周衛(wèi)華

黨的十九大報(bào)告指出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，應(yīng)對(duì)面臨的壓力和挑戰(zhàn)，必須進(jìn)行質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，本文就煙草地市級(jí)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)狀況進(jìn)行相應(yīng)的分析，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出針對(duì)性的解決辦法，以供企業(yè)參考。

一、煙草地市級(jí)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)范要求

目前煙草地市級(jí)商業(yè)企業(yè)遵循企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五個(gè)基本原則，建立了內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)涵蓋了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)基本要素，符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)范要求。

（二）企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制基本符合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)范要求

在企業(yè)層控制方面，目前煙草地市級(jí)商業(yè)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)范要求，建立了組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制、企業(yè)文化控制五類與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制；在業(yè)務(wù)層控制方面，目前煙草地市級(jí)商業(yè)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，結(jié)合實(shí)際制定了較為完整的業(yè)務(wù)控制。

（三）在內(nèi)部控制體系建設(shè)中結(jié)合了行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際

在內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，煙草地市級(jí)商業(yè)企業(yè)在遵循國(guó)家強(qiáng)制性規(guī)范和要求的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部資源狀況，上級(jí)主管單位管理要求，企業(yè)管理水平，兼顧客戶和相關(guān)方，契合了行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際，增強(qiáng)了內(nèi)部控制體系的可行性。

二、煙草地市級(jí)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待改善

內(nèi)控環(huán)境作為進(jìn)行內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部控制高效發(fā)揮其控制要素作用的主要因素。煙草商業(yè)企業(yè)由于其政企合一的管理體制的特殊性，在公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方面，存在一定的局限，主要表現(xiàn)為內(nèi)部制衡機(jī)制有待完善，市縣（區(qū)）兩級(jí)權(quán)責(zé)分配不夠明晰，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制作用發(fā)揮受到限制，全員內(nèi)部控制意識(shí)不夠強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念有待提高。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善

受企業(yè)組織形式的限制，就目前而言，地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)在管理層面大多沒(méi)有明確高管人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，也沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)，或者設(shè)立內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)（或崗位），專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制工作，企業(yè)內(nèi)部各部門內(nèi)部控制職責(zé)不夠明確，作用發(fā)揮不夠積極，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系還不夠健全，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的系統(tǒng)性、全面性、完整性不夠，制約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，就目前而言，地市級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)普遍存在重制度建設(shè)，輕檢查評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)效性不強(qiáng)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面性和重要性不夠；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不到位；利用外部力量審計(jì)重財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，輕內(nèi)部控制審查。

三、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)上存在問(wèn)題的解決辦法

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)；加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理，科學(xué)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；從傳統(tǒng)的人事管理向人力資源管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制；加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提高全員內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和體系

建立完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，形成管理層和內(nèi)部職能部門共同參與，各司其職，充分發(fā)揮作用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制；建立完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，合理設(shè)定全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)。選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系，兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的規(guī)范性和科學(xué)性。建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過(guò)定量和定性評(píng)價(jià)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析，采取企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合等措施，全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。合理確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度，重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

采用定期評(píng)價(jià)和不定期評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，合理利用企業(yè)內(nèi)外部資源，結(jié)合企業(yè)實(shí)際合理制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法。制定切實(shí)可行的評(píng)價(jià)工作方案；綜合運(yùn)用合理的方法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，保證評(píng)價(jià)證據(jù)和充分性和適當(dāng)性；科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，合理編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用，強(qiáng)化內(nèi)部控制缺陷整改完善。要完善工作績(jī)效考核制度，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入工作績(jī)效考核，落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任和整改責(zé)任。（作者單位為貴州省畢節(jié)市煙草專賣局（公司））