宋天慧 陳昌龍

根據(jù)《中國(guó)環(huán)境年鑒》，從2003年《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》及《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》實(shí)施至2015年的數(shù)據(jù)，安徽省排污費(fèi)總額從1.60億元增加到5.30億元。在此期間，排污費(fèi)總額數(shù)次波動(dòng)，但總體呈上升趨勢(shì)，最高為2014年的5.67億元。2003年排污費(fèi)繳費(fèi)戶數(shù)為15 083戶，2004年達(dá)到最高為23 330戶，此后雖有波動(dòng)但總體呈下降趨勢(shì)。

本文主要將排污收費(fèi)視為環(huán)境保護(hù)稅，以此分析環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響，且主要以2003～2015年之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。數(shù)據(jù)主要來源于中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)環(huán)境年鑒、安徽省以及其他省份的統(tǒng)計(jì)年鑒。

一、OLS回歸模型分析環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響

安徽省GDP2003～2015年從3 923.11億元上升到22 005.63億元，增長(zhǎng)4.61倍。為研究GDP與環(huán)境保護(hù)稅之間的關(guān)系，將2003～2015年安徽省的GDP作為被解釋變量，將排污費(fèi)視為環(huán)境保護(hù)稅，將繳納排污費(fèi)戶數(shù)視為繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)數(shù)，作為解釋變量。就此進(jìn)行回歸分析。

設(shè)置回歸方程：GDP=β0+β1PC+β2PCE

其中，GDP為地區(qū)人均生產(chǎn)總值，PC為排污費(fèi)（環(huán)境保護(hù)稅）（pollution charge），PCE為繳納排污費(fèi)企業(yè)數(shù)（pollution chargeenterprises）。在Stata13.1中整體回歸結(jié)果如表1所示。

從表1中可以看出，本回歸方程樣本容量大小為13個(gè)，Prob>F為0.0000表示顯著，R-squared為0.9072，Adj R-squared為0.8887，通過擬合度檢測(cè)，回歸系數(shù)結(jié)果如表2所示。

從表2可以看出，PC的t檢驗(yàn)值為2.85，P>|t|為0.02，即在原假設(shè)成立的條件下，其小概率事件發(fā)生的可能性為0.017，小于0.05，通過顯著性檢驗(yàn)。在95%的置信區(qū)間為399.86至3 248.05。PCE的t檢驗(yàn)值為-4.67，P>|t|為0.001，通過顯著性檢驗(yàn)，95%的置信區(qū)間為-1.24至-0.44。常數(shù)項(xiàng)t檢驗(yàn)值為3.28，P>|t|為0.008，通過顯著性檢驗(yàn)?？梢?，GDP與環(huán)境保護(hù)稅呈正相關(guān)，同企業(yè)數(shù)量呈負(fù)相關(guān)。隨著環(huán)境保護(hù)稅征收的增加，可以使得GDP增長(zhǎng)，而在繳納環(huán)境保護(hù)稅的企業(yè)增加時(shí)GDP會(huì)降低。

將排污費(fèi)（環(huán)境保護(hù)稅）為因變量，GDP為自變量反過來做OLS回歸模型，可以得到：

PC=21 540.29+1.79GDP

回歸方程整體情況：樣本容量大小為13個(gè)，Prob>F為0.0003表示顯著，R-squared為0.7050，Adj R-squared為0.6782，通過擬合度檢測(cè)。GDP的t檢驗(yàn)值為5.13，P>|t|為0.000，常數(shù)t檢驗(yàn)值為4.63，P>|t|為0.001，均通過顯著性檢測(cè)。故排污費(fèi)（環(huán)境保護(hù)稅）與GDP互相促進(jìn)。

考慮到簡(jiǎn)單的回歸分析中可能忽略其他因素對(duì)GDP的影響，故本文引入更為復(fù)雜的模型。

二、固定效應(yīng)模型分析環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響

如上所述，將排污費(fèi)視為環(huán)境保護(hù)稅將其與GDP進(jìn)行最小二乘法回歸，可能由于變量過少而造成誤差。在此借鑒朱厚玉博士（2013）以排污費(fèi)為例分析環(huán)境稅費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響時(shí)所使用的模型。

本文雖然以安徽省為例，但是為了提高分析結(jié)果的可信度，同時(shí)從我國(guó)東部、中部、西部各選取一個(gè)省的數(shù)據(jù)加入模型，即江蘇、湖南、甘肅。本部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于《中國(guó)環(huán)境年鑒》、《安徽省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《江蘇省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《湖南省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《甘肅省統(tǒng)計(jì)年鑒》。

首先，進(jìn)行面板數(shù)據(jù)的設(shè)置。

其次，根據(jù)Stata13.1得出F統(tǒng)計(jì)量為50.19，大于顯著性水平下的臨界值，混合估計(jì)模型及個(gè)體固定效應(yīng)模型二者中應(yīng)選用個(gè)體固定效應(yīng)模型。

最后，檢驗(yàn)數(shù)據(jù)應(yīng)該選用固定效應(yīng)模型還是隨機(jī)效應(yīng)模型，需要通過Hausman檢驗(yàn)完成。利用Stata13.1進(jìn)行檢驗(yàn)，P值為0.0000，故采用固定效應(yīng)模型。

如表3可知，R-squared為0.97，擬合效果較好，F(xiàn)統(tǒng)計(jì)量為221.62，對(duì)應(yīng)的相伴概率為0.0000，說明模型總體是顯著的。

表4說明各自變量的相伴概率均小于0.05，說明各解釋變量均顯著。

從上述結(jié)果可以看出，排污費(fèi)（環(huán)境保護(hù)稅）對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響是顯著的。從表4中分析結(jié)果可以看出，同OLS回歸模型一樣，盡管加入從業(yè)人員、固定資本形成等因素，加入江蘇、湖南、甘肅等省份，包含安徽省在內(nèi)排污費(fèi)（環(huán)境保護(hù)稅）的增加也對(duì)其經(jīng)濟(jì)有積極的促進(jìn)作用。

因此，排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅之后，若總收入出現(xiàn)增高，不但不會(huì)對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)面作用，而且還有一定的積極作用。這也印證了雙重紅利理論中環(huán)境保護(hù)稅有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的解釋。

三、完善環(huán)境保護(hù)稅的政策建議

（一）拓寬環(huán)境保護(hù)稅征收范圍

首先，需要對(duì)VOCs進(jìn)行征稅。VOCs是指揮發(fā)性有機(jī)化合物，其中三分之一是有毒的，且為影響PM2.5的重要物質(zhì)，是四大大氣污染物之一。依據(jù)生態(tài)環(huán)境保護(hù)部及安徽省環(huán)境保護(hù)廳的信息，由于《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》中沒有VOCs，其也沒有出現(xiàn)在《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中，因此VOCs不征收環(huán)境保護(hù)稅?；谄浯嬖诘奈：π约捌浔澈蠼?jīng)濟(jì)利益的考慮，VOCs必須要在未來納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍。其次，考慮二氧化碳征稅的可能。我國(guó)工業(yè)發(fā)展迅速，使二氧化碳的排放量高居世界前十，年排放量高達(dá)10 357萬噸，安徽省擁有眾多工業(yè)企業(yè)，二氧化碳排放問題嚴(yán)峻，征收碳稅便成為合適的方法。作為二氧化碳排放量70%的化石燃料，可以分析石油、天然氣等燃料的含碳量及其使用量，從而確定其二氧化碳排放量，進(jìn)行征稅。

（二）適度提高環(huán)境保護(hù)稅稅率

環(huán)境保護(hù)稅是采用了“稅負(fù)平移”原則，各省市基本采用原有排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。安徽省的環(huán)境保護(hù)稅基本采用2015年排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高后的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)稅稅法的最低標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)低于江蘇、北京等省市的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，通過詳細(xì)對(duì)比全國(guó)范圍內(nèi)2004～2015年環(huán)境污染治理投資額及排污費(fèi)入庫(kù)金額，發(fā)現(xiàn)排污費(fèi)收入仍然達(dá)不到環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，安徽省也存在同樣的問題。環(huán)境保護(hù)稅稅率依舊偏低。

（三）優(yōu)化適用稅額階梯調(diào)整機(jī)制

環(huán)境保護(hù)稅對(duì)于納稅人具有稅收減免政策，即納稅人排放應(yīng)稅水污染物或者大氣污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅；納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。與此同時(shí)，環(huán)保稅稅法中應(yīng)該寫明對(duì)于高出國(guó)家和地方所規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的濃度值所有的懲罰措施。例如，高出排放標(biāo)準(zhǔn)濃度值10%的情況下應(yīng)該增按120%征收環(huán)境保護(hù)稅。有減有增才能最大程度的發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅稅法的效用。

（四）建立環(huán)境保護(hù)稅的基金制度

環(huán)境保護(hù)稅收入應(yīng)該全部作為地方財(cái)政收入。安徽省于2018年3月13日發(fā)布環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬的通知中指出，環(huán)保稅省與市縣按比例分享，省級(jí)分享50%，其所在市縣分享50%?？紤]到環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該實(shí)施?？顚Ｓ?，主要用于環(huán)境保護(hù)管理、污染處理及環(huán)境保護(hù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以以此設(shè)立非盈利的、公開的基金會(huì)，以此來進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和使用。安徽省為主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)立總基金會(huì)，各個(gè)市縣設(shè)立分基金會(huì)，以此來管理環(huán)境保護(hù)稅收入。

（五）構(gòu)建環(huán)境保護(hù)綠色稅制體系

我國(guó)在2018年剛剛開征了環(huán)境保護(hù)稅，但這并不意味著只有環(huán)境保護(hù)稅與環(huán)境有關(guān)。例如資源稅、車船稅等也與環(huán)境保護(hù)息息相關(guān)。但是，現(xiàn)在我國(guó)這些稅制各自自成體系，相互獨(dú)立。構(gòu)建環(huán)境保護(hù)綠色稅制體系，也要將資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、企業(yè)所得稅等綠化，即將不可再生的資源以及一些可再生但稀少或者難以再生的資源納入資源稅，將對(duì)環(huán)境破壞大的消費(fèi)品納入或者提高稅率，給予環(huán)保創(chuàng)新企業(yè)部分所得稅優(yōu)惠等，從而構(gòu)建環(huán)境保護(hù)綠色稅制體系。（作者單位為安徽工業(yè)大學(xué)）

作者簡(jiǎn)介：宋天慧（1996—），女，安徽馬鞍山人，安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生，研究方向：稅務(wù)治理；

陳昌龍（1972—），男，安徽當(dāng)涂人，安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院講師，研究方向：稅務(wù)治理。