苗清

【摘要】西方實(shí)踐證明，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本門算方法更合理。20世紀(jì)70年代，作業(yè)成本法被西方各國(guó)應(yīng)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，帶來(lái)了企業(yè)管理思想和方法的深刻改革。自90年代初作業(yè)成本法被引入我國(guó)“近年來(lái)，作業(yè)成本法在我國(guó)的研究和應(yīng)用取得了一定成績(jī)，但我國(guó)目前實(shí)施作業(yè)成本法還存在很多障礙，迫切需要對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行探討并提出解決問題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)鏈；價(jià)值鏈；成本動(dòng)因；間接費(fèi)用

一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

要實(shí)行作業(yè)成木法就要首先弄清楚它所使用的特有的概念。例如：作業(yè)、作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、成本動(dòng)因等。

作業(yè)是指企業(yè)為社會(huì)提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的總和。具體地說，作業(yè)就是基于一定目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍的工作。

作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。這個(gè)有序的集合體就是作業(yè)鏈。

作業(yè)成本法的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。這就是說，每完成一項(xiàng)作業(yè)，就要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)給下一個(gè)作業(yè)，照此逐步推移，直至最后將產(chǎn)品提供給企業(yè)外部顧客。

成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)和事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、項(xiàng)活動(dòng)或一項(xiàng)作業(yè)。將間接制造費(fèi)用與成本動(dòng)因聯(lián)系起來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別。

二、作業(yè)成本法在我國(guó)的必要性

作業(yè)成本法相對(duì)傳統(tǒng)成本法而言是一種比較科學(xué)的成本計(jì)算方法，在西方各發(fā)達(dá)國(guó)家已起到了顯著的作用。我認(rèn)為我國(guó)企業(yè)中引進(jìn)作業(yè)成本法仍有其必要性，這主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

（一）作業(yè)成本法有著較高的成本管理理念

作業(yè)成本法是為適應(yīng)新的制造環(huán)境下成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的迫切需要而產(chǎn)生的，它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。從作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)來(lái)看，主要是強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種資源耗費(fèi)的管理，在資源緊缺、成本失控、利潤(rùn)虛假的情況下，研究運(yùn)用這一方法對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本管理有著重要意義。

（二）作業(yè)成本法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下有效成本核算方法

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)加強(qiáng)成本管理的迫切性尤為突…。在這種情況下，企業(yè)只能以滿足顧客的需求為宗旨，在滿足顧客的需求中求效益、求發(fā)展。為此必須采用適時(shí)制生產(chǎn)方式，而適時(shí)制生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本系統(tǒng)為其提供有效的、相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。

（三）作業(yè)成本法是企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

隨著高新科技時(shí)代的到來(lái)和全球競(jìng)爭(zhēng)的加劇，加上現(xiàn)代制造技術(shù)和先進(jìn)的管理哲學(xué)的廣泛采用，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)制造環(huán)境必將發(fā)生很大變化。生產(chǎn)環(huán)境上的變化無(wú)疑會(huì)使傳統(tǒng)的成本核算方法暴露出其局限性：

傳統(tǒng)成本計(jì)算法只重視對(duì)直接材料和直接人工等直接成本的核算和控制，而對(duì)間接費(fèi)用則以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)作為成本分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配，這種方法只適用于產(chǎn)品品種單一、間接費(fèi)用計(jì)入不大的情況。

三、作業(yè)成本法的實(shí)施障礙及其對(duì)策分析

（一）作業(yè)成本法實(shí)施障礙

作業(yè)成本法產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，東西方企業(yè)在自動(dòng)化程度高低、管理手段、管理思想和方法上的差異較大，使得這種較先進(jìn)的成本計(jì)算法在中國(guó)企業(yè)中的實(shí)施不可避免會(huì)遇到一些障礙，具體有以下幾個(gè)方面：

1.法律環(huán)境的障礙

在大陸法系國(guó)家，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)明顯受各種政府法規(guī)的制約，雖然民間會(huì)計(jì)團(tuán)體可能也頒布一些會(huì)計(jì)規(guī)范，但其影響力遠(yuǎn)不如實(shí)行英美法系的國(guó)家。在實(shí)行英美法系，即習(xí)慣法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)規(guī)范一般由民間會(huì)計(jì)團(tuán)體來(lái)制定。因此，歐洲大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)信息加工受到法律的影響較為深入，而英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)則較少受法律的影響。我國(guó)的法律體系與歐洲大陸法系國(guó)家更為接近，為利于政府作用的發(fā)揮，我國(guó)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系為規(guī)范的.會(huì)計(jì)信息加T受到法律的影響較為深入。

2.作業(yè)成本法的核算成本與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)落后的問題

記錄、計(jì)量、核算、分析產(chǎn)品成本的人力、物力支出，構(gòu)成作業(yè)成本法的核算成本。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法不可避免的要增大成本基礎(chǔ)信息的收集、加工和成本核算的工作量，特別是有關(guān)作業(yè)信息的獲取和加工。在實(shí)行計(jì)算機(jī)生產(chǎn)管理系統(tǒng)的公司，記錄、計(jì)算和核算工作可以由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，相關(guān)信息和資料幾乎是唾手可得，核算成本相對(duì)微乎其微，人力費(fèi)用大大下降。

3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的障礙

作業(yè)成本法的實(shí)施需要與之相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，這一環(huán)境的主要特征如下：小批量、多變化的產(chǎn)品，復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，間接費(fèi)用所占比重較大，有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)自動(dòng)化程度日益提高，我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的生產(chǎn)環(huán)境從總體上看還不太成熟。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。

（二）我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策

1.更新管理觀念，培養(yǎng)全員成本意識(shí)

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略可以分為成本優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略和產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略兩大類。無(wú)論采取什么戰(zhàn)略，成本都是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得勝利的法寶。成本一旦失去控制，企業(yè)也失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，降低成本是企業(yè)的必然選擇。從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度上看待成本問題，解決成本問題，是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。

2.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，提高技術(shù)支持度

作業(yè)成本法是一種新興管理方法，同時(shí)是一種先進(jìn)的成本系統(tǒng)，采用作業(yè)成本法會(huì)得到比傳統(tǒng)的成本法更精確的成本信息，但作業(yè)成本法的實(shí)施也是一項(xiàng)巨大的工程。作業(yè)成本法關(guān)注“資源一作業(yè)一產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，它的實(shí)施從資料的收集到作業(yè)劃分，從作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因的確立到成本的歸集和分配等，既費(fèi)時(shí)又復(fù)雜，同時(shí)還涉及大量的數(shù)據(jù)處理，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，做好專業(yè)指導(dǎo)工作

要實(shí)施作業(yè)成本法，僅僅有先進(jìn)的信息系統(tǒng)還不夠，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是作業(yè)成本法成功實(shí)施的關(guān)鍵。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的管理方法，其理論只有一種，但在不同的企業(yè)中，不同的實(shí)施環(huán)境下，與實(shí)際相結(jié)合后會(huì)有很多具體情況產(chǎn)生。這也是作業(yè)成本法在有的企業(yè)中獲得了巨大成功，在有的企業(yè)卻鎩羽而歸的原因之一。

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