孫長(zhǎng)英

摘 要：內(nèi)部控制建設(shè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，對(duì)行政事業(yè)單位提出的基本要求。完善的內(nèi)部控制體系對(duì)改善單位內(nèi)部管理狀況，加強(qiáng)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與溝通、促進(jìn)行政事業(yè)單位健康運(yùn)行具有極其重要的作用。但是在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，尤其是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制決策對(duì)數(shù)據(jù)的依賴(lài)性逐漸提升，但是相關(guān)的制度的建設(shè)卻依然存在諸多問(wèn)題。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題出發(fā)，探究相關(guān)的建設(shè)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問(wèn)題；對(duì)策

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為達(dá)成某種運(yùn)行目標(biāo)而形成的相互制約，相互聯(lián)系的管理體系。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)一方面有利于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全，即利用系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的核查與管理，防止資產(chǎn)流失；另一方面有利于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高內(nèi)部環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率，改善服務(wù)質(zhì)量。行政事業(yè)單位作為社會(huì)公共服務(wù)的重要主體，其內(nèi)部控制建設(shè)水平直接影響著公共服務(wù)的質(zhì)量。但是從目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理現(xiàn)狀來(lái)看，其中存在的內(nèi)控效率低下，甚至失效的問(wèn)題依舊比較普遍。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)薄弱。行政事業(yè)單位的資金來(lái)源主要為政府撥款，而在財(cái)務(wù)管理制度上缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，使得其在內(nèi)部控制建設(shè)方面自然也就缺乏對(duì)市場(chǎng)的敏感性。如企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要不斷調(diào)整內(nèi)部控制理念，以期占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)的有利地位，但是對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制而言，其在長(zhǎng)期僵化的管理模式中形成的內(nèi)控理論根深蒂固，很難在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)徹底的革新與轉(zhuǎn)變。此外，從管理者到基層職員，對(duì)于內(nèi)部控制缺乏全面的認(rèn)識(shí)，主動(dòng)參與內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)也相對(duì)薄弱，使得內(nèi)部控制理論難以與實(shí)踐相結(jié)合，更難以從實(shí)踐中獲得更新與完善的機(jī)會(huì)。

（2）人才素質(zhì)有待提高。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，需要人力資源的全面配合，但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，人事管理依然占據(jù)主要位置，對(duì)人力資源缺乏主動(dòng)的挖掘與利用意識(shí)，難以充分發(fā)揮人力資源的價(jià)值，使得內(nèi)部控制制度缺乏落實(shí)與推行的環(huán)境。例如各部門(mén)、各環(huán)節(jié)職員缺乏配合內(nèi)控制度建設(shè)的意識(shí)，甚至為了個(gè)人利益、小團(tuán)體利益，破壞內(nèi)部控制規(guī)范，影響了制度的落實(shí)；在人力資源開(kāi)發(fā)中，依然采取單一的檔案管理方式，缺乏信息化管理意識(shí)，限制了人力資源的發(fā)展空間；責(zé)任管理不到位，一些部門(mén)一人多職的現(xiàn)象比較普遍，影響了內(nèi)控管理責(zé)任的落實(shí)與監(jiān)督。

（3）內(nèi)部控制制度缺失。制度建設(shè)內(nèi)部控制措施落實(shí)的基本保障，但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理過(guò)程中，制度的缺失已經(jīng)嚴(yán)重影響了內(nèi)控建設(shè)的推進(jìn)。其問(wèn)題主要表現(xiàn)為：首先，職權(quán)過(guò)于集中使得內(nèi)部控制管理規(guī)范形同虛設(shè)，如單位領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)通過(guò)暗示、授意等方式影響財(cái)務(wù)部門(mén)工作，并影響財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的正常開(kāi)展；其次，信息管理制度不健全，不僅影響了單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的信息溝通，更影響了內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中的信息質(zhì)量；再次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的缺失，使得在單位在內(nèi)部控制建設(shè)中對(duì)管理者、各級(jí)管理者、財(cái)務(wù)部門(mén)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難以落實(shí)，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度實(shí)施效果。

（4）預(yù)算管理體制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，預(yù)算管理在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性也逐漸顯現(xiàn)。但是目前一些單位在內(nèi)部管理過(guò)程中，依然沒(méi)有根據(jù)預(yù)算形成規(guī)范化、制度化的管理體系，如預(yù)算管理形同虛設(shè)，缺乏可行性和權(quán)威性，各部門(mén)預(yù)算超支的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；管理者的權(quán)利超過(guò)預(yù)算執(zhí)行能力，使得預(yù)算在內(nèi)部控制建設(shè)中，不得不為管理者的主觀決策讓路；對(duì)于預(yù)算管理效果缺乏系統(tǒng)評(píng)估，難以形成對(duì)上一年度預(yù)算管理效果的信息反饋，影響了下一年度預(yù)算管理體系的形成。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

（1）提高認(rèn)識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制理論體系。理論體系建設(shè)是實(shí)踐創(chuàng)新的重要指導(dǎo)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，首先要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，對(duì)公共服務(wù)質(zhì)量提出新的標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)管理入手，更新會(huì)計(jì)信息的處理方式、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以滿(mǎn)足內(nèi)部控制的需要，體現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制中的核心地位；其次，認(rèn)識(shí)到信息時(shí)代的發(fā)展特點(diǎn)，建立系統(tǒng)化的管理理念，在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建完善的信息管理平臺(tái)，提高內(nèi)部控制建設(shè)信息化管理效果；最后，注重內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐，及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制過(guò)程中的實(shí)踐問(wèn)題，并結(jié)合問(wèn)題對(duì)理論體系進(jìn)行深入研究，體現(xiàn)理論與實(shí)踐相結(jié)合，推動(dòng)理論體系的不斷完善與創(chuàng)新。

（2）注重人才培養(yǎng)，加強(qiáng)人力資源管理。人才是內(nèi)部控制建設(shè)中的關(guān)鍵因素，缺少了人力資源的支持，再完善的內(nèi)控管理制度也難以發(fā)揮效用。因此，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該主動(dòng)扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)人事管理制度，推動(dòng)人力資源管理制度的構(gòu)建，將職工作為一種重要的資源進(jìn)行挖掘與利用，并給予其充分的發(fā)展空間，調(diào)動(dòng)其參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和主動(dòng)性。在人力資源管理過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)一方面要強(qiáng)化責(zé)任制度，利用管理責(zé)任，明確各部門(mén)職工的職責(zé)范圍，在出現(xiàn)內(nèi)控制度建設(shè)問(wèn)題時(shí)即時(shí)追究責(zé)任，以做到獎(jiǎng)懲分明；另一方面應(yīng)該加強(qiáng)職工的職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化其集體主義精神、責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而形成對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的責(zé)任感。

（3）完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化監(jiān)管效果。首先要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)制度是單位內(nèi)部落實(shí)內(nèi)控措施的關(guān)鍵部門(mén)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)管理者、財(cái)務(wù)部門(mén)人員的不定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠?qū)ω澑?、侵占?guó)有資產(chǎn)等行為形成威懾，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，并為單位內(nèi)部管理工作的完善提供依據(jù)；其次，建立系統(tǒng)的監(jiān)督控制體系，利用專(zhuān)門(mén)的財(cái)會(huì)人員對(duì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期或不定期核對(duì)監(jiān)督，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的紕漏及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)追責(zé)、及時(shí)糾正；最后，利用外部監(jiān)督制度實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者工作的監(jiān)督，評(píng)估其內(nèi)部控制決策效果，避免由于權(quán)力集中導(dǎo)致的決策失誤。

（4）重視預(yù)算，建設(shè)全部過(guò)程預(yù)算體系。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理體系構(gòu)建：首先，建立全過(guò)程預(yù)算管理制度，從細(xì)節(jié)上規(guī)范各環(huán)節(jié)工作，以保證各項(xiàng)工作有據(jù)可依，進(jìn)而提高單位內(nèi)部管理的規(guī)范性和制度性；其次，約束領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)利，避免權(quán)力過(guò)度集中，提高預(yù)算執(zhí)行效果，建立嚴(yán)格的預(yù)算支出審核制度，對(duì)預(yù)算超支行為進(jìn)行分析與追責(zé)；最后，完善預(yù)算評(píng)估機(jī)制，生成預(yù)算執(zhí)行效果信息，明確本年度的工作狀況，為下一階段工作提供反饋意見(jiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度深入發(fā)展的背景下，尤其是進(jìn)入到信息時(shí)代，內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)成為行政事業(yè)單位履行社會(huì)公共服務(wù)職能，提高管理效果的關(guān)鍵。為確保行政事業(yè)單位能夠體現(xiàn)其在社會(huì)公共服務(wù)體系中的地位，充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，相關(guān)部門(mén)就必須要注重對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，即從理論建設(shè)、監(jiān)督制度、人才素質(zhì)、預(yù)算體系等方面入手，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）