李兆雙

摘要：會計信息質量直接決定經(jīng)濟信息的質量，進而影響經(jīng)濟工作決策的質量。我們面臨嚴峻的事實是，大到上市公司，小到普通企業(yè)，會計丑聞頻頻爆發(fā)，造假現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)業(yè)績變臉時有發(fā)生，會計信息失真已經(jīng)成為影響經(jīng)濟社會發(fā)展的一大痼疾。會計信息失真是多方面因素共同作用的結果，既有會計原因也有社會原因，既有客觀因素也有主觀因素。因此根治當前會計信息失真，是建設會計誠信、促進經(jīng)濟健康快速發(fā)展的系統(tǒng)性工程，必須堅持標本兼治、綜合治理，從根本上建立起有利于會計誠信建設的社會和制度環(huán)境，才能維護好會計工作秩序，充分發(fā)揮會計對經(jīng)濟的反映、監(jiān)督、預測和控制職能，促進經(jīng)濟的發(fā)展。

關鍵詞：會計；信息；失真；思考

會計信息質量直接決定經(jīng)濟信息的質量，進而影響經(jīng)濟工作決策的質量。我們面臨嚴峻的事實是，大到上市公司，小到普通企業(yè)，會計丑聞頻頻爆發(fā)，造假現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)業(yè)績變臉時有發(fā)生，會計信息失真已經(jīng)成為影響經(jīng)濟社會發(fā)展的一大痼疾。會計信息失真是多方面因素共同作用的結果，既有會計原因也有社會原因，既有客觀因素也有主觀因素。因此根治當前會計信息失真，是建設會計誠信、促進經(jīng)濟健康快速發(fā)展的系統(tǒng)性工程，必須堅持標本兼治、綜合治理，從根本上建立起有利于會計誠信建設的社會和制度環(huán)境，才能維護好會計工作秩序，充分發(fā)揮好會計對經(jīng)濟的反映、監(jiān)督、預測和控制職能，促進經(jīng)濟的發(fā)展。

一、會計信息失真的原因分析

（一）主觀行為性會計信息失真。一方面認識上的偏差為虛假會計信息提供了心理支持。長期以來，在以追求利潤最大化為目的的市場經(jīng)濟下，經(jīng)營者為求得個人或小集團利益，采取了各種手段，誘人的不當利益成了左右會計信息的晴雨表，造成了會計失真。另一方面責任人故意違反財經(jīng)法規(guī)而導致的會計信息失真，這是我國目前最主要的會計信息失真類型，具體表現(xiàn)為：行為人法制意識淡薄，為達到維護其局部利益的目的，有章不循，有法不依，置會計法律法規(guī)于不顧，采取各種手段，隨心所欲地編造虛假會計數(shù)字。這些單位負責人為達到自己的某種目的，常常授意指使會計人員違反法規(guī)，對會計資料進行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。部分會計人員業(yè)務水平低，抵制違法行為的自覺性不夠，主動迎合單位領導，受理假憑證，做假賬，編制假報表。

（二）技術性會計信息失真。一是由于經(jīng)濟發(fā)展較快，大量中小企業(yè)、小微企業(yè)涌現(xiàn)，導致會計人員短缺嚴重，因而很多素質較低的人員加入了會計行列，這部分人有的甚至沒有會計從業(yè)資格，其對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會做出錯賬，造成會計信息失真。二是隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，會計準則制度不斷完善，有些老的會計人員的會計知識往往跟不上會計改革的步伐，不能滿足當前會計工作的實際需要，在處理業(yè)務時，雖然主觀上不一定有故意，但客觀上可能會歪曲事實，造成會計信息失真。具體表現(xiàn)為：會計人員對現(xiàn)行有關法規(guī)、準則和制度理解不深不透，日常核算工作不規(guī)范，如科目使用錯誤，明細科目設置不合理，計算、記錄、制證和報表差錯以及對新會計準則的不熟練導致沿用老辦法處理會計賬務等。三是由于會計人員素質低下而造成會計信息質量差，會計人員在對會計要素進行確認和計量形成會計信息時，免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，而業(yè)務水平不同，結果往往是不相同的。一些水平較低的會計人員，即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，也不可避免地出現(xiàn)脫離實際情況的會計數(shù)據(jù)，致使會計信息不實。

（三）合法性會計信息失真。受會計本身特點的制約，使會計準則制度的完善滯后于經(jīng)濟發(fā)展過程，或由于會計法規(guī)、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業(yè)利潤。如利用資產重組、關聯(lián)方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導致會計信息失真，這些問題雖然在新發(fā)布的會計準則中予以完善了，但仍有一些需要進一步探討完善，并且隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，許多新情況新問題將不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)制度上的空白或疏漏。

（四）體制造成的會計信息失真。主要是企業(yè)會計人員不獨立，內部會計監(jiān)督不力導致信息失真。我國企業(yè)會計人員長期以來具有雙重性，既是管理者，必須維護本單位的利益；同時又要站在國家利益的立場上，履行監(jiān)督職責，維護國家利益。在國家利益與單位利益相沖突的情況下，會計人員的立場勢必會出現(xiàn)搖擺移位。盡管《會計法》賦予了會計人員依法行使監(jiān)督的權利，但由于會計人員的職稱、職務等經(jīng)濟利益依附于單位負責人，使真正敢于監(jiān)督的人并不多，許多事項還得按“上司”的意志去處理，甚至明知是違法的事，也得去做，導致會計信息失真。在內部控制上，一些企業(yè)內部管理混亂，會計基礎工作薄弱，沒有形成正常的會計工作秩序。同時，一些習慣做法導致了會計監(jiān)督的弱化，例如實際工作中，報銷程序是領導先簽字同意，然后會計人員審核報銷，而這時會計人員的審核已形同虛設。這些都不同程度地造成會計信息失真。

（五）監(jiān)督和打擊不力，使會計信息造假。一是對會計行為的監(jiān)管不規(guī)范、違規(guī)處罰不嚴。目前，對會計行為的監(jiān)管，即稅務監(jiān)管、審計監(jiān)管、財政監(jiān)管、司法監(jiān)管，部門之間各自為政，沒有實現(xiàn)資源共享，并且缺乏切實的實際手段和必要的監(jiān)管力度，對查出問題的處理缺乏統(tǒng)一的法律依據(jù)，是導致會計信息失真的重要原因。二是注冊會計師常常被稱為“經(jīng)濟警察”，其職責在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結在一起，共同造假。三是相關經(jīng)濟法律制度約束力不強。對單位經(jīng)營管理人員造假打擊力度不夠。其造假的成本低，往往是判幾年徒刑、罰點款，這與發(fā)達國家相比差距太大。會計信息失真的衡量標準和處罰標準也并不明確，使造假利益大于造假成本，從經(jīng)濟利益上引起對會計信息造假的偏好。

二、會計信息失真的危害

以2017年12月財政部發(fā)布的第三十八號會計信息質量檢查公告為例，黨的十八大以來，各級財政部門共檢查企事業(yè)單位和金融機構13.4萬戶、會計師事務所8500多家，查補稅款66.9億元，追繳財政資金40.7億元。這些造假現(xiàn)象，不但影響了國家稅收，而且在一定程度上導致國家經(jīng)濟決策與實際的經(jīng)濟狀況偏離，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序。這些觸目驚心的假數(shù)字，一是說明企業(yè)的會計核算資料發(fā)生了嚴重扭曲，掩蓋了某些矛盾。二是嚴重影響了領導層的經(jīng)濟預測和決策，不僅給國家宏觀預測、決策帶來困難，同時也給其他各利益關系方，如投資方、債權人的預測和決策帶來困難。三是造成大量的國有資產流失。企業(yè)有關費用應攤未攤，應提未提，實質是慷國家之慨而肥小集團和個人利益，在形成企業(yè)暗虧和長期巨額損失掛賬的同時，國有資產被侵吞。四是給政治和社會帶來不良影響。會計誠信環(huán)境得不到很好的維護，就會影響整個社會的誠信意識，使造假者更加肆無忌憚，長此以往，就會造成政府信用危機。

三、標本兼治、綜合治理是防止會計信息失真的根本出路

會計信息失真是在一定環(huán)境和歷史條件下形成的，是利益誘導和 監(jiān)管約束不力的綜合結果。若想使會計信息的真實性得到保障，使企業(yè)的會計行為合規(guī)，只有標本兼治、綜合治理，才是防止會計信息失真的根本出路。

（一）加大宣傳教育力度，營造良好的會計誠信氛圍。會計誠信的關鍵，在于單位負責人和能夠控制、影響單位負責人的政府官員以及會計從業(yè)人員，因為他們掌握著會計誠信的支配權，因此應將他們作為教育重點。通過宣傳教育，使他們認識到誠信的重要性和違法將要承擔的后果，強化誠信光榮的道德觀念，從思想上、認識上堵住造假行為。同時，要建立健全會計職業(yè)道德規(guī)范體系，提高會計從業(yè)人員綜合素質，倡導“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的會計職業(yè)道德意識，人人凈化會計環(huán)境，培育有利于會計誠信的社會環(huán)境，會計信息失真的現(xiàn)象就一定會被遏制。

（二）硬化制度的剛性、可操作性、同步性，實現(xiàn)會計體系與經(jīng)濟相協(xié)調。近幾年，我國制定修訂完善會計制度、準則，形成了比較完備的會計核算監(jiān)督體制，初步實現(xiàn)了與國際會計慣例趨同。但還有許多不完善的地方，還有更為具體的會計準則解釋沒出臺，要進一步改革和規(guī)范，以適應市場經(jīng)濟的需要，為國家、單位、投資人提供可靠真實的會計信息。在制定具體會計準則時，要避免主觀隨意性，增強前瞻性和持續(xù)性，避免不確定性。盡量減少對同類或相似業(yè)務處理方法的多樣性，增強會計信息的可比性與一致性，以減少經(jīng)營者隨意選擇有利于自己的會計處理方法。鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務。在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業(yè)利潤。必須建立會計信息責任制，明確提供會計信息各相關人員的工作職責和應承擔的經(jīng)濟、民事和法律責任，對提供虛假會計信息，給投資者、國家或信息使用者造成重大損失的，要依法追究其刑事責任。

（三）完善會計監(jiān)督體系，改進監(jiān)督方式，構筑全過程多方面會計安全網(wǎng)。要建立以審計監(jiān)督、財稅監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，內部資源共享，加強對會計信息質量的審計、鑒證和監(jiān)督，實現(xiàn)多部門協(xié)同合作的無縫式綜合治理方式。要充分發(fā)揮內部審計為主的內部監(jiān)督體系，完善內部控制機制，加強內部審計監(jiān)督職能。目前有相當一部分企業(yè)尚未建立起嚴格的財務和資產管理制度，缺乏全面而有效的內部監(jiān)督和控制機制。因此，企業(yè)應當建立健全內部會計控制體系和各項內部審計工作規(guī)范，并設立專門的內部審計機構，保持其開展審計的獨立性，確保會計信息初始階段的準確和真實。要利用社會審計力量，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，站在第三者的客觀公正的立場上，對企業(yè)會計工作實行獨立的和負經(jīng)濟、法律責任的外部監(jiān)督，確保外部監(jiān)督的有效性。在監(jiān)督方式上，改事后監(jiān)管為全過程監(jiān)管。長期以來，會計監(jiān)管一直停留在“生米煮成熟飯”，會計信息已經(jīng)披露后方才進行，其監(jiān)管的效果和作用也就不言而喻，事實上，一個企業(yè)特別是大中型企業(yè)的財務報告，注冊會計師需要長年累月細致的審查才能發(fā)現(xiàn)虛假會計行為。無論是外部的監(jiān)管，還是單位內部監(jiān)督，必須實現(xiàn)事前、事中、事后全過程參與監(jiān)管。

（四）加大會計法律法規(guī)執(zhí)行力，增強法律震懾力。我國現(xiàn)有的會計法律對打擊造假的震懾力不足，在加大處罰力度上，我們要學習國外成熟的經(jīng)驗，結合我國情況，修改完善相關法律法規(guī)，明確會計信息失真的衡量標準和處罰標準，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的收益，讓造假行為付出沉重代價，使其不敢造假、不能造假。要建立健全會計信息欺詐的民事賠償?shù)认嚓P法律法規(guī)，對于違法者，在承擔刑事責任和行政責任的同時，還要承擔因其違法行為給其他單位和個人造成損害的民事賠償責任。注冊會計師作為維護經(jīng)濟秩序、公正鑒證財務報告的“經(jīng)濟警察”，理應成為提高會計信息質量的重要力量，但實際情況卻令人深感憂慮，更需要通過法律手段嚴厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結在一起提供虛假報告的注冊會計師和會計師事務所，保證這個行業(yè)的公正性?？h級以上財政部門是行政執(zhí)法處罰的主體，必須按照《會計法》等法律法規(guī)的規(guī)定，切實負起執(zhí)法責任，嚴厲打擊會計造假行為，讓所有人都切實認識到違法所能帶來的收益與其風險相比簡直微乎其微，從而使法律的震懾力真正發(fā)揮作用，減少違法行為，使人們遵紀守法，通過合法的方式取得收入。

（五）提高會計人員的政策水平、業(yè)務素質和社會地位，解決會計信息失真的基礎性問題。新的會計制度對會計人員業(yè)務素質提出了更高的要求，特別是會計人員的“專業(yè)判斷能力”，這要求會計人員不斷接受會計業(yè)務專業(yè)知識的系統(tǒng)教育，不斷提高自身業(yè)務水平和職業(yè)道德修養(yǎng)、政治素質，吸取和更新政治理論和會計專業(yè)知識，切實做到對經(jīng)濟活動能運用會計特有的語言進行真實的反映。要應用會計知識解決實際問題，提高自身駕馭工作的能力，把自己鍛煉成為誠實、客觀公正、品行端正的高素質的會計管理工作者，從根本上防范會計信息失真。要提高會計人員的社會地位，保證會計人員的合法權益。大力支持會計人員依法履行職責，對于那些長期從事財會工作，有真才實學、忠于職守、廉潔奉公的財會人員，大膽提拔到各單位財務領導崗位上來，或給予不同形式的獎勵。對因堅持法紀，蒙受打擊報復的，要給予法律的保護，并從政治上、經(jīng)濟上、生活上給予切實的關懷和幫助；對于玩忽職守和瀆職的，要給予經(jīng)濟處罰，直至追究刑事責任，從而調動廣大秉公守法的財會人員積極性，充分發(fā)揮其職能作用，提供真實準確全面的會計信息。

（六）加強會計從業(yè)人員管理和行業(yè)中介機構管理?，F(xiàn)在企事業(yè)單位的財會人員，都是由本單位經(jīng)營者直接聘任的，在政治上和經(jīng)濟上依附于本企業(yè)，這種管理體制不利于充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督作用。為此，要積極探索管理新形式，增強會計人員工作的客觀性、獨立性，保證會計信息質量。對于監(jiān)管部門，要避免一些有關系而低素質的人進入會計行業(yè)，必須強化會計人員培訓，保證會計隊伍業(yè)務素質與會計工作相適應。對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，財政部門在抓好注冊會計師業(yè)務水平考試的同時，嚴格考核其誠信品質，逐步建立和完善注冊會計師及事務所的信用檔案，實行跟蹤管理，杜絕發(fā)生信用欺詐行為。要不斷加強對會計師事務所從業(yè)責任和風險的監(jiān)管，防止和杜絕審查走過場，真正發(fā)揮中介機構在保證會計信息真實性中的重要作用。一方面必須嚴格注冊會計師執(zhí)業(yè)標準，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除違反職業(yè)道德的注冊會計師，讓出具虛假報告或作偽證者承擔法律責任，受到法律制裁。另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，強調其獨立性。

（作者單位： 山東省五蓮縣財政局）

責任編輯：凌玉