī)院應該以成本效益作為原則，對作業(yè)法和傳統(tǒng)成本法進行有機結(jié)合，從而在一定程度上減少實施成本法帶來的巨額成本。例如在一些醫(yī)院先應用和完善傳統(tǒng)的成本管理法，然后在保留傳統(tǒng)成本管理法的基礎(chǔ)上，對先進的作業(yè)成本法進行逐步的引入，利用傳統(tǒng)成本管理法管理醫(yī)院中可控性較差的資源，用作業(yè)法管理可控性較好的資源。

綜上所述，針對基于作業(yè)成本法下的醫(yī)院成本管理研究是非常必要的。本文首先就醫(yī)院實施作業(yè)法進行成本管理的具體步驟進行分析，然后提出一些合理化建議。研究可得，充分結(jié)合醫(yī)院實際情況、注重作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作、對臨床路徑進行有效參考、將作業(yè)法與傳統(tǒng)成本法合理結(jié)合能夠有效提升醫(yī)院成本管理的水平。希望本文可以為研究基于作業(yè)成本法下的醫(yī)院成本管理的相關(guān)人員提供參考。

[l]陳佳，基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本管理模式的構(gòu)建[J/OL].財會學習，2018（02）：106+108[2018-02-26].

[2]萬蒗滔，基于作業(yè)成本法的醫(yī)院成本管理模式的構(gòu)建[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（16）：186-187.