白慧

[摘 要]酒鬼酒公司作為白酒行業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)，其納稅籌劃取得了很大的成效，同時(shí)也存在一定的籌劃不足的現(xiàn)象。因此，本文以酒鬼酒公司為例，針對(duì)其近幾年的涉稅情況進(jìn)行分析，并提出納稅籌劃方案，最后針對(duì)整個(gè)白酒行業(yè)的稅收籌劃提出建議。

[關(guān)鍵詞]酒鬼酒公司;稅負(fù);籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)]F426.82 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 白酒行業(yè)稅負(fù)基本情況

受我國(guó)自古以來(lái)酒文化的深刻影響，白酒行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展歷史已經(jīng)非常久遠(yuǎn)，因而有著獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步以及快生活節(jié)奏給人們帶來(lái)的工作生活壓力，白酒行業(yè)的發(fā)展一直受到國(guó)家政策的限制。這種政策的限制主要體現(xiàn)在稅收政策上。從之前對(duì)白酒企業(yè)征收的產(chǎn)品稅到如今對(duì)白酒企業(yè)采用從價(jià)和從量征收的消費(fèi)稅，白酒行業(yè)在不斷壯大發(fā)展的過(guò)程中一直承受著巨大的稅收負(fù)擔(dān)。

2 酒鬼酒公司概況

2.1 酒鬼酒公司經(jīng)營(yíng)性基本情況

目前，酒鬼酒公司在以白酒生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主業(yè)的同時(shí)，還涉及陶瓷、包裝、印刷、投資、貿(mào)易等行業(yè)，形成了以白酒為核心的大型企業(yè)集團(tuán)。

根據(jù)酒鬼酒公司2017年年報(bào)顯示，從營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成來(lái)看，白酒產(chǎn)品占99.78%;從毛利率構(gòu)成來(lái)看，白酒產(chǎn)品占77.90%?？梢?jiàn)白酒類(lèi)產(chǎn)品對(duì)公司的收入和利潤(rùn)貢獻(xiàn)巨大，因此應(yīng)主要針對(duì)白酒類(lèi)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃。

2.2 酒鬼酒公司稅負(fù)總體情況

從表1可以看出，2014～2017年酒鬼酒公司繳納稅費(fèi)呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，從2014年的9592.42萬(wàn)元增加到2017年的26064.79萬(wàn)元，增幅達(dá)171.72%，四年來(lái)稅負(fù)從24.69%增加到29.68%，酒鬼酒公司稅收負(fù)擔(dān)從未減輕過(guò)。

2.3 酒鬼酒公司稅負(fù)具體情況

從表2可知，2014～2015年的稅種較少，因此整體繳納的稅費(fèi)相對(duì)較少;隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司所繳納的企業(yè)所得稅呈現(xiàn)快速的增長(zhǎng)趨勢(shì)，從2014年的322.87萬(wàn)元增長(zhǎng)到2017年的6020.75萬(wàn)元，增幅高達(dá)1764.76%，企業(yè)所得稅稅負(fù)過(guò)高。

3 酒鬼酒公司稅收籌劃方案

3.1 增加借款利息支出，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)

根據(jù)酒鬼酒公司2017年現(xiàn)金流量表，公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為正，且期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額也為正，說(shuō)明該公司現(xiàn)金流量充足。

根據(jù)2017年合并資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)，公司2016年和2017年均未通過(guò)銀行取得長(zhǎng)期借款，2017年未取得短期借款。通過(guò)報(bào)表附注可知，2016～2017年公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為負(fù)數(shù)，主要是因?yàn)楣镜你y行存款利息收入大于利息支出。說(shuō)明公司沒(méi)有通過(guò)向銀行貸款取得資金，從而沒(méi)有利用好借款利息支出給公司帶來(lái)的抵稅作用。

因此，公司可以考慮在2017年初向銀行借款，使得利息支出大于利息收入，從而使財(cái)務(wù)費(fèi)用為正數(shù)，并盡可能加大借款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，使得財(cái)務(wù)費(fèi)用可以沖抵更多的當(dāng)期損益，從而起到抵稅的作用。

為計(jì)算簡(jiǎn)便，假定公司于2017年初通過(guò)原酒質(zhì)押融資方式向銀行借款600萬(wàn)元用于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)查，酒類(lèi)企業(yè)通過(guò)原酒質(zhì)押融資的綜合資本成本大約在13%～15%，此處取平均數(shù)14%作為綜合資本成本，則年利息為84萬(wàn)元，2017公司繳納所得稅322.87萬(wàn)元，那么，銀行貸款起到的抵稅作用為21萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際的資金成本為10.5%。

通過(guò)本次籌劃方案，公司不但可以獲得節(jié)稅收益，還可以將公司剩余自有資金投資于收益較好的外部項(xiàng)目，從而獲得更高的投資報(bào)酬。

3.2 購(gòu)置環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)

根據(jù)2017年年報(bào)，酒鬼酒公司屬于環(huán)境保護(hù)部門(mén)公布的重點(diǎn)排污單位，公司主要污染物有廢氣和污水，其中廢氣排放的污染物主要是SO2和氮氧化物，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017年版），其中就有專(zhuān)門(mén)脫硝和SO2轉(zhuǎn)化的選擇性催化還原脫硝設(shè)備，污水排放的污染物主要是化學(xué)需氧量（COD），上述文件中也有針對(duì)COD去除的超磁分離水體凈化設(shè)備。

因此，公司可以引進(jìn)上述提到的兩個(gè)設(shè)備，便可按照該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)期公司的應(yīng)納所得稅額。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)2016年年底設(shè)備投入使用，假定該設(shè)備的投資額為4，000萬(wàn)元，公司2017年繳納企業(yè)所得稅為6，020.75萬(wàn)元，從而可以抵免的稅額為400萬(wàn)元。

可以看出，雖然購(gòu)買(mǎi)該環(huán)保設(shè)備投資額巨大，但考慮到公司現(xiàn)金流充足，不會(huì)給公司造成太大的財(cái)務(wù)困難，并且可以通過(guò)抵免稅額的稅收優(yōu)惠抵免6.64%的企業(yè)所得稅，減輕公司稅負(fù)效應(yīng)明顯。

3.3 減少計(jì)稅收入，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)

目前，酒鬼酒公司已經(jīng)涉及投資行業(yè)，且多年來(lái)現(xiàn)金流一直很穩(wěn)定地增長(zhǎng)，因此可以考慮通過(guò)其子公司深圳市利新源科技投資有限公司將資金投資于免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目上，既可以獲得投資收入，又可享受免稅收入，從而減少計(jì)稅收入。

因此，公司可以用資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，或者購(gòu)買(mǎi)符合條件的居民企業(yè)的股票等。

4 白酒行業(yè)稅收籌劃

4.1 稅收籌劃應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)性原則

納稅籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)管理活動(dòng)，而管理是有成本的。例如，很多白酒企業(yè)為了少交消費(fèi)稅，經(jīng)常將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)變成獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，先將白酒賣(mài)給關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司直接對(duì)外銷(xiāo)售，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)整體而言，就達(dá)到了節(jié)稅的效果。但是將一個(gè)企業(yè)分離為兩個(gè)企業(yè)，會(huì)帶來(lái)很多管理上的問(wèn)題，導(dǎo)致原來(lái)作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理問(wèn)題轉(zhuǎn)化為兩個(gè)企業(yè)之間的協(xié)作問(wèn)題，會(huì)使公司整體效率降低，增加納稅籌劃的成本。

4.2 稅收籌劃應(yīng)注意時(shí)效性

稅收法律是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的依據(jù)，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前，必須注意相關(guān)稅收法律的最新情況，避免因籌劃的滯后性給企業(yè)造成稅收上的負(fù)擔(dān)。例如，1998年我國(guó)發(fā)布了關(guān)于糧食類(lèi)白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除的文件，規(guī)定“對(duì)糧食類(lèi)白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除”。這一政策使得白酒企業(yè)將廣告費(fèi)作為重點(diǎn)籌劃的對(duì)象，當(dāng)時(shí)大多數(shù)企業(yè)通過(guò)以關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義發(fā)布廣告對(duì)整體企業(yè)進(jìn)行宣傳，實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃。但是，2009年發(fā)布了財(cái)稅72號(hào)文件，未對(duì)糧食類(lèi)白酒的廣告費(fèi)進(jìn)行明確規(guī)定，這又讓白酒企業(yè)恢復(fù)對(duì)白酒廣告的投入力度，體現(xiàn)了納稅籌劃與稅收法律的緊密聯(lián)系。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，合理運(yùn)用稅收籌劃方法，可以為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)發(fā)展活力。本文針對(duì)酒鬼酒公司提出的納稅籌劃方案，希望可以為其減輕稅負(fù)、降低經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值起到一定的作用。

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