芻議加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)防范債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

鄭彤

摘 要：本文通過(guò)對(duì)高校債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀以及形成原因進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)，防范債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理化建議。領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵；內(nèi)控制度建設(shè)是保障；規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作是基礎(chǔ)；完善考核機(jī)制是手段；加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)是技術(shù)支撐。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；債權(quán)債務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)防范

近年來(lái)，高校與社會(huì)各方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)也相應(yīng)增加，這對(duì)高校的債權(quán)債務(wù)管理提出了巨大挑戰(zhàn)。隨著政府部門進(jìn)一步加大對(duì)高校資金監(jiān)控和審計(jì)檢查力度，發(fā)現(xiàn)一些高校在債權(quán)債務(wù)管理方面存在的問(wèn)題比較多，主要是高校對(duì)債權(quán)債務(wù)的清理清收不重視、借款報(bào)賬不及時(shí)，有些債權(quán)形成時(shí)間較久、數(shù)額較大，存在著資金難以收回并已形成損失的情況。因此，高校必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，尤其是對(duì)債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部控制，堵塞漏洞，避免債權(quán)債務(wù)糾紛，從而真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息，如實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況，正確評(píng)價(jià)高?？?jī)效，保證國(guó)有資產(chǎn)安全。

一、高校債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀

1.債權(quán)債務(wù)數(shù)額較大且長(zhǎng)期掛賬，部分已形成呆賬

在近年的審計(jì)檢查中，發(fā)現(xiàn)一些高校債權(quán)債務(wù)掛賬數(shù)額較大且長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，有的高校債權(quán)債務(wù)掛賬數(shù)額幾千萬(wàn)，甚至上億元，掛賬時(shí)間多則十幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，許多款項(xiàng)都是陳年老賬，有的已成為呆死賬。由于長(zhǎng)期不清理，加上一些往來(lái)單位由于機(jī)構(gòu)改革、單位改制、人員變動(dòng)等原因，債權(quán)債務(wù)主體發(fā)生了變化，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)清收清理難度加大，有些債權(quán)由于當(dāng)事人變動(dòng)無(wú)法聯(lián)系或者當(dāng)時(shí)的記錄不完整、記載不明確，使回收工作難度更大，有些債權(quán)已無(wú)法收回，可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失，給學(xué)校造成一定經(jīng)濟(jì)損失。

2.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際情況

按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，高校債權(quán)類會(huì)計(jì)科目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等；債務(wù)類會(huì)計(jì)科目主要包括短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。但是實(shí)際工作中，有的高校不按債權(quán)債務(wù)的主要內(nèi)容設(shè)置具體的明細(xì)科目，債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)科目使用也不規(guī)范，基本上僅使用其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款科目。有的高校將應(yīng)作為財(cái)務(wù)收入、支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不在財(cái)務(wù)收入和支出會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算，而在債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)科目中反映，甚至將應(yīng)上繳財(cái)政專戶管理的收入也計(jì)入債權(quán)債務(wù)，一些支出也在債權(quán)或債務(wù)中列支，造成學(xué)校財(cái)務(wù)收支不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真。

同時(shí)，對(duì)于發(fā)生債權(quán)債務(wù)的主要內(nèi)容在會(huì)計(jì)賬簿、憑證登記上不完整、不清晰，不能準(zhǔn)確地反映債權(quán)債務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間和主要事項(xiàng)。由于長(zhǎng)期不清理不核對(duì)不結(jié)算，年復(fù)一年，債權(quán)債務(wù)數(shù)額越滾越大。

3.內(nèi)部控制制度不健全，借款不及時(shí)催收或報(bào)賬

有的高校內(nèi)部控制制度不健全，沒(méi)有制訂完整的債權(quán)債務(wù)管理制度，如：債權(quán)債務(wù)審批制度、應(yīng)收賬款管理制度、定期清理借款制度等，也未設(shè)置專人專崗負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的清理工作。一些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，政策不熟，業(yè)務(wù)不精，疏于對(duì)借款的管理，沒(méi)有定期與相關(guān)單位核對(duì)借款、及時(shí)沖銷，甚至有的單位舊賬沒(méi)還清，又掛起了新賬，加之有些單位經(jīng)辦人員由于崗位調(diào)動(dòng)，未及時(shí)報(bào)賬，原始單據(jù)一直存放在經(jīng)辦人手中，甚至遺失，以致長(zhǎng)期掛賬。

4.借款報(bào)賬不及時(shí)，導(dǎo)致年末財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余較大

按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金包含未報(bào)賬的借款。近年來(lái)，有的高校年末財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金較大，其中一個(gè)重要原因是工程維修項(xiàng)目、儀器設(shè)備、材料元器件、協(xié)作加工等大額借款報(bào)賬不及時(shí)，加大了年末財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，致使年末財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)失真。

5.忽視隱性債權(quán)管理，未能反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況

高校收入核算由于采用收付實(shí)現(xiàn)制，一些應(yīng)收未收款項(xiàng)未作為債權(quán)進(jìn)行管理，可能導(dǎo)致收入的流失。如學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)及住宿費(fèi)、學(xué)校對(duì)外投資收益、未按合同約定到賬的科研經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收取的水電費(fèi)及學(xué)校墊付所屬單位的費(fèi)用等，這些均是學(xué)校隱性債權(quán)。

二、高校債權(quán)債務(wù)形成的主要原因

1.領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠

有的高校財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理不夠重視，既沒(méi)有建立規(guī)范的、完善的債權(quán)債務(wù)管理制度，又沒(méi)有明確的債權(quán)債務(wù)管理的工作程序，更沒(méi)有相應(yīng)的考核辦法，債權(quán)債務(wù)的管理工作僅僅停留在會(huì)計(jì)核算上。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，財(cái)務(wù)人員不盡心，對(duì)以前年度形成的債權(quán)債務(wù)清理不力，從而影響了債權(quán)債務(wù)的核算和管理工作。

2.債權(quán)債務(wù)管理崗位職責(zé)不明確

有的高校財(cái)務(wù)部門往往對(duì)債權(quán)債務(wù)管理沒(méi)有明確的崗位職責(zé)與人員分工，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)歸誰(shuí)負(fù)責(zé)不清楚，科室之間相互扯皮，平時(shí)不對(duì)賬或者很少對(duì)賬，有的到年底才對(duì)一次賬，往來(lái)賬的余額為逐年滾動(dòng)而成，越滾越對(duì)不清，結(jié)果等查賬的時(shí)候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進(jìn)度，給學(xué)校造成了不良的影響。

3.未嚴(yán)格遵守和執(zhí)行高校財(cái)務(wù)制度的規(guī)定

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬；對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，要查明原因，分清責(zé)任，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還”。但是在實(shí)際工作中，有的高校不去遵守執(zhí)行或執(zhí)行不到位，有的高校尚未認(rèn)識(shí)到巨額的債權(quán)債務(wù)的存在會(huì)給學(xué)校造成隱性損失，這也是造成高校債權(quán)債務(wù)的長(zhǎng)期掛賬的一個(gè)重要原因。

4.對(duì)財(cái)務(wù)人員缺乏考核機(jī)制

有的高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為債權(quán)債務(wù)管理的責(zé)任主體是學(xué)校內(nèi)部相關(guān)單位，相關(guān)單位應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)債權(quán)債務(wù)的清收清理，財(cái)務(wù)部門只是負(fù)責(zé)核算記賬，因此沒(méi)有將對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理及成效納入對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核范圍，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員平時(shí)不關(guān)心也不關(guān)注債權(quán)債務(wù)發(fā)生的變化、主要構(gòu)成、存在的問(wèn)題，更不會(huì)積極主動(dòng)地清收清理。

三、加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理的建議

上述債權(quán)債務(wù)管理中存在的問(wèn)題，不僅會(huì)造成債權(quán)債務(wù)關(guān)系混亂、形成呆死賬、會(huì)計(jì)信息失真，也容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。結(jié)合高校的實(shí)際情況，提出以下加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理的幾點(diǎn)建議。

1.管理者引起重視，加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理工作

高校管理者尤其是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要重視債權(quán)債務(wù)的管理工作，經(jīng)常研究分析出現(xiàn)的問(wèn)題并及時(shí)解決。同時(shí)，應(yīng)明確財(cái)務(wù)部門的管理職責(zé)，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確核算，及時(shí)對(duì)賬，發(fā)揚(yáng)愛(ài)崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的財(cái)務(wù)人員。

2.完善債權(quán)債務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

高校應(yīng)按照財(cái)政部、教育部有關(guān)加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的文件規(guī)定，建立內(nèi)容完整的債權(quán)債務(wù)管理制度，加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，建立嚴(yán)格的審批程序，明確相關(guān)單位和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，屬于“三重一大”事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策和審批。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)賬齡分析，對(duì)于逾期三年以上，有確鑿證據(jù)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，按規(guī)定的權(quán)限和程序報(bào)批后予以核銷。同時(shí)，建立責(zé)任追究制度，對(duì)到期無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)嚴(yán)格按制度追究責(zé)任。

3.嚴(yán)格遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

高校財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，科學(xué)、合理設(shè)置債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)科目，根據(jù)債權(quán)債務(wù)的具體內(nèi)容準(zhǔn)確計(jì)入相關(guān)會(huì)計(jì)科目。在辦理債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，原始單據(jù)必須齊全，與債權(quán)債務(wù)相關(guān)的單位和個(gè)人名稱、主要事項(xiàng)等記錄必須明確完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期清收清理債權(quán)債務(wù)，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，檢查余額、期限是否發(fā)生變化以及變化情況及原因，以保證賬賬相符、賬實(shí)相符。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立和完善考核制度

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定債權(quán)債務(wù)管理和核算的工作程序，崗位分工和工作責(zé)任要明確到人，優(yōu)化設(shè)計(jì)審核、制單、復(fù)核、記賬、對(duì)賬各環(huán)節(jié)的工作程序，規(guī)定定期對(duì)賬時(shí)間，檢查對(duì)賬結(jié)果。要明確崗位職責(zé)，債權(quán)債務(wù)管理人員要負(fù)責(zé)審核往來(lái)賬的原始單據(jù)和會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時(shí)核對(duì)賬目，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，保證往來(lái)賬的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整核算。

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立嚴(yán)格的考核制度和責(zé)任追究制度，要制定獎(jiǎng)懲制度，檢查各個(gè)環(huán)節(jié)的工作情況，對(duì)表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題、甚至違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要給予批評(píng)教育。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，對(duì)債權(quán)債務(wù)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督

財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)是全面加強(qiáng)高校債權(quán)債務(wù)管理的重要手段和技術(shù)支撐。高校在維護(hù)好會(huì)計(jì)核算平臺(tái)的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)研發(fā)、設(shè)計(jì)適合各高校自身債權(quán)債務(wù)管理特點(diǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督平臺(tái)，將債權(quán)債務(wù)管理納入整個(gè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。通過(guò)項(xiàng)目（單位）負(fù)責(zé)人約束、借款筆數(shù)控制以及還款期限設(shè)定等，將控制關(guān)口前移，變事后控制為事前、事中控制，真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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2.教育部.教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）.2016-09-07.