董慧民

企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制想延伸外部化的發(fā)展過(guò)程是社會(huì)分工專業(yè)化的必經(jīng)產(chǎn)物，其在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面對(duì)于效益的追求，使得內(nèi)部控制發(fā)展在合理的趨勢(shì)中不斷向外延伸。要促使整個(gè)發(fā)展過(guò)程不偏離預(yù)先軌道，只有在合理完善的企業(yè)制度指引下進(jìn)行。

應(yīng)《會(huì)計(jì)法》的要求，企業(yè)內(nèi)部控制制度必須加快修改完善。內(nèi)部控制外部化的重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)高層管理者的控制，內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理合理性的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上也保證了企業(yè)在處理各項(xiàng)問(wèn)題時(shí)有著高效的決定程度，但愈加明顯的趨勢(shì)顯示企業(yè)不僅僅需要在內(nèi)部控制制度上進(jìn)行完善，對(duì)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化的也是必然的。本文將從內(nèi)部控制延伸外部化的成因和如何處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化兩個(gè)方面來(lái)分析其整個(gè)發(fā)展過(guò)程。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化的成因

企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制外部化是企業(yè)通過(guò)外部手段來(lái)達(dá)到運(yùn)營(yíng)企業(yè)的目的，而內(nèi)部控制制度是由企業(yè)的管理層制定執(zhí)行的，在其制定執(zhí)行的過(guò)程中，人為的因素占大部分比例。要使整個(gè)過(guò)程合理，則制度的制定必須存在合理之處，同時(shí)不斷的完善。從另一個(gè)層面來(lái)講，企業(yè)的各層管理人員在進(jìn)行管理的同時(shí)也相應(yīng)的承擔(dān)著責(zé)任。對(duì)于這種企業(yè)責(zé)任而言，為了控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的同時(shí)也會(huì)呈現(xiàn)外部化的趨勢(shì)。在外部化的過(guò)程中，企業(yè)將使用外部人員或程序來(lái)參與內(nèi)部控制，也可以通過(guò)內(nèi)部人員的外部化來(lái)進(jìn)行企業(yè)運(yùn)作。關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制延伸化的成因主要有以下幾點(diǎn)：

（一）政府在經(jīng)濟(jì)管理中履行的職能

我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出指導(dǎo)意見(jiàn)，幫助企業(yè)避免和降低面臨的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，使得社會(huì)責(zé)任情況得到改善。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，政府具有經(jīng)濟(jì)管理職能，其主要手段是通過(guò)市場(chǎng)宏觀調(diào)控來(lái)調(diào)整和引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)和方向。例如對(duì)新型能源車型的補(bǔ)助和減排企業(yè)的幫扶，這都決定了政府在企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部發(fā)展過(guò)程中起著不可忽視的作用。政府不直接參與企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)，也不直接提出適合相應(yīng)政策的指導(dǎo)意見(jiàn)，而是通過(guò)宏觀調(diào)控和政策引導(dǎo)來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)制度的不斷完善。在企業(yè)制度的完善過(guò)程中，為了配合政府的宏觀調(diào)控，企業(yè)會(huì)自主的將內(nèi)部制度進(jìn)行修改完善。但僅僅是完善仍舊不夠，企業(yè)只有通過(guò)內(nèi)部控制延伸外部化的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)的存在是一種實(shí)現(xiàn)利益最大化的存在，因此，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷向外延伸的主要目的也是為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

其次，企業(yè)制度的制定者也需要充分考慮到外部結(jié)構(gòu)因素的影響，制度的制定不僅僅是為了管理，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面，制度是為了保障經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，企業(yè)制度的制定者和制度執(zhí)行者即管理者需要不斷配合外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這也促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化成為了一種發(fā)展趨勢(shì)。

（二）社會(huì)分工專業(yè)化的促成

社會(huì)分工專業(yè)化是高效率發(fā)展時(shí)代的產(chǎn)物，在不斷細(xì)分的行業(yè)領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也必須使用這種社會(huì)專業(yè)化的分工。例如，飛機(jī)的制造商并不一定需要承擔(dān)飛機(jī)的所有部位生產(chǎn)，它可以通過(guò)外包的形式，將部分零件交由其他負(fù)責(zé)此零件生產(chǎn)的廠商。在價(jià)格上，在效率上，都有著自己生產(chǎn)所不能帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，因此，企業(yè)在可以尋求這種資源有效配比的過(guò)程中其實(shí)就是適應(yīng)了社會(huì)分工專業(yè)化，這也從反方向來(lái)證明，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化是社會(huì)分工專業(yè)化的產(chǎn)物。

其次，企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也在控制著企業(yè)運(yùn)作成本，如何實(shí)現(xiàn)成本和創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值達(dá)到峰值，這需要企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中尋求解決方案。而社會(huì)分工專業(yè)化的出現(xiàn)，有效的解決了這一企業(yè)難題。企業(yè)不用“事必躬親”，通過(guò)尋求外部解決方案的過(guò)程，企業(yè)在也在減少自身對(duì)于人員和器械方面的支出，有效的控制了企業(yè)成本。這種在資源上的整合利用，將使得企業(yè)內(nèi)部控制愈加輕松，因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)在內(nèi)部控制的過(guò)程中，為了尋求成本和利益的最低最高峰值，將內(nèi)部控制延伸外部化是其必然趨勢(shì)。

（三）企業(yè)對(duì)高效率追求的結(jié)果

越大規(guī)模的企業(yè)在其領(lǐng)域所涉及的面就越寬廣，但因此帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題，涉及的面越大代表著企業(yè)不可能在每個(gè)面都做到出色完美。甚至在個(gè)別小規(guī)模中，大企業(yè)所做到的極致不如一些專業(yè)但小型的企業(yè)。其次，企業(yè)的任務(wù)是有一個(gè)完成期限的，“事必躬親”的結(jié)果可能導(dǎo)致部分任務(wù)難以完成。因此，企業(yè)在完成任務(wù)的前提下，為了提高企業(yè)效率，將內(nèi)部控制延伸外部化是其整體趨勢(shì)。

（四）內(nèi)部控制存在不足

企業(yè)的發(fā)展速度和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度是一個(gè)相互協(xié)同發(fā)展的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須依托于健全的企業(yè)制度。許多不能夠長(zhǎng)期發(fā)展的企業(yè)，例如一些家族企業(yè)，在企業(yè)制度的制定和執(zhí)行中不能夠順利執(zhí)行，這迫使企業(yè)會(huì)將精力花在協(xié)調(diào)糾紛甚至其他事項(xiàng)上。內(nèi)部控制不足的結(jié)果勢(shì)必影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但部分家族企業(yè)也存在著職能混淆的事實(shí)，但依舊在運(yùn)作中沒(méi)有出現(xiàn)大失誤的原因，除了有政府經(jīng)濟(jì)的宏觀指導(dǎo)，也因?yàn)槠鋵⑵髽I(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了延伸外部化。這使得外部化的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部化的發(fā)展。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)外部延伸化并不能完全解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，如何使得企業(yè)走得更遠(yuǎn)，依舊需要企業(yè)內(nèi)部管理上下功夫。

其次，內(nèi)部控制制度并不完善，具體表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部制度沒(méi)有適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)行更新完善，也表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制中的管理人員的執(zhí)行能力欠缺和職能混淆。重復(fù)的職能，界定不清的管理層次，沒(méi)有科學(xué)依據(jù)的管理方案都在無(wú)形中加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。尋求內(nèi)部控制延伸外部化是其解決的方案之一，歸根究底，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的最大化離不開(kāi)本身內(nèi)部控制制度的建立完善和管理人員的有效運(yùn)用。

（五）外部化提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率

除了類似福利機(jī)構(gòu)的企業(yè)以外，企業(yè)的最終目的的經(jīng)濟(jì)的提升。內(nèi)部控制的外部化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，也是現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求，恰當(dāng)?shù)奶幚韺⒂欣谄髽I(yè)的健康發(fā)展。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平的提升除了從自身的努力以外，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，也逐漸離不開(kāi)外部條件的幫襯。政府是從宏觀的角度來(lái)幫持企業(yè)，而其他有著結(jié)構(gòu)相似處的企業(yè)甚至是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手都可能在某種角度上提供幫持服務(wù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)的外部化延伸，在某種程度上是將社會(huì)資源進(jìn)行了整合。而這種資源整合從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，是有利于企業(yè)發(fā)展的，也是能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率提升的。

其次，外部化的經(jīng)濟(jì)方式將改變企業(yè)固有的傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)模式，有的企業(yè)甚至能夠?qū)崿F(xiàn)將所有內(nèi)部控制全部延伸外部化而實(shí)現(xiàn)自身的企業(yè)發(fā)展，這也是社會(huì)上允許存在的一種結(jié)構(gòu)。

二、處理企業(yè)內(nèi)部控制延伸外部化的幾點(diǎn)建議

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在 的問(wèn)題我國(guó)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題是企業(yè)管理松弛、內(nèi)部控制弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊、損失浪費(fèi)等。要解決這些問(wèn)題，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，在當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展模式下，愈加體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部延伸化的重要性，以下將從對(duì)企業(yè)內(nèi)部延伸外部化的幾點(diǎn)建議中闡述本人對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思考。

（一）不偏離政府的宏觀引導(dǎo)

政府在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著舉足輕重的地位，但政府只是在宏觀角度進(jìn)行調(diào)控，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的仍舊是企業(yè)本身。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這就要求企業(yè)不偏離政府的宏觀引導(dǎo)。一旦脫離違背了政府的宏觀引導(dǎo)，便脫離了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)自身，甚至使得企業(yè)陷入泥潭。而政府的宏觀引導(dǎo)從社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體結(jié)構(gòu)上來(lái)看，是適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。企業(yè)跟從政府的宏觀引導(dǎo)便是跟從了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的大主流方向。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，歸根究底還是需要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因內(nèi)部控制制度的一種不可控因素，它要求制定人員必須具有高決策水平和長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，同時(shí)也對(duì)執(zhí)行人員的執(zhí)行能力有著高要求。因此，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，必須在企業(yè)內(nèi)部控制制度上進(jìn)行不斷更新和完善。其次，內(nèi)部控制制度的完善除了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)以外，也能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。尤其是大部分延伸外部化的業(yè)務(wù)中，企業(yè)能夠通過(guò)內(nèi)部控制的方式去實(shí)現(xiàn)外部管理，無(wú)形中使得二者相互促進(jìn)。

（三）界定企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)范圍

企業(yè)是有著一定經(jīng)營(yíng)范圍的，不可能面面俱到。尤其是在大型企業(yè)中，企業(yè)所涉及的面越多，其界定的方向就模糊。如何將企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行清除界定，除了依靠企業(yè)內(nèi)部控制以外，還需企業(yè)進(jìn)行外部延伸化的發(fā)展，例如通過(guò)外部延伸化的方式來(lái)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，甚至是幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，兩者是一個(gè)相輔相成的過(guò)程。

其次，界定清楚企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的另一個(gè)方面則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的外部延伸化，將部分任務(wù)實(shí)行外包等措施，反過(guò)來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這是一種可以實(shí)行的長(zhǎng)效措施。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其制度的完善和貫徹執(zhí)行決非純粹的企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，它與企業(yè)外部控制機(jī)制密切相關(guān)。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐漸采取內(nèi)部控制手段和外部延伸化的方式相結(jié)合的手段，是順應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府政策引導(dǎo)的趨勢(shì)。越來(lái)越多的企業(yè)正在采取這種有效手段來(lái)提升自身的經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。（作者單位為西安重裝配套技術(shù)服務(wù)有限公司）