陶翠芳

當(dāng)前，政府對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入不足，醫(yī)院的負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，成本控制也變得越來(lái)越迫切。國(guó)內(nèi)大部分醫(yī)院的成本核算屬于一種粗放型的核算模式，成本核算存在著信息不完整，控制不全面，缺乏操作性，計(jì)算方法不科學(xué)等問(wèn)題，不能反映醫(yī)院的真實(shí)成本，也不能反映醫(yī)院管理的真實(shí)情況，更達(dá)不到成本控制的目的。所以，全成本核算是醫(yī)院進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的一項(xiàng)最基本方法。

當(dāng)前，“看病貴”已成為一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象。一方面，人均醫(yī)療費(fèi)用高，老百姓看不起??；另一方面，政府對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入不足，醫(yī)院要自謀出路。醫(yī)院的負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，醫(yī)患矛盾越來(lái)越嚴(yán)峻，在這種社會(huì)環(huán)境下，醫(yī)院成本控制也變得越來(lái)越迫切，醫(yī)療改革勢(shì)在必行。

一、全成本核算的含義

醫(yī)院成本是指醫(yī)院在服務(wù)過(guò)程中所消耗的物質(zhì)資料價(jià)值和必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析報(bào)告，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。全成本核算方法是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中所常用的一種成本核算方法。所謂的全成本核算方法實(shí)際上就是將醫(yī)院日常的公用支出、人工支出或是對(duì)單位個(gè)人的家庭補(bǔ)助支出以及某些固定資產(chǎn)的采購(gòu)或維修費(fèi)等統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入單位成本中的一種核算方法。可以說(shuō)，全成本核算法是醫(yī)院進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的一項(xiàng)最基本方法。

二、現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算的模式

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)大部分醫(yī)院的成本核算屬于一種粗放型的核算模式，成本核算存在著信息不完整，控制不全面，缺乏操作性，計(jì)算方法不科學(xué)等問(wèn)題，滿足不了新形勢(shì)下管理的需要。大多數(shù)醫(yī)院在核算成本時(shí)，一般只考慮消耗的材料、維修費(fèi)用等內(nèi)容，而對(duì)固定資產(chǎn)折舊、人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等方面考慮較少。這樣做不能反映醫(yī)院的真實(shí)成本，也不能反映醫(yī)院成本管理的真實(shí)情況，更達(dá)不到成本控制的目的。

三、醫(yī)院全成本核算的實(shí)施

（一）醫(yī)院全成本核算的總體要求：全員性和全過(guò)程

全員性，就是醫(yī)院的全部醫(yī)務(wù)人員和非醫(yī)務(wù)人員（包括行政管理人員、醫(yī)生、護(hù)士、后勤服務(wù)人員等）都要積極參與到成本核算管理中去，不僅要加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)核算人員的成本管理意識(shí)，還要倡導(dǎo)全院職工樹立投入產(chǎn)出與成本效益觀念，相互監(jiān)督、互相檢查，盡量減少不必要的成本開支，最終為醫(yī)院、科室、個(gè)人創(chuàng)造更高的效益。

全過(guò)程就是要求醫(yī)院應(yīng)對(duì)藥品及衛(wèi)生材料的采購(gòu)、臨床醫(yī)療服務(wù)、自制品的生產(chǎn)及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)全過(guò)程成本進(jìn)行核算，醫(yī)療臨床成本是成本及費(fèi)用的最終歸集分配對(duì)象。在成本核算過(guò)程中醫(yī)技科室（如檢驗(yàn)科、放射科、藥劑科、手術(shù)室等）、醫(yī)輔科室（如器械維修組、汽車班、醫(yī)務(wù)用車、供應(yīng)室、掛號(hào)處、住院處、庫(kù)房等）以及管理和后勤等間接服務(wù)部門均單獨(dú)作為成本核算對(duì)象，歸集相應(yīng)的成本支出進(jìn)行成本核算，記錄成本從發(fā)生到最終分配到醫(yī)療臨床科

（二）實(shí)施全成本核算的前提：

1.建立醫(yī)院成本核算機(jī)構(gòu)，配備并培訓(xùn)相應(yīng)合格的高素質(zhì)成本核算人員；

2.建立健全醫(yī)院成本核算及相關(guān)的內(nèi)控制度；

3.確定醫(yī)院成本核算的對(duì)象、內(nèi)容、責(zé)任制度、原則、成本歸集流程、成本分?jǐn)偡椒ǎ贫ㄏ嚓P(guān)的成本核算流程圖和各種成本核算用表單；

4.制定醫(yī)院相關(guān)消耗定額及內(nèi)部服務(wù)（成本轉(zhuǎn)移）價(jià)格；

5.建立健全醫(yī)院成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和控制辦法；

6.編制并報(bào)批醫(yī)院成本計(jì)劃，安排組織成本計(jì)劃實(shí)施；

7.記錄、計(jì)量、收集成本核算基礎(chǔ)信息；

8.確定各項(xiàng)成本費(fèi)用的分配、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和流程；

9.按成本核算對(duì)象歸集成本費(fèi)用；

10.按相關(guān)規(guī)范、制度計(jì)算醫(yī)院各項(xiàng)成本，整理成本核算資料，形成成本核算報(bào)告；

11.開展成本分析、成本考核、成本預(yù)測(cè)和成本決策

（三）醫(yī)院全成本核算的方法

科室成本核算簡(jiǎn)單的講就是：科室全成本=發(fā)生的直接成本+分?jǐn)偟拈g接成本

直接成本就是科室直接發(fā)生的辦公費(fèi)、消耗的材料費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)等等。

間接成本是按照“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則，逐級(jí)向下分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行。醫(yī)院一般進(jìn)行四級(jí)分?jǐn)偅汗贸杀痉謹(jǐn)?、管理成本分?jǐn)?、醫(yī)輔科室成本分?jǐn)偤歪t(yī)技科室成本分?jǐn)?。最終所有的成本歸集到直接醫(yī)療科室。

一級(jí)分?jǐn)偟氖轻t(yī)院的公用成本，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將全院的公用成本分配到直接醫(yī)療科室成本、管理成本、醫(yī)輔科室成本和醫(yī)技科室成本；然后對(duì)管理成本進(jìn)行二級(jí)分?jǐn)偅ü芾砜剖业闹苯映杀竞鸵患?jí)分?jǐn)偟焦芾沓杀局械墓贸杀?。分配?biāo)準(zhǔn)可以是人員比例，按照分配標(biāo)準(zhǔn)將管理成本分?jǐn)偟街苯俞t(yī)療科室、醫(yī)輔科室和醫(yī)技科室；三級(jí)分?jǐn)偟氖轻t(yī)輔科室成本，包括醫(yī)輔的直接成本和分?jǐn)偟墓贸杀竞凸芾沓杀?，分?jǐn)偟街苯俞t(yī)療科室和醫(yī)技科室。四級(jí)分?jǐn)偟氖轻t(yī)技科室成本，包括醫(yī)技的直接成本、分?jǐn)偟墓贸杀尽⒐芾沓杀竞歪t(yī)輔成本，分?jǐn)偟街苯俞t(yī)療科室。通過(guò)四級(jí)分?jǐn)偅退愠隽酥苯俞t(yī)療科室的全成本。

（四）醫(yī)院全成本核算間接成本的分?jǐn)偡椒?/p>

醫(yī)院全成本核算對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行四級(jí)分?jǐn)倳r(shí)，會(huì)面臨著如何分?jǐn)?，用什么?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟膯?wèn)題。基本方法有四種。

1.職工人數(shù)平均法

職工人數(shù)平均法即按照各臨床及醫(yī)技科室的職工人數(shù)平均分?jǐn)傖t(yī)院間接成本。在分?jǐn)傠娰M(fèi)、水費(fèi)等方面比較常用。此方法簡(jiǎn)單易行，但也存在很大缺陷。

2.總收入分?jǐn)偡?/p>

總收入分?jǐn)偡ㄊ侵赴锤骺剖沂杖胝既簶I(yè)務(wù)收入的比例分?jǐn)傖t(yī)院間接費(fèi)用。也是目前許多醫(yī)院最常用的一種方法。

3.收支結(jié)余分?jǐn)偡?/p>

收支結(jié)余分?jǐn)偡ㄊ侵赴锤骺剖沂罩ЫY(jié)余占全院總收支節(jié)余的比例分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方法。這種方法有一定的局限性，該方法實(shí)施的前提是該醫(yī)院有一定基礎(chǔ)和盈余。

4.直接成本分?jǐn)偡?/p>

直接成本分?jǐn)偡ㄊ前纯剖抑苯映杀镜谋壤謹(jǐn)傖t(yī)院間接費(fèi)用的一種方法。

上述分?jǐn)偡ㄔ卺t(yī)院平穩(wěn)、正常運(yùn)行的理想環(huán)境下發(fā)揮著重要作用，財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況，易于理解、便于操作，將多種方法有效配合，做到公平、公正、公開。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和沖擊，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，當(dāng)科室出現(xiàn)特殊情況，支出較大入不敷出時(shí)，醫(yī)院就會(huì)通過(guò)院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、科主任和護(hù)士長(zhǎng)共同協(xié)商，采取行政手段或主觀臆斷來(lái)分?jǐn)偪剖覒?yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。因此這些基本方法也具有其局限性。

四、全成本核算與績(jī)效考核

醫(yī)院在對(duì)成本核算進(jìn)行改革與優(yōu)化的同時(shí)，還要不斷完善績(jī)效考核及其評(píng)價(jià)機(jī)制，從而強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院成本的控制。為此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將績(jī)效考核與成本核算結(jié)合起來(lái)，將成本核算融入到醫(yī)院各科室的績(jī)效考核之中，建立兩者相互聯(lián)系、相互影響、相互制約的體系，從而形成一個(gè)完善且相輔相成的績(jī)效激勵(lì)制度。通過(guò)此種方式激勵(lì)各科室的發(fā)展動(dòng)力，擴(kuò)大科室的經(jīng)營(yíng)成果，并發(fā)揮科室的主觀能動(dòng)性來(lái)進(jìn)行成本的控制，這樣不但能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院?jiǎn)T工的個(gè)人價(jià)值，還能使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與公益性得到高度融合與協(xié)調(diào)。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)全成本核算，能夠客觀反映醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成的過(guò)程，充分顯示各核算單位的成本來(lái)源與構(gòu)成情況，為醫(yī)院進(jìn)行資源配置與使用提供相應(yīng)的量化數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮導(dǎo)向作用，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到雙贏的有效途徑。（作者單位為湖北省第三人民醫(yī)院陽(yáng)邏院區(qū)）