鄧瀟敏

摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度中一個非常重要的組成要素，其對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施起著至關重要的作用，同時對企業(yè)的生存發(fā)展也有著深刻的影響。本文主要從企業(yè)的監(jiān)督機制、法人治理和法律法規(guī)治理、內(nèi)部審計、人力資源、企業(yè)文化等五個方面來分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題，找出形成這些問題的原因，并提出相應對策。

關鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；政策措施

一、引言

隨著一系列關于內(nèi)控環(huán)境法律法規(guī)的頒布，企業(yè)對于內(nèi)部控制環(huán)境的建設也越來越重要。一般而言，內(nèi)部控制環(huán)境反映了企業(yè)高層管理人員基于此環(huán)境所采取的合理的政策和企業(yè)其他工作人員對于這種環(huán)境的意識和行動。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設并不理想，很多企業(yè)沒有認真建設企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，出現(xiàn)了一系列問題，這些問題的出現(xiàn)都說明企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在重大缺陷，如果這些問題不能及時解決，一定會對企業(yè)的生存發(fā)展造成重大的影響。因此，企業(yè)必須加強對內(nèi)部控制環(huán)境的建設，從而更好地提高本企業(yè)的經(jīng)營效益。

現(xiàn)階段，由于我國對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究較淺，并且專家學者對內(nèi)部控制環(huán)境的態(tài)度和想法各不一樣，從而使得我國對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究還沒有形成相應的理論體系，因此，我國應該盡快形成這個體系并使其日益完善，以便企業(yè)內(nèi)部形成一個健康的內(nèi)部控制環(huán)境。

二、內(nèi)部控制環(huán)境相關概述

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的概念。所謂內(nèi)部控制環(huán)境，是指對建立、實施、加強或削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個方面，為了滿足企業(yè)內(nèi)部利益者和外部利益者的要求，必須從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部這兩個方面來分析企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要是指與經(jīng)營管理者相關的內(nèi)部要素的結合，比如法人治理結構、組織結構、企業(yè)文化和人力資源準則等。外部環(huán)境主要是指影響上市公司運營的市場環(huán)境、政府監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的財務目標等。一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境對于內(nèi)部控制制度的順利實施具有重要意義，這與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關。

（2）我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不良現(xiàn)狀?，F(xiàn)階段，內(nèi)部控制環(huán)境正處于一個動態(tài)的發(fā)展過程并且時刻充滿著不確定性，企業(yè)應該努力消除這些不確定性，促使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進一步完善。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，監(jiān)督機制沒有充分發(fā)揮作用；第二，治理機制和法律法規(guī)體系不完善；第三，缺乏有效的內(nèi)部審計體系；第四，沒有建立良好的人力資源政策；第五，沒有建立優(yōu)秀的企業(yè)文化。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題分析

1.監(jiān)督機制沒有充分發(fā)揮作用

（1）內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。第一，長期以來，大部分企業(yè)都是以盈利為目標而進行的相關業(yè)績考核，除此之外，我國大部分企業(yè)沒有嚴格的建立內(nèi)部監(jiān)督機制，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境日益惡化；第二，在內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)沒有形成有效的管理機制，有些管理者甚至多種權利集于一身，從而導致企業(yè)監(jiān)督體制嚴重弱化；第三，有些高層領導者為了向外界顯示企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)營效益，迫使財會人員制定虛假報表，從而使企業(yè)的監(jiān)督機制進一步惡化。

（2）外部監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。第一，外部監(jiān)督管理部門沒有按照職位要求認真執(zhí)行監(jiān)督工作，往往出于應付的目的來進行外部監(jiān)督；第二，外部監(jiān)管門進行不規(guī)范的監(jiān)管，混淆正常的工作內(nèi)容，利用不正當?shù)氖侄蝸磉M行監(jiān)管工作，無法真正發(fā)揮外部監(jiān)督的作用；第三，外部監(jiān)督人員權利有限，使得外部監(jiān)督的作用無法完全發(fā)揮出來。

2.法人治理和法律法規(guī)不完善

（1）企業(yè)法人治理不完善。第一，董事會的獨立性不強。企業(yè)內(nèi)部的大股東擁有很大的權利，從而可以把持著董事會，這樣就不利于企業(yè)建立比較獨立的董事會，從而相應的降低了決策的準確性，不利于日常企業(yè)經(jīng)營工作的正常運轉；第二，董事會沒有發(fā)揮實質性作用。在企業(yè)中，有相當一部分比例是企業(yè)的相關管理機構，從而增加了內(nèi)部董事的權利，這就造成董事會不能在企業(yè)內(nèi)部真正的發(fā)揮作用；第三，管理者缺乏較高的專業(yè)素質。

（2）企業(yè)的法律法規(guī)不完善。第一，企業(yè)制定的法律法規(guī)標準不一致；第二，不符合國家的法律程序。企業(yè)在制定法律法規(guī)時，與國家的法律規(guī)范相沖突，這是非常不利于企業(yè)法律法規(guī)的執(zhí)行的；第三，企業(yè)的法律法規(guī)執(zhí)行的力度不夠。企業(yè)中的相關機構缺乏較強的執(zhí)行能力也不利于企業(yè)法律法規(guī)的完善，必須要按照企業(yè)法律法規(guī)，制定相應的獎勵和懲罰制度并嚴格執(zhí)行。

3.內(nèi)部審計監(jiān)督體系有缺陷

第一，審計人員開展審計工作受到阻礙。企業(yè)雖然擁有內(nèi)部審計監(jiān)督體系，但企業(yè)高層領導人權利過大，內(nèi)部審計工作缺乏相應的獨立性，造成審計人員工作力度受到一定的限制，從而不利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善；第二，審計的范圍太??；第三，審計人員的素質有待進一步的提高。由于經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)需要的更多是綜合性人才，除了自己所學的專業(yè)知識外，還需要提高自己的綜合水平。

4.人力資源管理環(huán)節(jié)薄弱

一般而言，企業(yè)內(nèi)部員工的素質越高，往往企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績就越好。我國企業(yè)現(xiàn)有人力資源管理的現(xiàn)狀是：企業(yè)員工素質較低，現(xiàn)在的社會已經(jīng)是一個知識經(jīng)濟的社會，員工單一的知識已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，從而不能順利的完成工作任務。一個良好的人力資源管理政策，對員工的培訓及以后的發(fā)展都有著詳細的規(guī)劃，從而能為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。從我國現(xiàn)階段來看，企業(yè)員工素質還比較低，不利于促進內(nèi)部控制環(huán)境朝著有益于企業(yè)的方向去改善。

5.缺乏健康的企業(yè)文化

第一，家族式經(jīng)營色彩非常濃厚，最高領導者按照自己的意志辦事，老板文化就是企業(yè)文化；第二，企業(yè)誠信有待考驗，鉆國家政策的漏洞，在市場上違反經(jīng)營規(guī)則，甚至進行惡性競爭；第三，經(jīng)理缺乏對員工有效的激勵以及和諧的關系，從而不利于培養(yǎng)良好的團隊精神，甚至會降低企業(yè)的經(jīng)營效益。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的政策

1.強化外部監(jiān)督，完善法律法規(guī)制度

（1）強化外部監(jiān)督的措施。第一，提高監(jiān)管工作的透明度和有效性；第二，提高行政審批的效率；第三，建立并完善各項制度。企業(yè)要進一步完善行政并購組委相關的工作制度，進行在“陽光下”行使權利，建立相關的申訴制度，以方便市場主體的創(chuàng)新；第四，加強企業(yè)的約束機制建設。

（2）完善法律法規(guī)制度的對策。第一，使企業(yè)的法律法規(guī)制定標準一致。企業(yè)相關的法律法規(guī)制定標準應該由企業(yè)的考核機構來進行統(tǒng)一的制定，廢除那些不一致的規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部所有員工一視同仁，促使員工用更飽滿的熱情來為企業(yè)服務；第二，企業(yè)制定的法律法規(guī)應該符合法律程序；第三，要嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的法律法規(guī)。

2.完善公司法人治理

第一，優(yōu)化股權結構。公司應該優(yōu)化股權的結構，對所有的股東一視同仁，并且實行投票表決制度，以保證權利的行使是公平、公開和公正的，以進一步優(yōu)化我國的內(nèi)部控制環(huán)境；第二，嚴厲打擊“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。在我國企業(yè)的董事會中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重，企業(yè)為了建立一個健康的內(nèi)部控制環(huán)境，因此很有必要引進獨立董事制度，相關政府部門也應該加強對此的建設；第三，完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會的主要職能是對企業(yè)的主要業(yè)務、財務狀況和會計資料等進行檢查，并且有權要求企業(yè)的董事和總經(jīng)理報告公司的具體情況，企業(yè)應該積極完善監(jiān)事會制度。

3.進行有效的內(nèi)部審計

第一，保證審計工作的獨立性。應把審計部門作為公司的一個特殊職能部門，將其設置在一個較高的地位上，才能保證其獨立性與權威性，從而更有利于建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境；第二，加強對審計人員的素質教育。要對內(nèi)部審計部門的審計人員加強思想上和觀念上的啟發(fā)教育，引導他們沿著正確的方向處理各種問題并較好的完成自己的各項工作。加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設，以更好的促使他們的工作行為符合職業(yè)道德規(guī)范；第三，轉變審計方法。企業(yè)可以采用社會審計與內(nèi)部審計相結合的做法，降低企業(yè)的營運風險，提高企業(yè)對外出具的財務報告以及其他披露信息的可靠性。

4.建立健全的人力資源管理體制

首先，企業(yè)在招聘員工時，應該把員工的職業(yè)道德和專業(yè)素質放在首位，并且二者要進行綜合考查，以此作為企業(yè)考評的標準；其次，定期對招聘進來的員工進行專業(yè)培訓，使他們的專業(yè)能力能隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷豐富和完善，同時，在企業(yè)內(nèi)部建立一種崇尚優(yōu)良職業(yè)道德的良好氛圍，隨時提醒員工不要違反職業(yè)道德規(guī)范；最后，企業(yè)應該制定合理的工資報酬制度，注重利用獎金對員工進行有效地激勵，并且在員工出現(xiàn)重大差錯時，利用工資進行相應的懲罰，在企業(yè)內(nèi)部形成獎罰分明的管理制度，以便進一步規(guī)范員工的工作行為。

5.塑造良好的企業(yè)文化

第一，企業(yè)要大力培養(yǎng)員工的道德素質。當員工在和諧的工作氛圍中進行工作時，有利于提高工作的效率和促進優(yōu)秀企業(yè)文化的形成；第二，企業(yè)要注意關心員工。當企業(yè)堅持每天都關注員工的行為時，可以有效地緩解員工之間產(chǎn)生的矛盾，從而更有利于形成一種和睦的同事關系，這樣就更有利于塑造企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀的企業(yè)文化，建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境；第三，順應事情的發(fā)展規(guī)律去處理事情。高層管理者在管理企業(yè)的過程中，可以通過講座等形式，讓員工自覺的遵守公司的規(guī)章制度，這樣有利于在企業(yè)中形成一種優(yōu)良的文化氛圍，從而有利于更好地塑造企業(yè)的文化，建設良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（責任編輯：王文龍）