張偉旋

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，國(guó)家為提高醫(yī)院管理水平提出了現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，當(dāng)前醫(yī)院亟須完善管理中起著重要作用的內(nèi)部審計(jì)，為了提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率，改善醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。本文從基本素質(zhì)、自我定位、勝任能力、特殊工作素質(zhì)四個(gè)方面研究如何建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)模型。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員；能力素質(zhì)；模型研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化和醫(yī)療體制改革的深入發(fā)展，本文從當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)實(shí)工作出發(fā)，分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的現(xiàn)狀，并提出了如何建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)模型。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)的現(xiàn)狀

1.傳統(tǒng)內(nèi)審定位阻礙內(nèi)審人員素質(zhì)的提高

長(zhǎng)期以來，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是為了財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作相關(guān)測(cè)評(píng)，然而，隨著我國(guó)企業(yè)管理水平的提高，我國(guó)學(xué)術(shù)界開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)與組織整體治理之間的相輔相成關(guān)系，因此需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能范圍重新界定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，從組織治理的角度去研究?jī)?nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)除了具有傳統(tǒng)意義上的查漏防弊職能外，還能發(fā)揮積極促進(jìn)組織健康發(fā)展的功能。這實(shí)際上給內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，即要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以組織整體治理為基礎(chǔ)開展。這個(gè)要求相對(duì)于以前單一的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)而言，需要內(nèi)審人員具有更高的知識(shí)體系和專業(yè)能力。

醫(yī)院管理本質(zhì)上與企業(yè)等組織管理基本一致，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該跟隨現(xiàn)代企業(yè)管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能范圍做出重新界定，成為風(fēng)險(xiǎn)管理、醫(yī)院治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計(jì)，同時(shí)相應(yīng)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)模型，通過各種手段保證內(nèi)審過程中的檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告的充分性和有效性，最后提出改進(jìn)措施來協(xié)助醫(yī)院管理層提高醫(yī)院整體管理的效率和效果。

2.內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有待拓展

目前，醫(yī)院仍傾向于從財(cái)務(wù)部門挑選一些人員或直接招聘財(cái)會(huì)專業(yè)人員作為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，他們大部分未經(jīng)過審計(jì)專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)，而且在任職內(nèi)審人員前都有較長(zhǎng)時(shí)期在財(cái)務(wù)部門工作，缺乏工作交流和崗位輪換，視野比較狹窄，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)及現(xiàn)代管理方面的知識(shí)比較薄弱，欠缺綜合分析能力。

同時(shí)，財(cái)務(wù)人員擔(dān)任內(nèi)審職責(zé)，在工作中會(huì)沿用會(huì)計(jì)人員已形成的思維模式進(jìn)行內(nèi)審工作，比較片面地思考審計(jì)問題，審計(jì)思維僅局限于從憑證和賬面查找問題，使內(nèi)部審計(jì)淪為“守業(yè)型”審計(jì)，這樣開展審計(jì)工作容易造成審計(jì)證據(jù)不足，引發(fā)“審計(jì)人員”與“被審人員”的矛盾，審計(jì)人員并沒有從深層次發(fā)現(xiàn)問題，從而影響審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審人員應(yīng)該努力提高自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使“守業(yè)型”審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴_拓型”審計(jì)。

3.內(nèi)審人員的政策水平和職業(yè)操守有待進(jìn)—步提高

內(nèi)審工作是一項(xiàng)主觀性因素較強(qiáng)的工作，對(duì)政策性和專業(yè)性均要求較高，要求內(nèi)審人員除了具有較高的綜合素質(zhì)外，還必須具備誠(chéng)信、公正、客觀的職業(yè)操守，以及從本質(zhì)上了解和運(yùn)用政策的能力。在管理工作中由于長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)審的不重視，導(dǎo)致醫(yī)院忽視對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，致使部分內(nèi)審人員應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)日益減弱，沒有持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；為了保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，內(nèi)審人員應(yīng)該不斷地進(jìn)行自我提升，而當(dāng)前內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)態(tài)度消極，導(dǎo)致知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，沒有及時(shí)借鑒國(guó)內(nèi)、外的先進(jìn)經(jīng)營(yíng)和理論知識(shí)，內(nèi)審人員的政策水平和職業(yè)操守有待進(jìn)一步提高。

4.對(duì)內(nèi)審人員情商的培訓(xùn)不到位

在與被審計(jì)單位及人員的博弈中，要求內(nèi)審人員必須具備敏銳的洞察力和及時(shí)化解被審人員的抵觸情緒；在任務(wù)繁重的狀態(tài)下進(jìn)行審計(jì)工作，內(nèi)審人員必然承受了強(qiáng)大的壓力，要求內(nèi)審人員必須有很高的情商，除了堅(jiān)定的自信心、強(qiáng)大的抗壓能力，還要有穩(wěn)重、冷靜、踏實(shí)、細(xì)心的心理素質(zhì)，以確保公平公正地完成審計(jì)任務(wù)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能力素質(zhì)模型

1內(nèi)審人員的職業(yè)道德是內(nèi)審質(zhì)量的基本保證

內(nèi)審人員的職業(yè)道德主要包括：職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、保持專業(yè)勝任能力的職業(yè)責(zé)任感。職業(yè)道德是決定內(nèi)審結(jié)果質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

（1）誠(chéng)實(shí)可靠。內(nèi)審人員在日常工作中必須首先堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)公正，另外，當(dāng)法律法規(guī)或行為規(guī)范沒有明確指引相關(guān)情形的處理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，內(nèi)審人員必須以提供公正的審計(jì)意見為前提，客觀地運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)做出正確的職業(yè)判斷。

（2）廉潔奉公。醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)排除其他因素的影響，對(duì)醫(yī)院的忠誠(chéng)、對(duì)法定委托人負(fù)責(zé)，做出獨(dú)立、公正的審計(jì)判斷及結(jié)論。

（3）強(qiáng)烈的責(zé)任感。內(nèi)審人員應(yīng)保持積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，不斷關(guān)注內(nèi)審及醫(yī)院管理前沿知識(shí)的最新動(dòng)態(tài)，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，始終持有先進(jìn)的審計(jì)理念，這樣才能更好地為醫(yī)院整體管理服務(wù)，做好內(nèi)審的本職工作。

2.內(nèi)審人員的自我定位決定了醫(yī)院內(nèi)審工作的起點(diǎn)

內(nèi)審人員應(yīng)該明白，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向綜合風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)治理和內(nèi)部控制審計(jì)的管理型審計(jì)，所以內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)處理上的問題，更要有能力發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程上的問題，同時(shí)還需要提出解決問題的方法。

當(dāng)前醫(yī)療體制改革對(duì)醫(yī)院的管理提出了更高的要求，因此醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮其促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的作用，理清內(nèi)審工作思路，除了繼續(xù)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控、會(huì)計(jì)處理等方面，更應(yīng)將全面風(fēng)險(xiǎn)管理、醫(yī)院整體治理、醫(yī)院總體內(nèi)控管理納入審計(jì)工作的主要內(nèi)容中，建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系，有計(jì)劃地開展內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)深入挖掘?qū)徲?jì)成果，根據(jù)實(shí)際情況提出建議，從而實(shí)現(xiàn)自身綜合素質(zhì)的提高，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和水平的提升。

3.內(nèi)審人員的勝任能力，決定醫(yī)院內(nèi)審結(jié)果的質(zhì)量

醫(yī)院內(nèi)審人員的勝任能力分兩個(gè)方面，一方面是內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，另一方面是內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。

（1）專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)審實(shí)務(wù)中，內(nèi)審人員需要具有扎實(shí)的專業(yè)理論基礎(chǔ)，其中審計(jì)技術(shù)與方法是重要組成部分。近年來醫(yī)院計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用和發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展所產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)技術(shù)已由手工操作為主轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)審計(jì)軟件為主。因此，除傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法外，醫(yī)院內(nèi)審人員還應(yīng)掌握信息技術(shù)環(huán)境中的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，需要精通計(jì)算機(jī)知識(shí)及掌握信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)等技術(shù)的高級(jí)應(yīng)用。

（2）綜合的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)成為促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的“開拓型”審計(jì)，需要內(nèi)審人員除了具有較高的專業(yè)素質(zhì)外，還應(yīng)成為精通統(tǒng)計(jì)、法律、管理等各種學(xué)科知識(shí)的復(fù)合型人才，并且能與時(shí)俱進(jìn)地更新個(gè)人知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員，除了上述知識(shí)體系外，還應(yīng)該通過對(duì)醫(yī)療經(jīng)營(yíng)流程的了解，提升對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的分析能力，這樣才能很快地發(fā)現(xiàn)問題成因并及時(shí)解決問題。

4.內(nèi)審人員的特殊工作素質(zhì)，是提升內(nèi)審工作質(zhì)量的必要保證

（1）增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，增加團(tuán)隊(duì)凝聚力。審計(jì)是一個(gè)團(tuán)隊(duì)合作工作，需要不同專長(zhǎng)、性格的人員齊心合力，才能提高審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量。除此之外，面對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)環(huán)境，內(nèi)審人員擁有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，將團(tuán)結(jié)作為自身的本領(lǐng)、修養(yǎng)和境界，積極營(yíng)造和諧、融洽的工作氣氛，提高凝聚力，激發(fā)戰(zhàn)斗力，可以幫助內(nèi)審人員相互理解、相互支持、相互包容、相互鼓勵(lì)，真正地實(shí)現(xiàn)文明審計(jì)、陽(yáng)光審計(jì)。

（2）提高服務(wù)意識(shí)、提升溝通能力。由于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大、職能由“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，需要內(nèi)審人員進(jìn)一步深入了解真實(shí)的情況，取得被審計(jì)部門的認(rèn)可及支持，這要求內(nèi)審人員起碼做到以下幾點(diǎn)：一是堅(jiān)持服務(wù)型審計(jì)，用主動(dòng)友善的態(tài)度及時(shí)、有效地與被審部門進(jìn)行溝通，保持與被審部門良好融洽的關(guān)系，取得被審部門的理解，與其共同分析和探討改進(jìn)措施，讓被審部門明白內(nèi)部審計(jì)是為了幫助其工作的開展，減少其抵觸情緒；二是實(shí)施參與式審計(jì)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)在堅(jiān)持獨(dú)立性的前提下，告知被審計(jì)部門其工作中的較好之處和不足之處，讓其有解釋的途徑與機(jī)會(huì)，同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中，承認(rèn)被審計(jì)部門的參與和合作，最后提出建設(shè)性而不是批判性的建議；三是培養(yǎng)較強(qiáng)的溝通能力，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范第十條提出：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系?！蓖瑯右粋€(gè)問題，采取不同的工作方法，最后的收效有可能不同。因此，內(nèi)審人員在溝通過程中應(yīng)該運(yùn)用恰當(dāng)?shù)恼Z(yǔ)言藝術(shù)，要從被審計(jì)部門的角度出發(fā)，用真摯的語(yǔ)言表達(dá)真心實(shí)意幫助他們的態(tài)度，切忌空話，給被審計(jì)部門受尊重的感覺，使被審計(jì)部門主動(dòng)配合審計(jì)，有助于審計(jì)工作的順利進(jìn)行。